【正文】 。四、提升審計(jì)人員素質(zhì)是審計(jì)質(zhì)量控制的保障審計(jì)人員的政治思想，業(yè)務(wù)技術(shù)水平等綜合素質(zhì)是提高審計(jì)質(zhì)量的總體要求，審計(jì)工作責(zé)任大，專業(yè)性強(qiáng)，要求審計(jì)人員具備一定的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)知識(shí)，并嚴(yán)守審計(jì)紀(jì)律、恪守審計(jì)職業(yè)道德，做到依法審計(jì)，客觀公正，實(shí)事求是，保持嚴(yán)謹(jǐn)、穩(wěn)健、負(fù)責(zé)的職業(yè)態(tài)度。對審計(jì)日記的質(zhì)量控制，一是記載要具有連續(xù)性；二是要具有完整性；三是要具有合法性。審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過程中要逐日編寫審計(jì)日記，真實(shí)、完整地記錄實(shí)施審計(jì)的具體過程，它是審計(jì)人員現(xiàn)場審計(jì)的全過程記載，是審計(jì)人員智慧結(jié)晶的真實(shí)反映，是現(xiàn)場審計(jì)的“黑匣子”。（三）審計(jì)日記的質(zhì)量控制。五是索引號(hào)編寫要統(tǒng)一、規(guī)范。四是正確區(qū)分審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿。二是發(fā)現(xiàn)的問題必須寫明事實(shí)基本情況、法規(guī)依據(jù)、審計(jì)評(píng)價(jià)、處理意見。結(jié)合工作實(shí)際，我認(rèn)為對審計(jì)工作底稿的質(zhì)量控制應(yīng)該做到：一是編制要規(guī)范，內(nèi)容要完整。當(dāng)出現(xiàn)以下兩種情況之一時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在編寫審計(jì)日記的基礎(chǔ)上，編制審計(jì)工作底稿：一是被審計(jì)單位有違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為；二是對審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)。（二）審計(jì)工作底稿的質(zhì)量控制。另外，要對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分類編號(hào)，以便利用。要將獲取審計(jì)證據(jù)的名稱、來源、內(nèi)容和時(shí)間等清晰、完整地記錄在審計(jì)工作底稿中。審計(jì)證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性是審計(jì)證據(jù)質(zhì)量控制的本質(zhì)。三、審計(jì)實(shí)施階段，是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的關(guān)鍵審計(jì)組在現(xiàn)場實(shí)施審計(jì)階段是審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，這一過程包括審計(jì)證據(jù)的收集、產(chǎn)生審計(jì)工作底稿、記載審計(jì)日記等。高質(zhì)量的審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)質(zhì)量控制的依據(jù)。其次，審計(jì)組組長或主審要將編制好的審計(jì)方案提交審計(jì)組反復(fù)討論修改，以便進(jìn)一步提高審計(jì)方案的質(zhì)量，并使審計(jì)組成員明確自己的責(zé)任。三是合理搭配審計(jì)力量，明確人員分工，落實(shí)責(zé)任。二是突出審計(jì)重點(diǎn)，確定重要審計(jì)事項(xiàng)的方法和步驟，編制方案時(shí)，要根據(jù)審前調(diào)查所取得的資料，分析可能存在問題的線索，確定審計(jì)重點(diǎn)。首先，審計(jì)實(shí)施方案的編制要在充分做好審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的要求，項(xiàng)目的特點(diǎn)，審計(jì)資源利用等因素，按規(guī)范要求編制，具體要做到：一是審計(jì)目標(biāo)明確，審計(jì)內(nèi)容具體。這些問題的存在，使審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制不論是在項(xiàng)目的實(shí)施過程中，還是在審計(jì)復(fù)核等事后控制中不能有效地進(jìn)行控制或根本無法控制。審計(jì)實(shí)施方案的質(zhì)量關(guān)系到審計(jì)項(xiàng)目能否達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，是整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的保證。否則，審計(jì)質(zhì)量控制就會(huì)成為無源之水，無本之木，就會(huì)成為一句空話。審前調(diào)查不但要了解和掌握其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制、財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系、職責(zé)范圍、會(huì)計(jì)政策選用及變動(dòng)情況等一些常規(guī)的基本資料外，更重要的是要了解和掌握被審計(jì)單位的資金總量、結(jié)構(gòu)和使用情況，以及有哪些重大開支和特殊開支，審計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)狀況及相關(guān)行業(yè)、單位的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，還要了解當(dāng)時(shí)的社會(huì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境等相關(guān)情況。即使搞審前調(diào)查，也是蜻蜓點(diǎn)水，敷衍了事。審計(jì)署６號(hào)令中對審前調(diào)查的內(nèi)容、方式、方法等有明確的規(guī)定，我們應(yīng)該認(rèn)真貫徹執(zhí)行。筆者認(rèn)為，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制，要貫穿于整個(gè)審計(jì)的全過程，包括審前準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告等環(huán)節(jié)，而審前準(zhǔn)備階段和審計(jì)實(shí)施階段的質(zhì)量控制尤為重要。審計(jì)署于２００４年２月發(fā)布了第６號(hào)令《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》，自治區(qū)審計(jì)廳也下發(fā)下了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)執(zhí)法工作的意見》，對貫徹執(zhí)行審計(jì)署６號(hào)令提出了明確要求。