【正文】 工程施工成本明細分類賬中各成本項目的實際成本，根據(jù)上述耗用材料分配表、人工費分配表、機械使用費分配表、水電風(fēng)汽運輸費用分配表、施工間接費用分配表等記入。19560元＝3540元105%＝3717元 對于分配于各項工程成本的施工間接費用，應(yīng)自“施工間接費用”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“工程施工”賬戶的借方，并記入各項工程成本的“施工間接費”項目： 借：工程施　　　　　　　　　　20 538 貸：施工間接費用 20 538 （七）、自營工程成本核算程序小結(jié) 為了核算各項自營工程的實際成本，會計部門在接到施工部門的開工報告后，即要根據(jù)前述有關(guān)成本核算對象的說明，為各該單位工程或同類工程開設(shè)有如圖表5七所示的“工程施工成本明細分類賬”，用以記錄各項工程的成本。141000元6%+126000元6%+59000元6% 　　?。?460元20538元/19560元 ＝8460元105％＝8883元 　　102商品房建筑工程： 　　　　126000元6%20538元247?！疲鄹黜椆こ瘫酒趯嶋H發(fā)生的直接費（或人工費）各項工程規(guī)定的施工間接費用定額］ 在實際核算工作中，對于施工間接費用的分配，往往先計算本期實際發(fā)生的施工間接費用對接施工間接費用定額計算的施工間接費用的百分比，再將各項工程按定額計算的施工間接費用進行調(diào)整，即將上列算式改為： 　　某項工程本期應(yīng)分配的施工間接費用＝［該項工程本期實際發(fā)生的直接費（或人工費）該項工程本期該項工程規(guī)定的施工間接費用定額］本期實際實際發(fā)生的施工間接費用247。為了便于將施工間接費的實際水平與定額比較，以考核施工間接費用的節(jié)約或超支情況，施工間接費用在各項建筑安裝工程之間的分配，可按照各項工程的施工間接費用定額（即為直接費或人工費的百分比，建筑工程一般按直接費的百分比，水電安裝工程、設(shè)備安裝工程按人工費的百分比）所計算的施工間接費的比例進行分配。 施工間接費用的明細分類核算，應(yīng)按施工單位設(shè)置“施工間接費用明細分類賬”，將發(fā)生的施工間接費用按明細項目分欄登記。發(fā)生的各項施工間接費用，都要自“庫存材料”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“累計折；日”、“待攤費用”等賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“施工間接費用”賬戶的借方。 。 7．差旅交通費指施工單位職工因公出差、調(diào)動工作的差旅費、住勤補助費、市內(nèi)交通和誤餐補助費、上下班交通補貼、職工探親路費、職工離退休退職一次性路費、工傷人員就醫(yī)路費，以及施工單位管理部門使用的交通工具的油料、燃料、養(yǎng)路費、牌照費等。 、器具和檢驗、試驗、消防用具等的購置，攤銷和修理費。 3．折舊費措施工單位施工管理使用屬于固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備、儀器等的折舊費。 施工間接費用的內(nèi)容，一般包括： 1．管理人員工資措施工單位管理人員的工資、工資性津貼、補貼等。這些費用，雖為組織施工、管理所必需，但是不能確定其為某項工程成本所應(yīng)負擔(dān)，因而無法將它直接計入各項工程成本。 對于施工現(xiàn)場發(fā)生的各項冬、雨季施工資以及工程定位復(fù)測費、工程點交費、場地清理兼、檢驗試驗費等其他直接費，凡能直接計入各項工程成本的，應(yīng)直接計入；不能直接計入各項工程成本的，應(yīng)先行匯總登記，然后按照一定標準將它分配計入有關(guān)工程成本。如用銀行存款為某項工程支付土方運輸費2 000元，應(yīng)作： 借：工程施工 2 000 貸：銀行存款 2 000 對于不能直接記入各項工程成本的水、電、風(fēng)、汽等勞務(wù)費用，可在月終根據(jù)各項工程的實際耗用量，將各項勞務(wù)費用分配于各有關(guān)工程成本。 