【正文】 [3] 李霞. 完善中小企業(yè)財務(wù)管理的思路[J].經(jīng)濟觀察2008(09)。參考文獻(xiàn)[1] [M] 財報就像一本故事書2007。在這篇論文中，我的重點主要是分析暢達(dá)傳媒集團的營運資金經(jīng)營活動中存在的問題及理論上的解決措施。因此，我們在企業(yè)的運營過程中，應(yīng)力求達(dá)到資金的運用效益，以最小的投入獲取最大的產(chǎn)出，保障企業(yè)資金的合理運轉(zhuǎn)。 目前，我企業(yè)營運資金管理所面臨的外部環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境都不容樂觀。目前許多中小企業(yè)在營運資金管理方面的突出問題是營運能力較低、資金短缺，影響到企業(yè)效益的進(jìn)一步提高，甚至危及到企業(yè)的生存，因此解決好營運資金管理中存在的問題，是實現(xiàn)企業(yè)營運資金管理目標(biāo)的一個重要方面。6 結(jié)論一個企業(yè)要維持正常的運轉(zhuǎn)就必須要擁有適量的營運資金，企業(yè)只有合理地利用營運資金，完成現(xiàn)金——資產(chǎn)——現(xiàn)金(增值)的循環(huán)，才能實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。因此，暢達(dá)傳媒集團公司應(yīng)加強財務(wù)管理水平，要求應(yīng)收賬款責(zé)任人和相關(guān)財務(wù)人員定期與債務(wù)方聯(lián)系并核對應(yīng)收賬款，最后進(jìn)行簽字蓋章確認(rèn)，防止由于債務(wù)方和企業(yè)內(nèi)部人員以拖欠為由進(jìn)行串通性賬款瓜分。目前大部分企業(yè)采取的計提的方法有三種：一是賬齡分析法，即通過對應(yīng)收賬款賬齡長短的分析來進(jìn)行分段準(zhǔn)備金計提；二是余額百分比法，根據(jù)國家規(guī)定，計提壞賬準(zhǔn)備可按應(yīng)收賬款年末余額的千分之三至千分之五的比例提??；三是賒銷百分比法，是以賒銷凈額作為基礎(chǔ)，乘以一定比率進(jìn)行計提的方式。應(yīng)收賬款融資主要有三種方式，一是使用代理回收，即暢達(dá)傳媒集團公司以委托人的身份將應(yīng)收賬款回收任務(wù)委托給專門的代理機構(gòu)，由代理機構(gòu)負(fù)責(zé)對應(yīng)收賬款的回收，一般情況下，代理機構(gòu)會承諾不會讓暢達(dá)傳媒集團公司遭受到壞賬損失，但款項回收后，需要暢達(dá)傳媒集團公司支付給代理機構(gòu)一定的服務(wù)費；二是采取將應(yīng)收賬款出售給銀行或者代理機構(gòu)的方式，即將應(yīng)收賬款出售給銀行或代理機構(gòu)，由他們進(jìn)行回收，回收款項由這些機構(gòu)獲得；三是采取抵押的方式，將應(yīng)收賬款作為暢達(dá)傳媒集團公司貸款的抵押品，在一定期間內(nèi)降低壞賬損失風(fēng)險。此外，對已經(jīng)構(gòu)成應(yīng)收賬款的賒銷客戶，應(yīng)采取及時跟蹤措施，根據(jù)款項大小適當(dāng)選擇加大跟蹤力度，對賒銷客戶的企業(yè)狀況、市場情況等進(jìn)行多方面調(diào)查，盡量避免錯過應(yīng)收賬款回收的黃金時期，從而將壞賬的風(fēng)險降到最低。其具體可以通過以下幾點進(jìn)行強化： （1）建立信用體系，加大跟蹤力度企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理，應(yīng)首先從基礎(chǔ)入手，應(yīng)收賬款是基于信用而存在的，因此信用體系的建立就顯得非常重要，它包含兩個部分：一是對債務(wù)人實行動態(tài)的信用政策，信用政策不是標(biāo)準(zhǔn)，更不是制度，而是一系列針對市場需求、環(huán)境因素、銷售對象等制定的銷售政策，它是動態(tài)的，隨時可以進(jìn)行調(diào)整的，目的是為了減少應(yīng)收賬款的積累、縮短應(yīng)收賬款回收期間，從而避免了由賬齡太長而帶來的壞賬風(fēng)險；二是建立客戶信用檔案，在對每個客戶進(jìn)行賒銷之前，都要通過信用檔案對其信用度進(jìn)行評價，根據(jù)信用標(biāo)準(zhǔn)確定是否能夠進(jìn)行賒銷。