【正文】 控制誤受險(xiǎn)(旦險(xiǎn))可以應(yīng)用精確度，樣本量、誤拒險(xiǎn)、重要性比率之間的相互關(guān)系，確定一個(gè)可以接受的誤受險(xiǎn)水準(zhǔn)。一般地，常以l%、5%、10%為誤拒險(xiǎn)(。控制誤拒險(xiǎn)(Q險(xiǎn))主要是考慮風(fēng)險(xiǎn)成本，即由于誤拒、棄真而引起的損失大小，若損失較大，誤拒險(xiǎn)(Q險(xiǎn))就可以訂得小些，若損失較小，誤拒險(xiǎn)(Q險(xiǎn))就可以訂得大些。所以我們的策略是在樣本容量既定的情況下，增大誤拒險(xiǎn)，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)成本，縮小誤受險(xiǎn)，提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。據(jù)此，我們可以求出在不同的綜合可信水平、不同的內(nèi)控制度可信水平下，真實(shí)性測試應(yīng)達(dá)到的可信水平(表4刀):武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文表今7內(nèi)內(nèi)控制度的可信程度(%)))真實(shí)性測試應(yīng)達(dá)可信水平(%)))(((符合性測試的可信程度)))))))))))))))))))))))))))))))))))))))綜綜綜合可信水平95%%%綜合可信水平90%%%44400091.55500090.99955500000上表說明:審計(jì)結(jié)論的可信程度(綜合可信水平)要求越高，內(nèi)控制度的可信程度越低，則真實(shí)性測試應(yīng)達(dá)的可信程度就越高。(4)符合性測試對(duì)真實(shí)性測試的制約作用，完全符合降低審計(jì)成本、優(yōu)化審計(jì)資源利用，提高審計(jì)效率的總思想。(2)當(dāng)審計(jì)師判斷內(nèi)部控制制度的可信性不高時(shí)，真實(shí)性測試風(fēng)險(xiǎn)水準(zhǔn)必須降低，反之，其風(fēng)險(xiǎn)水準(zhǔn)可以提高。在上例中，假如被審單位內(nèi)部控制程度較高，符合性測試的風(fēng)險(xiǎn)降為5%，則真實(shí)性測試的可信水平可以降低到40%，假如符合怪測試的風(fēng)險(xiǎn)只有4%，則真實(shí)性測試即可承擔(dān)50%的風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)二符合性測試風(fēng)險(xiǎn)x真實(shí)性測試風(fēng)險(xiǎn)綜合的可信水平==l一結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)=1一符合性測試風(fēng)險(xiǎn)x真實(shí)性測試風(fēng)險(xiǎn)1一結(jié)合的可信水平真實(shí)性測試的可信水平月1一內(nèi)部控制制度的可信程度武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文例如，符合性測試的可信水平為90%，則可能的風(fēng)險(xiǎn)就是10%，真實(shí)性測試的可信水平為80%，則可能的風(fēng)險(xiǎn)就是20%，二者合并后得出的總風(fēng)險(xiǎn)值為:結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)=10%x20%二2%可信水平司00%一2%二98%這表明無論通過內(nèi)部控制制度的符合性測試，還是通過真實(shí)性測試都未能發(fā)現(xiàn)存在的重要差錯(cuò)和不法行為的風(fēng)險(xiǎn)為2%，也即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中不包括重要差錯(cuò)和不法行為的綜合可信水平為98%。符合性測試風(fēng)險(xiǎn)和真實(shí)性測試風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系表現(xiàn)為:把兩者合并就形成一種結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)。所謂誤受險(xiǎn)就是犯I型錯(cuò)誤的概率，具體講就是，審計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中沒有重要錯(cuò)誤且表達(dá)公允，可以接受，而事實(shí)上其中含有重要錯(cuò)誤的概率。