此外，還包括生產(chǎn)工具用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復(fù)測資、工程點交費、場地清理費等。 （2）求出各種施工機械技臺時費計劃數(shù)計算的機械使用費合計 設(shè)例中: 290臺時臺時費計劃數(shù) 20元 5 800元 300臺時臺時費計劃數(shù) 8元 2 400元 其他施工機械 11 800元 按臺時費計劃數(shù)計算的機械使用費合計 20 000元 （3）根據(jù)機械使用費明細分類賬匯總計算實際發(fā)生的機械使用費，設(shè)例中計 19 000元 （4）計算機械使用費實際數(shù)對按臺時費計劃數(shù)計算的百分比，設(shè)例中為 　　　　　19000元/20000元100％＝95％ （5）將各項工程按臺時費計劃數(shù)計算的機械使用費按實際數(shù)加以調(diào)整 如 101商品房建筑工程按各機械工作臺時和按臺時費計劃數(shù)計算的機械使用費合計數(shù)為9 000元，則應(yīng)分配的機械使用費為： 9000元95％＝8550元 對于分配于各項工程成本的機械使用費，應(yīng)自“工程施工——機械使用費”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“工程施工”賬戶的借方，并記入各項工程成本的“機械使用費”項目： 借：工程施工 19 000 貸：工程施工——機械使用費 19 000 對于小型施工機械的折舊、修理費，可于月末按各項工程的工料費或工作量的比例，分配計入各項工程成本的“機械使用費”項目。∑（機械工作臺時合計該機械臺是費計劃數(shù)） 現(xiàn)舉例說明它的分配計算方法如下： （1）先確定各種施工機械每個臺時費計劃數(shù) 施工機械臺時費計劃數(shù)的計算，可參照以往核算資料確定，也可根據(jù)施工機械原值、折舊率，隨機駕駛?cè)藛T工資、估計年工作臺時等資料加以計算。在這種情況下，對于各項工程應(yīng)分配的機械使用費，可在月終充根據(jù)機械使用月報中各種機械的工作臺時合計分別乘該種機械臺時費計劃數(shù)，求得當(dāng)月按各種機械臺時費計劃數(shù)計算的機械使用費合計，然后與當(dāng)月實際發(fā)生的機械使用費合計數(shù)比較，求得機械使用費實際數(shù)對按臺時費計劃數(shù)的百分比，再將各項工程控臺時費計劃數(shù)計算的機械使用費進行調(diào)整。 　　　某項工程應(yīng)分配的機械使用費＝該項工程使用機械的工作臺時機械使用 費合計247。各施工機械對各項工程施工的工作臺時，可以根據(jù)各種機械的使用記錄，在“機械使用月報”中加以匯總。至于那些沒有專人使用的小型施工機械，如打夯機、卷揚機、砂漿機、鋼筋木工機械等的使用費，可合并計算它們的折舊、修理費。 機械使用費的總分類核算，應(yīng)先在“工程施工——機械使用費”賬戶進行。 9．間接費指機械施工隊組織機械施工、管理機械發(fā)生的費用和停機棚的折舊、修理費。施工機械的輔助設(shè)施費，如數(shù)額較大，可先記入“待攤費用”賬戶，然后按照現(xiàn)場施工期限分次從“待攤費用”賬戶轉(zhuǎn)入“工程施工——機械使用費”賬戶，攤?cè)敫髟鹿こ坛杀尽?6．運輸裝卸費指將施工機械運到施工現(xiàn)場、運離施工現(xiàn)場和在工地范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移的運輸、安裝、拆卸及試車等費用，若運往其他施工現(xiàn)場，運出費用由其他施工現(xiàn)場的工程成本負擔(dān)。 4．折舊、修理費指對施工機械計提的折舊費、應(yīng)計的修理費和租人機械的租賃費。 2．燃料、動力費指施工機械耗用的燃料、動力費。因為使用施工機械而發(fā)生的機械使用費，是單獨記入工程成本的“機械使用費”項目的。