因此信用政策的制定對企業(yè)是非常重要的，制定后嚴(yán)格執(zhí)行同樣重要。有些企業(yè)認(rèn)為自身經(jīng)濟實力雄厚，對賒銷策略忽視，信用標(biāo)準(zhǔn)比較低，信用期限比較長，信用折扣缺乏吸引力。 根據(jù)公司的營銷策略設(shè)計一套合理的信用政策。以客戶為中心的營銷理念，不但可以在客戶心中樹立良好的企業(yè)形象，而且可以滿足客戶日益增加的個性化需求。還會造成大量應(yīng)收賬款，破壞企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)，帶來較大的壞賬損失。對于資金緊張的企業(yè)而言，由于應(yīng)收賬款的機會成本、融資成本過高，選用商業(yè)信用的方式不但不能實現(xiàn)利潤最大化的財務(wù)目標(biāo)，還會造成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營上的困難。應(yīng)用這套管理 制度盡可能達(dá)到既不失去客戶，又能及時足額回收賬款的目的。加強對應(yīng)收賬款形成的全過程和全壽命管理實施事前控制、事中控制和事后控制相結(jié)合的應(yīng)收賬款管理方法。對此，財務(wù)部門應(yīng)加強對賒銷和預(yù)購業(yè)務(wù)的控制，制定相應(yīng)的應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款控制制度，加強對應(yīng)收賬款的管理，及時收回應(yīng)收賬款，減少風(fēng)險從而提高中小企業(yè)資金使用率。很多中小企業(yè)為了片面追求銷售業(yè)績，可能會忽視對應(yīng)收賬款的管理或管理效率低下。有的企業(yè)為了隱瞞收入，少計利潤，故意不把營業(yè)外收入入賬，一直把應(yīng)付賬款掛在賬上，這也是被審計單位常用的作假手段，應(yīng)該重點注意。針對這種情況，審計師應(yīng)該仔細(xì)檢查預(yù)付賬款的明細(xì)賬和相應(yīng)的付款單據(jù)。實務(wù)操作中，有的企業(yè)為了增加人工費用和制造費用，多計成本，從而虛構(gòu)材料費用，因為賒購比現(xiàn)購更容易，現(xiàn)購需要相應(yīng)的銀行存款單據(jù)。分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計單位作出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤。 即（1）企業(yè)發(fā)生的應(yīng)付賬款，不管是否有沒有現(xiàn)金折扣， 均應(yīng)按應(yīng)付的全部金額入賬： 借：物資采購 應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)付賬款（2）在享受現(xiàn)金折扣的情況下， 企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付賬款支付時， 將發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理： 借：應(yīng)付賬款 貸：財務(wù)費用（按實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣） 銀行存款（按實際支付的款項）。如果購入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時是帶有現(xiàn)金折折扣的， 應(yīng)付賬款入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值（即不扣除折扣）記賬。供貨單位變更戶名時及時結(jié)轉(zhuǎn)余額；供貨單位終止業(yè)務(wù)時，雙方對賬及時結(jié)清債權(quán)債務(wù)。二是，建立應(yīng)付賬款分戶明細(xì)賬，每月及時掛賬。