就第三種形式看，增加工作量必然增加相關(guān)的支出，從而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)成本，而這部分成本全由審計(jì)師和會(huì)計(jì)公司承擔(dān)。就第一種形式看，客戶未必會(huì)接受，因?yàn)槿狈Τ浞值母鶕?jù)。所謂誤拒險(xiǎn)就是犯I型錯(cuò)誤的概率，具體講就是:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告實(shí)際未有重要錯(cuò)誤且表達(dá)公允，而審計(jì)師卻得出其中含有重要錯(cuò)誤且表達(dá)不公允，拒絕接受的概率。Davis)在其合著的《審計(jì)學(xué)》中，推薦了某會(huì)計(jì)公司的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，即:內(nèi)控制度的符合率較高時(shí)，最大可容忍誤差率取2~4%，內(nèi)控制度的符合率屬中等時(shí)，最大可容忍誤差率取5一8%，內(nèi)控制度的符合率很低時(shí)，最大可容忍誤差率取9一12%。戴維斯(FrederickRobertson)和弗雷德里克羅伯遜(Jack杰克RGuy)和D蓋伊武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文(Dan對(duì)于最大可容忍誤差率，丹基于審計(jì)師在計(jì)劃了的真實(shí)性測試中，1一3%%%由由由于其自身限制，必須極大地信賴內(nèi)部控制制度?；趯徲?jì)師認(rèn)為:依靠內(nèi)內(nèi)4一6%%%部部部控制制度能夠大幅度降低真實(shí)性測試工作量的的的結(jié)結(jié)結(jié)論(例如，減少l/2到2/3的工作量)。精確度上限值的界定與內(nèi)部控制制度可依賴程度間的關(guān)系如表4一5所示:符合性測試得最大精度上限表4一5對(duì)對(duì)內(nèi)部控制制度的依賴程度度精確度上限值例示示低低低可以信賴，但程度不高。一nPm!式中:n一樣本容量m一差錯(cuò)事件(例外事件)的個(gè)數(shù)p—可接受精確度上限值或“可接受過信險(xiǎn)”(圖4一4):武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文Ho。根據(jù)估計(jì)誤差率或例外率的最大可接受上限值和抽樣中實(shí)際發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)事件，即可求出風(fēng)險(xiǎn)值，推出內(nèi)部控制制度的可信性。需要注意的是:“可接受(允許)的過信險(xiǎn)(ARO)”，和誤差率或例外率是不同的，所以，在訂定ARO時(shí)，除考慮誤差率或例外率之外，還應(yīng)考慮以下三點(diǎn):第一，例外與審查會(huì)計(jì)記錄的關(guān)系:第二，例外與內(nèi)部管理控制制度的關(guān)系。由于審計(jì)師對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的偏好程度不同，所以“可接受過信險(xiǎn)”(ARO)的高低就不一樣，如果某個(gè)審計(jì)師偏好風(fēng)險(xiǎn)，則可訂定一個(gè)較高的ARO。這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的含義是:當(dāng)審計(jì)總體誤差率大于了“可容忍誤差率”(TolerableDeviationRate簡稱TDR)時(shí)，審計(jì)師仍將被審單位的內(nèi)部控制制度視作一種有效的控制制度，而準(zhǔn)備接受的風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)于控制審計(jì)不足險(xiǎn)(p險(xiǎn))的幾何模型如圖4一3所示:H一:P=P被擇假設(shè)(H.)審計(jì)總體誤差率P二P審計(jì)不足險(xiǎn)(p險(xiǎn))CV(風(fēng)險(xiǎn)臨界值)Pl二AUPL33武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文圖4一3借助于適度的樣本容量和風(fēng)險(xiǎn)臨界值控制p險(xiǎn)上圖表明:即使統(tǒng)計(jì)參數(shù)P二P，(AUPL)，P值仍有可能小于風(fēng)險(xiǎn)臨界值(CV)，使審計(jì)師產(chǎn)生樣本特性與總體特性相一致的錯(cuò)誤判斷，從而引起過分信賴內(nèi)部控制制度，錯(cuò)誤地縮小真實(shí)性測試范圍的p風(fēng)險(xiǎn)。