所謂施工單位平均工資率，就是以月份內(nèi)各該施工單位建筑安裝工人作業(yè)工時總和，除建筑安裝工人工資和職工福利費總額所得的商數(shù)，它的計算公式如下： 某施工單位平均工資率（元/時）＝月份內(nèi)施工單位建筑安裝工人工資和 職工福利費總額（元）247。如某些工程尚未全部完工，即將其完工部分按估計數(shù)進行結(jié)算，未完工部分可結(jié)合下月施工作業(yè)計劃中的工程任務(wù)，再簽發(fā)給原來的班組，使當(dāng)月完成的工程和當(dāng)月應(yīng)發(fā)的工資獎金于當(dāng)月結(jié)算。實際驗收數(shù)量與簽發(fā)的工程數(shù)量有出入時，應(yīng)查明原因并經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準后才能結(jié)算。通常于施工前由施工員會同定額員根據(jù)施工作業(yè)計劃和勞動定額，參照施工圖紙，分別工人班組簽發(fā)。 （三）、人工費的核算 工程成本中的人工費，對計件工人的工資，可直接根據(jù)“工程任務(wù)單”中工資總額匯總計入各項工程的成本，職工福利費可按工資的比例（目前為14％）計入各項工程的成本。于工程完工時，再填制“退料單”將實際盤存數(shù)沖減工程成本。本月定額耗用量100% 然后求得各項工程實際耗用大堆材料數(shù)量和計劃價格成本： 　　某項工程實際耗用大堆材料數(shù)量＝該工程定額耗用量（1177。即對進場的大準材料進行點數(shù)后，日常領(lǐng)用時不必逐筆辦理領(lǐng)料手續(xù)，月末先計算定額耗用量。大堆材料是指磚、瓦、砂、石等材料。“已領(lǐng)來用材料清單”、“大堆材料耗用單”等材料憑證匯總計算。施工間接費由于屬于組織和管理工程施工所發(fā)生的各項費用，要按照一定標準分配計入各項工程戍本，叫做間接費，在核算上應(yīng)先將它記入“施工間接費用”賬戶，然后按照一定標準分配計入各項工程成本。如搭建有為工程施工所必需的生產(chǎn)、生活用的臨時建筑物、構(gòu)筑物及其他臨時設(shè)施，還應(yīng)包括臨時設(shè)施攤銷費。 4．其他直接費指現(xiàn)場施工用水、電、蒸汽費，冬雨季施工增加費，夜間施工增加費，土方運輸費，材料二次搬運費，生產(chǎn)工具用具使用費，工程定位復(fù)測費，工程點交費，場地清理費等。 2．人工費指直接從事工程施工工人（包括施工現(xiàn)場制作構(gòu)件工人，施工現(xiàn)場水平、垂直運輸?shù)容o助工人，但不包括機械施工人員）的工資、獎金、津貼和職工福利費。 為了便于核算各項工程成本和分清工程成本超降的原因，必須對生產(chǎn)費用按照經(jīng)濟用途加以分類。根據(jù)單位工程來組織工程成本核算，便于反映工程預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，分析工程成本超降的原因，及時反映施工活動的經(jīng)濟效益。工程成本核算的對象，通常是具有工程預(yù)算的單位工程。凡是可以直接記入各項工程的生產(chǎn)費用，應(yīng)直接計入各項工程成本；凡是不能直接計入各項工程而應(yīng)由有關(guān)工程共同負擔(dān)的生產(chǎn)費用，要先按照發(fā)生地點先行歸集，然后按照一定的標準，定期分配計入有關(guān)工程成本。工程的這些特點，使工程施工具有個體性。 （一）、自營工程成本核算的對象和項目 由于開發(fā)企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施、建筑安裝等工程具有多樣性和固定性的特點，每一工程幾乎都有它的獨特形式和結(jié)構(gòu)，需要一套單獨的設(shè)計圖紙，在建設(shè)它時，要采用不同的施工方法和施工組織。擴建過程中，用銀行存款支付拆遷補償費300 000元，前期工程費 160 000元，應(yīng)付基礎(chǔ)設(shè)施工程款 540 000元，分配開發(fā)間接費用 80 000元，在發(fā)生上列各項擴建工程開發(fā)支出和分配開發(fā)間接費用時，應(yīng)作如下分錄入賬： 借：開發(fā)成