采購、驗收、儲存、應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)記錄和貨幣資金的支付必須由不同的部門或人員獨立辦理，確保應(yīng)付賬款發(fā)生和核準(zhǔn)采購業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)性，應(yīng)付賬款金額和實際入庫產(chǎn)品價值的一致性。針對暢達(dá)傳媒集團公司在應(yīng)付賬款管理方面存在的問題以及產(chǎn)生問題的原因分析后，可以從以下兩個方面對其應(yīng)付賬款管理進(jìn)行加強： 一是，嚴(yán)格執(zhí)行“采購與付款業(yè)務(wù)”崗位職責(zé)分工控制制。同時，各種財務(wù)預(yù)算，還可以協(xié)調(diào)企業(yè)各部門的工作，避免部門間沖突，提高內(nèi)部協(xié)作的效率，而且，銷售部門在銷售、費用等預(yù)算指導(dǎo)下，還可事先對市場有一定了解，把握市場變化，減少存貨的市場風(fēng)險。 總之，暢達(dá)傳媒集團應(yīng)加強財務(wù)預(yù)算，提高企業(yè)營運效率。一般來說，流動性強的資產(chǎn)收益低，這就意味著企業(yè)應(yīng)盡可能的減少閑置資金即使不將其投資于本企業(yè)的資產(chǎn)也要將其投資于能產(chǎn)生收益的其他資產(chǎn)，避免資金閑置帶來的損失。建立營運資金管理考核機制，加強企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督力度。 認(rèn)真做好營運資金計劃，事先掌握各流動項目和資本支出的變動趨勢，預(yù)先消除影響營運資金狀況的消極因素。在調(diào)查基礎(chǔ)上，預(yù)測各項資金周轉(zhuǎn)時間變化，合理估算借款人營運資金量。根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點，科學(xué)合理的測定其業(yè)務(wù)流動資金占用額，并以此為基礎(chǔ)，確定不同的時期流動資金貸款的合理需求，以提高資金使用效率。另外，應(yīng)收賬款本是暢達(dá)傳媒集團給予賒銷方的一項短期無息貸款，暢達(dá)傳媒集團在此過程中本身就已經(jīng)犧牲了自己的部分經(jīng)濟利益，如果最終的結(jié)果還因為應(yīng)收賬款被長期施欠形成壞賬，那對暢達(dá)傳媒集團的損失將更加嚴(yán)重，而實際過程中，由于沒有對應(yīng)的監(jiān)管機制，銷售部與財務(wù)部互相獨立，沒有形成相應(yīng)的互相制約機制，使得應(yīng)收賬款在暢達(dá)傳媒集團的兩個部門之間“蕩秋千”，卻無法實現(xiàn)回收。而暢達(dá)傳媒集團因缺少信用檔案的保護，而造成資金的大量流失，每年因拖欠的貨款基本上占暢達(dá)傳媒集團總資金的30%，資金的缺乏給暢達(dá)傳媒集團的周轉(zhuǎn)帶來了巨大的損失。此外，在實際的財務(wù)管理過程中，暢達(dá)傳媒集團沒有形成對自己的良好保護意識，經(jīng)常會產(chǎn)生一些因為暢達(dá)傳媒集團自身沒有認(rèn)真履行合同條款而造成違約的，最終導(dǎo)致對方賒銷方拒絕支付款項，或者因為賒銷客戶故意欺詐而導(dǎo)致應(yīng)收賬款無法回收的，再加上通過法律訴訟程序?qū)で筮@種債權(quán)保護的方式需要投入大量的人、財、物，也使得企業(yè)失去了使用法律武器保護自身的勇氣和決心。當(dāng)今付款方式一般采用轉(zhuǎn)賬支票或網(wǎng)銀付款方式，所以說，在暢達(dá)傳媒集團以轉(zhuǎn)賬支票方式付款時，只將經(jīng)辦人簽字的支票存根作為付款憑據(jù)，沒有同時將銀行蓋章確認(rèn)付款的出票人回單作為付款依據(jù)，可能產(chǎn)生支票正聯(lián)與存根聯(lián)收款單位不一致的情況，容易產(chǎn)生舞弊現(xiàn)象。特別在經(jīng)辦人員變更后處理一些歷史遺留的呆賬，尤其是存在經(jīng)濟糾紛的應(yīng)付賬款時，常因缺乏第一手材料而造成核對困難，使暢達(dá)傳媒集團經(jīng)濟利益受損。