在執(zhí)行中，若審計(jì)總體誤差率小于既定的AUPL值，則認(rèn)可審計(jì)總體的概率就較大，反之，若審計(jì)總體中的誤差率大于或等于既定的AUPL值，則審計(jì)總體被認(rèn)可的概率就較小。(6)“可接受精確度上限(AUPL)”與審計(jì)不足險(xiǎn)(p險(xiǎn))的控制。比如，精確度估計(jì)額是士3000元，則這就是應(yīng)收賬款金額的容許誤差。(5)精確度不僅可以用結(jié)構(gòu)率來表示，而且可以用貨幣額來表示。武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文(4)精確度與可信水平(概率保證程度)之間存在著一種相反消長關(guān)系，精確度由一定的可信水平作保證。其計(jì)算公式為:P==Zp式中P—精確度(極限誤差)Z—概率保證程度協(xié)—抽樣平均誤差從這個(gè)關(guān)系式看出:精確度的實(shí)質(zhì)是反映抽樣平均誤差，只不過是考慮了抽樣風(fēng)險(xiǎn)及可信水平后加以修正的抽樣平均誤差罷了。但在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員主要關(guān)心差錯(cuò)不超過一定的數(shù)目或比率，而不去關(guān)心審計(jì)總體的最低差錯(cuò)數(shù)目或比率，誤差比率總是越低越好，因此，他們主要是使用精確度的上限值。比如，%，%之間。(2)一般地，精確度可用上限和下限來表示。例如，對(duì)付款支票進(jìn)行符合性測試，則支票上的簽字和金額是控制的兩種屬性，其中支票上的金額與購貨單上的金額是否相等直接影響到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上的有關(guān)項(xiàng)目，故要比另一個(gè)屬性重要些。對(duì)于精確度，當(dāng)說明以下幾點(diǎn):(l)審計(jì)師確定精確度的極限值時(shí)，必須注意測試對(duì)象的屬性的重要性。換句話說，精確限度就是指審計(jì)總體估計(jì)值與真實(shí)值接近的可接受程度。在符合性測試中，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)，要使其得出的審計(jì)結(jié)論絕對(duì)與一定審計(jì)對(duì)象的總體狀況相吻合，絕對(duì)能代表審計(jì)總體的特征是不可能的，產(chǎn)生抽樣誤差(或大或小)的可能性是時(shí)刻存在的。(AMER)，P值仍有可能超過風(fēng)險(xiǎn)臨界值(Criticalvalue，簡稱Cv)，使CPA誤認(rèn)為樣本特性與總體特性不符，引起擴(kuò)大符合性測試程序的Q風(fēng)險(xiǎn)。)審計(jì)總體誤差率P=P.粼P。:P=P。反之，如果審計(jì)總體中的誤差率或者例外率小于或等于既定的AMER，則表明制度運(yùn)行良好，因而審計(jì)總體被確認(rèn)的可能性較大，被拒絕的可能性較小，進(jìn)一步地可以避免不必要的擴(kuò)大測試程序和增大測試成本的發(fā)生，使過審險(xiǎn)(Q險(xiǎn))在既定標(biāo)準(zhǔn)下得到積極的控制。)”。在正態(tài)分布下，我們可以選用兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。一般地講，在既定的精確度和樣本規(guī)模下，為了穩(wěn)健，為了保證審計(jì)結(jié)論的正確性、可信性，審計(jì)師們往往是采取盡力降低p風(fēng)險(xiǎn)的措施，這必然擴(kuò)大了審計(jì)mlJ試的保護(hù)措施，從而加大了Q風(fēng)險(xiǎn)。在樣本的設(shè)計(jì)過程中，CPA非常希望過審險(xiǎn)(Q風(fēng)險(xiǎn))和審計(jì)不足險(xiǎn)(p風(fēng)險(xiǎn))都能夠比較低，但這是一個(gè)比較困難的事情。關(guān)于I型錯(cuò)誤、H型錯(cuò)誤與符合性測試風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系可展示如下:審審計(jì)結(jié)論論被審單位內(nèi)部控制制度度不不不可信信可信信接接受正確的假設(shè)設(shè)審計(jì)不足險(xiǎn)險(xiǎn)結(jié)論正確確拒拒絕正確的假設(shè)設(shè)結(jié)論正確確過審險(xiǎn)險(xiǎn)這個(gè)關(guān)系表說明:第一，對(duì)一個(gè)特定的審計(jì)決策活動(dòng)來講，它所得出的審計(jì)結(jié)論可能存在風(fēng)險(xiǎn)，也可能不存在風(fēng)險(xiǎn)，即根據(jù)樣本證據(jù)去推斷總體性質(zhì)時(shí)，有時(shí)是一致的，有時(shí)是不一致的。