【正文】 34 / 34。對企業(yè)發(fā)生的單筆（或單項）金額在2000萬元（含）以上，且已經(jīng)主管國稅機關復核過的資產損失，由復核部門于復核工作完成后的5個工作日內上報至市州局所得稅管理部門進行復審，各市州局應在30個工作日內完成復審工作，出具復審報告，并交主管國稅機關執(zhí)行。復核人員在復核過程中發(fā)現(xiàn)疑點的，可進行實地核查。（三）復核，由所得稅管理部門負責。（6）審核確定企業(yè)資產損失前計稅基礎、損失后賬面價值、累計折舊或已攤費用、殘值及責任賠償?shù)?；?）其他需要核查的。（3）對因報廢、毀損、廢棄、拆除、變質或停建的資產，應到現(xiàn)場查看資產的現(xiàn)狀，并記錄或拍照或者查驗相關影像資料等。對存在本辦法第九條所列情形之一的，應重點就以下內容進行實地評估：（1）有關資產管理的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。對符合規(guī)定的，評估報告完成后2個工作日內傳遞給所得稅管理部門歸檔備案；在評估中發(fā)現(xiàn)有疑問的，應組織實地核查，并根據(jù)核查情況出具書面核查報告，經(jīng)稅源管理部門負責人簽署意見后 2個工作日內傳遞給所得稅管理部門。（二）評估，由稅源管理部門負責。企業(yè)拒絕改正的，主管國稅機關有權不予受理。對符合資產損失申報要求的，受理人員在企業(yè)填報的《企業(yè)資產損失(清單申報)稅前扣除申報表》、《企業(yè)資產損失(專項申報)稅前扣除申報表》的相應行次填寫受理意見并簽章后，交一份（或三份）（具體見填表說明）給企業(yè)留存?zhèn)洳?。（一）受理，由辦稅服務窗口負責。對有證據(jù)證明申報扣除的資產損失不真實、不合法的，依法作出稅收處理，堵塞征管漏洞?！秶叶悇湛偩株P于加強稅種征管促進堵漏增收的若干意見》（國稅發(fā)[2009]85號）也明確規(guī)定，在年度匯算清繳結束后，稅務機關將開展納稅評估，對連續(xù)三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉虧或應納稅所得額異常變動等情況的企業(yè)，將作為重點評估對象。 （二）關于稅務管理要求對于稅務機關來說，取消審批扣除制度，不是放任企業(yè)隨意扣除，而是將目前落后、不合理、以事前管理為主的資產損失稅前扣除管理模式，改為加強后續(xù)管理模式。 針對上述問題，25號公告要求企業(yè)應當建立健全資產損失內部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務機關檢查。 三、管理要求 （一）關于企業(yè)管理要求 從企業(yè)角度，資產損失稅前扣除采取自行申報扣除制度，不再經(jīng)稅務機關審批，實際上加大了企業(yè)的涉稅風險，對企業(yè)的賬務核算和內部管理控制制度提出了更高的要求。對關聯(lián)方資產轉移形成損失進行界定，能夠防止關聯(lián)方之間不合理交易，有利于資本市場的健康發(fā)展。針對這種狀況，25號公告簡化了債權投資損失的核銷程序，對于不能提供資產清償證明或遺產清償證明，且超過三年以上的，或債權投資余額在三百萬元以下的，如果能提供相關證明文件、材料，也可在稅前扣除?？紤]到我國目前法律制度尚不健全，社會保障制度還不完善，國有企業(yè)改革也未到位，計劃經(jīng)濟遺留下來的許多問題尚未得到解決，因此，許多企業(yè)無法按《公司法》或《破產法》的有關規(guī)定進行清算。為避免實際工作中的意見分歧，25號公告第三十八條明確了無形資產損失可以在稅前扣除，補充完善了資產損失扣除的范圍。企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。 （八）幾項政策規(guī)定的變化 88號文規(guī)定，逾期不能收回的應收款項中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補清收成本的，由企業(yè)做出專項說明，對確實不能收回的部分，認定為損失。 （七）對跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)實行雙向申報管理制度 鑒于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的征收管理辦法，總機構、分支機構分別接受機構所在地主管稅務機關管理，總機構統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機構、場所在內的全部應納稅額等實際情況，25號公告第十一條要求，分支機構發(fā)生的損失除了向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報外，同時應上報總機構，再由總機構以清單形式向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行申報扣除。 