【正文】 34 / 34。對(duì)企業(yè)發(fā)生的單筆（或單項(xiàng)）金額在2000萬(wàn)元（含）以上，且已經(jīng)主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)復(fù)核過(guò)的資產(chǎn)損失，由復(fù)核部門(mén)于復(fù)核工作完成后的5個(gè)工作日內(nèi)上報(bào)至市州局所得稅管理部門(mén)進(jìn)行復(fù)審，各市州局應(yīng)在30個(gè)工作日內(nèi)完成復(fù)審工作，出具復(fù)審報(bào)告，并交主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)執(zhí)行。復(fù)核人員在復(fù)核過(guò)程中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)的，可進(jìn)行實(shí)地核查。（三）復(fù)核，由所得稅管理部門(mén)負(fù)責(zé)。（6）審核確定企業(yè)資產(chǎn)損失前計(jì)稅基礎(chǔ)、損失后賬面價(jià)值、累計(jì)折舊或已攤費(fèi)用、殘值及責(zé)任賠償?shù)?；?）其他需要核查的。（3）對(duì)因報(bào)廢、毀損、廢棄、拆除、變質(zhì)或停建的資產(chǎn)，應(yīng)到現(xiàn)場(chǎng)查看資產(chǎn)的現(xiàn)狀，并記錄或拍照或者查驗(yàn)相關(guān)影像資料等。對(duì)存在本辦法第九條所列情形之一的，應(yīng)重點(diǎn)就以下內(nèi)容進(jìn)行實(shí)地評(píng)估：（1）有關(guān)資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。對(duì)符合規(guī)定的，評(píng)估報(bào)告完成后2個(gè)工作日內(nèi)傳遞給所得稅管理部門(mén)歸檔備案；在評(píng)估中發(fā)現(xiàn)有疑問(wèn)的，應(yīng)組織實(shí)地核查，并根據(jù)核查情況出具書(shū)面核查報(bào)告，經(jīng)稅源管理部門(mén)負(fù)責(zé)人簽署意見(jiàn)后 2個(gè)工作日內(nèi)傳遞給所得稅管理部門(mén)。（二）評(píng)估，由稅源管理部門(mén)負(fù)責(zé)。企業(yè)拒絕改正的，主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理。對(duì)符合資產(chǎn)損失申報(bào)要求的，受理人員在企業(yè)填報(bào)的《企業(yè)資產(chǎn)損失(清單申報(bào))稅前扣除申報(bào)表》、《企業(yè)資產(chǎn)損失(專項(xiàng)申報(bào))稅前扣除申報(bào)表》的相應(yīng)行次填寫(xiě)受理意見(jiàn)并簽章后，交一份（或三份）（具體見(jiàn)填表說(shuō)明）給企業(yè)留存?zhèn)洳?。（一）受理，由辦稅服務(wù)窗口負(fù)責(zé)。對(duì)有證據(jù)證明申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失不真實(shí)、不合法的，依法作出稅收處理，堵塞征管漏洞?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)稅種征管促進(jìn)堵漏增收的若干意見(jiàn)》（國(guó)稅發(fā)[2009]85號(hào)）也明確規(guī)定，在年度匯算清繳結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)將開(kāi)展納稅評(píng)估，對(duì)連續(xù)三年以上虧損、長(zhǎng)期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動(dòng)等情況的企業(yè)，將作為重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象。 （二）關(guān)于稅務(wù)管理要求對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，取消審批扣除制度，不是放任企業(yè)隨意扣除，而是將目前落后、不合理、以事前管理為主的資產(chǎn)損失稅前扣除管理模式，改為加強(qiáng)后續(xù)管理模式。 針對(duì)上述問(wèn)題，25號(hào)公告要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷(xiāo)管理制度，及時(shí)收集、整理、編制、審核、申報(bào)、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。 三、管理要求 （一）關(guān)于企業(yè)管理要求 從企業(yè)角度，資產(chǎn)損失稅前扣除采取自行申報(bào)扣除制度，不再經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，實(shí)際上加大了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的賬務(wù)核算和內(nèi)部管理控制制度提出了更高的要求。對(duì)關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)轉(zhuǎn)移形成損失進(jìn)行界定，能夠防止關(guān)聯(lián)方之間不合理交易，有利于資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。針對(duì)這種狀況，25號(hào)公告簡(jiǎn)化了債權(quán)投資損失的核銷(xiāo)程序，對(duì)于不能提供資產(chǎn)清償證明或遺產(chǎn)清償證明，且超過(guò)三年以上的，或債權(quán)投資余額在三百萬(wàn)元以下的，如果能提供相關(guān)證明文件、材料，也可在稅前扣除。考慮到我國(guó)目前法律制度尚不健全，社會(huì)保障制度還不完善，國(guó)有企業(yè)改革也未到位，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)遺留下來(lái)的許多問(wèn)題尚未得到解決，因此，許多企業(yè)無(wú)法按《公司法》或《破產(chǎn)法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清算。為避免實(shí)際工作中的意見(jiàn)分歧，25號(hào)公告第三十八條明確了無(wú)形資產(chǎn)損失可以在稅前扣除，補(bǔ)充完善了資產(chǎn)損失扣除的范圍。企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。 （八）幾項(xiàng)政策規(guī)定的變化 88號(hào)文規(guī)定，逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補(bǔ)清收成本的，由企業(yè)做出專項(xiàng)說(shuō)明，對(duì)確實(shí)不能收回的部分，認(rèn)定為損失。 （七）對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)實(shí)行雙向申報(bào)管理制度 鑒于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的征收管理辦法，總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅額等實(shí)際情況，25號(hào)公告第十一條要求，分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的損失除了向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，同時(shí)應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)，再由總機(jī)構(gòu)以清單形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)扣除。 專項(xiàng)申報(bào)方式下，要求企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)或逐筆報(bào)送稅前扣除申報(bào)表，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)扣除。 （六）實(shí)行清單和專項(xiàng)相結(jié)合的申報(bào)管理制度 根據(jù)25號(hào)公告規(guī)定的精神，企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。追補(bǔ)后發(fā)生虧損的處理方法，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，多繳稅款也只能在資產(chǎn)損失追補(bǔ)確認(rèn)當(dāng)年進(jìn)行抵扣。 需要注意的幾個(gè)問(wèn)題： 一是會(huì)計(jì)處理年度應(yīng)理解為會(huì)計(jì)決算年度，納稅申報(bào)年度應(yīng)理解為企業(yè)所得稅年度匯算清繳年度，不能把向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度納稅申報(bào)表及資產(chǎn)損失申報(bào)材料的時(shí)點(diǎn)，理解為會(huì)計(jì)處理年度或納稅申報(bào)年度。由于該文沒(méi)有明確追補(bǔ)扣除期限，因此，各地稅務(wù)部門(mén)掌握標(biāo)準(zhǔn)不一。有的因?yàn)橛?jì)算錯(cuò)誤，有的因?yàn)檎卟皇煜?，還有的因?yàn)闆](méi)有及時(shí)申報(bào)或進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。另一方面是從會(huì)計(jì)信息披露角度考慮，會(huì)計(jì)關(guān)于資產(chǎn)損失確認(rèn)的條件應(yīng)當(dāng)比稅收寬松，如果會(huì)計(jì)上沒(méi)有將其確認(rèn)為損失，稅收上就更不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為損失 （五）資產(chǎn)損失稅前扣除年度有了更加明確的規(guī)定，避免了企業(yè)在不同年度隨意扣除資產(chǎn)損失現(xiàn)象 為了避免企業(yè)出于自身利益考慮而在不同年度隨意扣除資產(chǎn)損失，調(diào)節(jié)不同年度利潤(rùn)，規(guī)避納稅義務(wù)，25號(hào)公告規(guī)定：實(shí)際資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生年度申報(bào)扣除，法定資產(chǎn)損失應(yīng)在其申報(bào)年度扣除。換句話說(shuō)，資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理是稅前扣除的前置條件，不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不允許在稅前扣除，只有納稅申報(bào)和會(huì)計(jì)處理兩個(gè)條件同時(shí)具備，方能在稅前扣除。資產(chǎn)損失行政審批的取消，既是建立服務(wù)型政府、創(chuàng)新行政管理體制的基本要求，又是稅收征管體制的要求。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。如此分類(lèi)既方便稅務(wù)機(jī)關(guān)按資產(chǎn)損失項(xiàng)目類(lèi)別建立不同管理制度，實(shí)施分類(lèi)管理，同時(shí)又有利于納稅人在申報(bào)扣除資產(chǎn)損失時(shí)政策清晰，操作簡(jiǎn)便、規(guī)范。 二、修訂、補(bǔ)充和完善的主要內(nèi)容 25號(hào)公告對(duì)88號(hào)文的許多政策內(nèi)容作了重大甚至顛覆性的修訂、補(bǔ)充和完善，主要有以下幾點(diǎn)： （一）對(duì)資產(chǎn)損失稅前扣除范圍重新進(jìn)行了定義 25號(hào)公告第二條將資產(chǎn)定義為企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的資產(chǎn)，刪除了“與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的”的概念，同時(shí)在第五十條規(guī)定，凡本公告沒(méi)有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。 以上為資產(chǎn)損失稅務(wù)處理應(yīng)當(dāng)遵循的六大原則。在通常情況下，實(shí)際資產(chǎn)損失要求企業(yè)提供（申報(bào)）的證據(jù)材料能夠充分、清晰地證明損失金額的計(jì)算是準(zhǔn)確的。 （六）確定性原則 確定性原則指企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的金額必須是確定的，或有損失一般不得在稅前扣除。判斷資產(chǎn)損失是否合理主要有三個(gè)方面：一是資產(chǎn)的處置、轉(zhuǎn)讓是否具有合理的商業(yè)目的；二是資產(chǎn)處置、轉(zhuǎn)讓價(jià)格是否公允、公平；三是資產(chǎn)處置、轉(zhuǎn)讓過(guò)程是否符合市場(chǎng)規(guī)律、原則。任何不是實(shí)際發(fā)生的損失，除稅法有明確規(guī)定外，一般不得在稅前扣除。對(duì)于合法性原則，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行理解：一是資產(chǎn)損失稅前扣除必須符合稅收實(shí)體法，也就是說(shuō)，不管損失是否實(shí)際發(fā)生，或合理與否，如果是非法經(jīng)營(yíng)行為造成的，比如企業(yè)經(jīng)營(yíng)國(guó)家法律、行政法規(guī)明令禁止的業(yè)務(wù)而形成的損失，即便按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度規(guī)定可以作為會(huì)計(jì)損失，也不能在稅前扣除；二是資產(chǎn)損失稅前扣除必須符合稅收程序法，比如，資產(chǎn)損失必須以會(huì)計(jì)處理為前置條件，同時(shí)還應(yīng)完成申報(bào)程序，即按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，方能在稅前扣除；三是資產(chǎn)損失的證據(jù)材料必須合法，非法憑證、資料不得作為損失確定和扣除的依據(jù)。然而，并不是所有與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的損失均可以在稅前扣除，還需要按合法性等原則進(jìn)行逐案判定。例如，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的精神，與不征稅收入相關(guān)的損失或成本費(fèi)用不得