符合性測試中審計(jì)不足險(xiǎn)的存在，使審計(jì)師不適當(dāng)?shù)乜s小了真實(shí)性測試的范圍，加大了發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的概率，而一旦這種風(fēng)險(xiǎn)使審計(jì)真的為外界利害關(guān)系人提供了一個(gè)29武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，則對(duì)股東、貸款人、投資人、債權(quán)人等會(huì)產(chǎn)生重大的影響，這同時(shí)也會(huì)影響審計(jì)師的信譽(yù)和聲望。把統(tǒng)計(jì)上的p風(fēng)險(xiǎn)借用到審計(jì)上來就是審計(jì)不足險(xiǎn)或過信險(xiǎn)(形skofoverreliance)。(2)日風(fēng)險(xiǎn)或?qū)徲?jì)不足險(xiǎn)(RiskofUnderauditing)。過審險(xiǎn)的發(fā)生必然增加不必要的審計(jì)程序，附加不必要的審計(jì)工作，從而增大審計(jì)成本，降低了一審計(jì)效率和效果。風(fēng)險(xiǎn)借用到審計(jì)上來，就是過審險(xiǎn)，即被審查的內(nèi)部控制制度實(shí)際上是健全的、可信的，但審計(jì)師經(jīng)過抽取樣本、評(píng)價(jià)樣本，得到的結(jié)論是內(nèi)部控制制度不可信賴，或者說通過樣本測試得出的內(nèi)控制度可信水準(zhǔn)，低于其實(shí)際可信水準(zhǔn)。風(fēng)險(xiǎn)是由于產(chǎn)生I型錯(cuò)誤而發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，是零假設(shè)確認(rèn)存在而卻拒絕接受的概率。風(fēng)險(xiǎn)或過審險(xiǎn)(RiskofOverauditing)。Roberts)舉了一個(gè)很有說服力的例子“……在三十年代后期印武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文度孟加拉邦對(duì)黃麻收成高低的估計(jì)中，當(dāng)實(shí)際的收獲量最終經(jīng)倉棧記錄確定時(shí)，發(fā)現(xiàn)普查的誤差達(dá)20%，而同時(shí)進(jìn)行的抽樣調(diào)查，%以內(nèi)”，非抽樣誤差由于無法計(jì)量，也就導(dǎo)致對(duì)其無法加以控制，但為了保證審計(jì)測試的效果，需把其降低到最低限度，而可供選擇的措施有:明確界定抽樣目標(biāo)，明確規(guī)定應(yīng)估計(jì)的特性，承擔(dān)詳細(xì)審查工作的審計(jì)師應(yīng)給以職業(yè)上的應(yīng)有關(guān)注，并且高層審計(jì)師應(yīng)給予明確而詳盡的指示，對(duì)詳查工作給予認(rèn)真的復(fù)查等。羅伯茨(H對(duì)此，統(tǒng)計(jì)學(xué)家H未獲得隨機(jī)始點(diǎn)等。比如，審計(jì)總體界定不當(dāng)。例如，審計(jì)目標(biāo)是審查應(yīng)收賬款情況，但若僅審查應(yīng)收賬款賬戶，是難以發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款的漏列或隱匿的問題的。所以，抽樣風(fēng)險(xiǎn)是可以事先測定的。在統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)中，抽樣誤差風(fēng)險(xiǎn)是先天具有的，這種風(fēng)險(xiǎn)就叫作抽樣風(fēng)險(xiǎn)。抽樣誤差是因遵循隨機(jī)原則偶然地抽出了不能代表總體特征的樣本而產(chǎn)生的，它不是違背隨機(jī)原則而人為抽取樣本所產(chǎn)生的偏差。(3)能夠使審計(jì)的高層人員明確確定審計(jì)方向。