專項申報方式下，要求企業(yè)應逐項或逐筆報送稅前扣除申報表，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報扣除。 （六）實行清單和專項相結合的申報管理制度 根據(jù)25號公告規(guī)定的精神，企業(yè)資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。追補后發(fā)生虧損的處理方法，應先調整資產損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，多繳稅款也只能在資產損失追補確認當年進行抵扣。 需要注意的幾個問題： 一是會計處理年度應理解為會計決算年度，納稅申報年度應理解為企業(yè)所得稅年度匯算清繳年度，不能把向稅務機關報送年度納稅申報表及資產損失申報材料的時點，理解為會計處理年度或納稅申報年度。由于該文沒有明確追補扣除期限，因此，各地稅務部門掌握標準不一。有的因為計算錯誤，有的因為政策不熟悉，還有的因為沒有及時申報或進行會計處理。另一方面是從會計信息披露角度考慮，會計關于資產損失確認的條件應當比稅收寬松，如果會計上沒有將其確認為損失，稅收上就更不應當確認為損失 （五）資產損失稅前扣除年度有了更加明確的規(guī)定，避免了企業(yè)在不同年度隨意扣除資產損失現(xiàn)象 為了避免企業(yè)出于自身利益考慮而在不同年度隨意扣除資產損失，調節(jié)不同年度利潤，規(guī)避納稅義務，25號公告規(guī)定：實際資產損失應當在其實際發(fā)生年度申報扣除，法定資產損失應在其申報年度扣除。換句話說，資產損失的會計處理是稅前扣除的前置條件，不進行會計處理，不允許在稅前扣除，只有納稅申報和會計處理兩個條件同時具備，方能在稅前扣除。資產損失行政審批的取消，既是建立服務型政府、創(chuàng)新行政管理體制的基本要求，又是稅收征管體制的要求。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。如此分類既方便稅務機關按資產損失項目類別建立不同管理制度，實施分類管理，同時又有利于納稅人在申報扣除資產損失時政策清晰，操作簡便、規(guī)范。 二、修訂、補充和完善的主要內容 25號公告對88號文的許多政策內容作了重大甚至顛覆性的修訂、補充和完善，主要有以下幾點： （一）對資產損失稅前扣除范圍重新進行了定義 25號公告第二條將資產定義為企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動的資產，刪除了“與取得應稅收入有關的”的概念，同時在第五十條規(guī)定，凡本公告沒有涉及的資產損失事項，只要符合企業(yè)所得稅法及其實施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務機關申報扣除。 以上為資產損失稅務處理應當遵循的六大原則。在通常情況下，實際資產損失要求企業(yè)提供（申報）的證據(jù)材料能夠充分、清晰地證明損失金額的計算是準確的。 （六）確定性原則 確定性原則指企業(yè)資產損失稅前扣除的金額必須是確定的，或有損失一般不得在稅前扣除。判斷資產損失是否合理主要有三個方面：一是資產的處置、轉讓是否具有合理的商業(yè)目的；二是資產處置、轉讓價格是否公允、公平；三是資產處置、轉讓過程是否符合市場規(guī)律、原則。任何不是實際發(fā)生的損失，除稅法有明確規(guī)定外，一般不得在稅前扣除。對于合法性原則，可以從以下幾個方面進行理解：一是資產損失稅前扣除必須符合稅收實體法，也就是說，不管損失是否實際發(fā)生，或合理與否，如果是非法經(jīng)營行為造成的，比如企業(yè)經(jīng)營國家法律、行政法規(guī)明令禁止的業(yè)務而形成的損失，即便按財務會計準則或制度規(guī)定可以作為會計損失，也不能在稅前扣除；二是資產損失稅前扣除必須符合稅收程序法，比如，資產損失必須以會計處理為前置條件，同時還應完成申報程序，即按規(guī)定向稅務機關進行納稅申報，方能在稅前扣除；三是資產損失的證據(jù)材料必須合法，非法憑證、資料不得作為損失確定和扣除的依據(jù)。然而，并不是所有與生產經(jīng)營活動相關的損失均可以在稅前扣除，還需要按合法性等原則進行逐案判定。例如，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的精神，與不征稅收入相關的損失或成本費用不得