審計(jì)取證、底稿等文字材料不齊全、不規(guī)范，或與反映事實(shí)不一致；其他立項(xiàng)類、結(jié)論類、備查類等文書不齊全，不規(guī)范。審計(jì)項(xiàng)目終結(jié)后，審計(jì)組立卷責(zé)任人按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)收集與項(xiàng)目有關(guān)的材料，建立審計(jì)檔案，經(jīng)復(fù)核合格后交由辦公室封存保管。對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題經(jīng)向被審計(jì)單位通報(bào)或出具審計(jì)報(bào)告后，被審計(jì)單位未采取措施進(jìn)行整改，而審計(jì)組也未對其進(jìn)行跟蹤，導(dǎo)致問題不能消除、危害進(jìn)一步擴(kuò)大等情況發(fā)生，與跟蹤審計(jì)的初衷相違背。被審計(jì)單位在收到審計(jì)組發(fā)出的通報(bào)、征求意見內(nèi)容或?qū)徲?jì)報(bào)告后，對證據(jù)確鑿、無爭議的問題是否采納審計(jì)組提出的建議，是否采取措施落實(shí)整改，對有重大危害的問題是否立即糾正消除隱患等。審計(jì)報(bào)告中審計(jì)評(píng)價(jià)缺乏證據(jù)支撐，所反映問題定性不準(zhǔn)確，引用法規(guī)不恰當(dāng)，提出審計(jì)建議不恰當(dāng)或?qū)粨Q意見過程中被審計(jì)單位提出的意見的采納情況缺乏合理性等。審計(jì)組針對被審計(jì)單位在關(guān)于對征求意見的回復(fù)意見中所提出的有異議的問題進(jìn)行核實(shí)，對其提出的意見或建議予以研究，確定正式審計(jì)報(bào)告內(nèi)容，代擬出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)查證的問題與事實(shí)不符，數(shù)據(jù)有誤，作出的審計(jì)決定不適當(dāng)，法律依據(jù)不充分或移送部門不恰當(dāng)?shù)取儆趯徲?jì)職權(quán)范圍的，直接提出處理處罰意見，代擬審計(jì)決定書；不屬于審計(jì)職權(quán)范圍的，提出移送處理意見，代擬審計(jì)移送處理書。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)四：出具審計(jì)決定書或移送處理書（一）主要內(nèi)容。（二）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)三：確定交換意見內(nèi)容（一）主要內(nèi)容。（二）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二：收集審計(jì)證據(jù)（一）主要內(nèi)容。（二）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。審計(jì)實(shí)施方案中所確定的審計(jì)目標(biāo)、范圍、內(nèi)容和審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)符合審計(jì)工作方案要求，確定的審計(jì)方法、方式等應(yīng)當(dāng)科學(xué)、合理、可操作。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一：編制審計(jì)實(shí)施方案（一）主要內(nèi)容。筆者認(rèn)為，控制審計(jì)質(zhì)量的前提是提前找準(zhǔn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，在審計(jì)各關(guān)鍵環(huán)節(jié)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，針對此類風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)采取有針對性的防范措施，將審計(jì)質(zhì)量控制前置，以最大限度降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，提高審計(jì)質(zhì)量。此外, 要嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理 和事務(wù)所負(fù)責(zé)人的三級(jí)復(fù)核制度, 保證審計(jì)質(zhì)量。編制 完整、清晰的審計(jì)工作底稿, 記錄審計(jì)測試的執(zhí) 行過程和結(jié)果。在審計(jì)計(jì)劃階段, 控制的重點(diǎn)是進(jìn)一 步了解被審計(jì)單位的基本情況, 選派熟悉客戶行 業(yè)特點(diǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營流程且與客戶無利害關(guān)系的審 計(jì)小組成員執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目, 制定周密的審計(jì)方案。加強(qiáng)會(huì) 計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制首先要保證業(yè)務(wù)流程質(zhì) 量控制要到位。要進(jìn)一步提高審計(jì)報(bào)告的綜合分析水平，重點(diǎn)分析宏觀性、普遍性、政 策性或者體制、機(jī)制問題并提出改進(jìn)建議，充分體現(xiàn)審計(jì)成果，提升審計(jì)質(zhì)量。審理機(jī)構(gòu)可以根據(jù)情況對審計(jì)報(bào)告進(jìn)行修改。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的原因和審計(jì)報(bào)告的使用對象，評(píng)估審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的重要性，如實(shí)在審計(jì)報(bào)告中予以反映。審計(jì)組在起草審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)集體討論起草事項(xiàng)并作出記錄。三、突出審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制審計(jì)報(bào)告是反映審計(jì)工作情況和審計(jì)結(jié)果的載體，審計(jì)質(zhì)量最終體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告上。要建立健全行之有效的審計(jì)復(fù)核制度，切實(shí)解決審計(jì)工作底稿未經(jīng)復(fù)核或復(fù)核流于形式的問題。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整地記錄實(shí)施審計(jì)的過程、得出的結(jié)論和與審計(jì)目標(biāo)有關(guān)的重要管理