以容永道會(huì)計(jì)公司的決策模型說明如下(表4一4):安排優(yōu)先秩序模型單位名稱:表4一4風(fēng)險(xiǎn)因素}風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)}權(quán)數(shù)}得分此欄由有實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的人員來評(píng)價(jià)總得分:評(píng)分標(biāo)準(zhǔn):O一無重要性1一少重要性2一一般重要3一比較重要4一非常重要27武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文上列因素的排序方式和決策方式很多，這里僅是其中之一，到底采用什么樣的排列分析方法，選擇多少個(gè)因素，主要應(yīng)考慮三個(gè)方面:(l)能達(dá)到審計(jì)目的的要求。對(duì)已證實(shí)的差錯(cuò)，我們將按現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度及相關(guān)法律、法規(guī)進(jìn)行調(diào)整，以保證會(huì)計(jì)制度的真實(shí)性、合法性，或按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則正確發(fā)表我們的審計(jì)意見。三三、是否出現(xiàn)下列預(yù)警信號(hào)號(hào)號(hào)號(hào)號(hào)lll、財(cái)務(wù)報(bào)表中重大差錯(cuò)的預(yù)警信號(hào):::::::::★★不正常的財(cái)務(wù)比例或趨勢勢勢勢勢***與報(bào)告成果相聯(lián)系的酬金或獎(jiǎng)勵(lì)勵(lì)勵(lì)勵(lì)勵(lì)***存貨大幅度增加而銷售沒有相對(duì)增加加加加加22外界強(qiáng)制力影響收入或資產(chǎn)流動(dòng)性的預(yù)警信號(hào):::::::::★★激烈的市場競爭爭爭爭爭★★滯緩的經(jīng)濟(jì)形勢或過剩的生產(chǎn)力力力力力★★對(duì)公司或行業(yè)有重大影響的政策性限制制制制制★★限制及其嚴(yán)格的債務(wù)協(xié)議議議議議★★由于銷售量降低及成本升高等各項(xiàng)原因而導(dǎo)致利潤潤潤潤潤率率下降降降降降★★導(dǎo)致產(chǎn)品容易過時(shí)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)★★應(yīng)收賬款回收遲緩緩緩緩緩★★信貸取得困難難難難難33應(yīng)預(yù)披露的重要事項(xiàng)的預(yù)警信號(hào):::::::::★★未決訴訟訟訟訟訟★★關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易易易易易★★期后事項(xiàng)項(xiàng)項(xiàng)項(xiàng)項(xiàng)44審計(jì)復(fù)雜性的預(yù)警信號(hào):::::::::★★需用特殊專門技術(shù)或聘請(qǐng)專家評(píng)估存貨價(jià)值武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文應(yīng)應(yīng)考慮的因素素高高中中低低★★應(yīng)用復(fù)雜的電子數(shù)據(jù)處理方法法法法法★★獨(dú)特的行業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方法法法法法55管理人員有欺詐的可能的預(yù)警信號(hào):::::::::★★通過會(huì)計(jì)方法的可選擇性而增加收益益益益益***與公司規(guī)模不相適應(yīng)的復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)構(gòu)構(gòu)構(gòu)構(gòu)***重要職位的頻繁更換換換換換★★審計(jì)人員或法律顧問的頻繁更換換換換換★★年末大額或異常的交易易易易易★★施加壓力要求在非常短的時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)或突然拖拖拖拖拖延延審計(jì)工作作作作作★★管理人員不愿意向?qū)徲?jì)人員提供清楚的解釋釋釋釋釋★★高級(jí)管理人員極其專制，導(dǎo)致董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)監(jiān)督督督督督無無力力力力力★★存在重大訴訟特別是股東與管理人員之間的訴訟訟訟訟訟★★經(jīng)營地點(diǎn)非常分散并且高度分權(quán)管理方式式式式式★★整個(gè)企業(yè)