暢達(dá)傳媒集團未對應(yīng)付產(chǎn)品款按供貨單位設(shè)置分戶賬，既不利于企業(yè)內(nèi)部的賬賬核對，也不利于和各供貨單位之間核對往來賬款；而且在暢達(dá)傳媒集團廠里，對有些產(chǎn)品設(shè)置了分戶賬，但是由于賬戶設(shè)置太多，串戶、漏記、重復(fù)時有發(fā)生，不利于財務(wù)監(jiān)控。競爭均衡理論認(rèn)為，一個企業(yè)不可能永遠(yuǎn)以高于宏觀經(jīng)濟增長的速度發(fā)展下去。由于現(xiàn)金收入的預(yù)算與銷售收入的預(yù)算是緊密的聯(lián)系在一起的，所以，一旦銷售收入出現(xiàn)的問題，現(xiàn)金收入預(yù)算也不可避免的會造成到一定的影響。在編制現(xiàn)金流量的編制上，暢達(dá)傳媒集團除了簡單的1態(tài)的編制預(yù)算，而沒有進(jìn)行其他方式的預(yù)算編制。暢達(dá)傳媒集團在事前不認(rèn)真預(yù)測各種活動的現(xiàn)金流入、流出情況，進(jìn)入生產(chǎn)經(jīng)營后，由于忙于平衡資金和催收貨款、借款，嚴(yán)重影響企業(yè)的決策水平。4 暢達(dá)傳媒集團的營運資金管理問題產(chǎn)生的原因分析 現(xiàn)金問題產(chǎn)生的原因其主要原因就是現(xiàn)金收入預(yù)算缺乏科學(xué)性。然而根據(jù)對暢達(dá)傳媒集團對應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計提比例上來看，其對壞賬準(zhǔn)備的設(shè)置是極其的不合理，尤其是針對賬齡大于3年的應(yīng)收賬款，其成為壞賬的可能性非常大，設(shè)置為50%的壞賬計提比例顯然太少，一般來說，賬齡大于3年的應(yīng)收賬款，其壞賬準(zhǔn)備應(yīng)該全額計提。其具體從以下分析中就可以看出。 暢達(dá)傳媒集團壞賬準(zhǔn)備數(shù)為零壞賬準(zhǔn)備是企業(yè)對預(yù)計可能無法收回的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等應(yīng)收預(yù)付款項所提取的壞賬準(zhǔn)備金。毫無疑問，應(yīng)收賬款居高不下，連年增加無疑也對利潤的大幅下降起了推波助瀾的作用。下表2是暢達(dá)傳媒集團2012年至2014年的應(yīng)收賬款相關(guān)的財務(wù)指標(biāo) 暢達(dá)傳媒集團20122014年應(yīng)收賬款有關(guān)財務(wù)指標(biāo)項目2014年2013年2012年產(chǎn)品銷售收入(萬元)283731393520凈利潤(萬元)178294455期末流動資產(chǎn)(萬元)243522292257期末總資產(chǎn)(7／元)633456403332應(yīng)收賬款余額(萬元)133111291066應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率(次)由上表可以看出，％，％。 應(yīng)收賬款相關(guān)財務(wù)指標(biāo)分析截止2014年12月31日，暢達(dá)傳媒集團應(yīng)收賬款達(dá)到1331萬元，占流動資產(chǎn)的55%，占總資產(chǎn)的21%。對于這部分無需經(jīng)過復(fù)雜的籌資手續(xù)而且似乎是沒有籌資成本的貨款，暢達(dá)傳媒集團自然希望能更長時間的占用；還有一種可能是，暢達(dá)傳媒集團資金周轉(zhuǎn)確實困難，無力將各家供應(yīng)商的貨款及時全額償還。 企業(yè)普遍存在選擇性付款問題 在實際操作中，暢達(dá)傳媒集團能保證應(yīng)付賬款按期全額付款是很少見的，也是很難做到的。:按—總價借記:“材料采購”?貸記“應(yīng)付賬款”；在件款掰內(nèi)付款時?對享有的現(xiàn)金折扣應(yīng)予以扣除而以折扣后的金額付款。 處于成熟期或者衰退期的暢達(dá)傳媒集團有穩(wěn)定的供應(yīng)商，在平穩(wěn)的經(jīng)濟環(huán)境下，缺乏危機感，自然的習(xí)慣性選擇了逾期付款，可能在之前的交易中供應(yīng)商也對“老客戶”的拖欠表示了默許；暢達(dá)傳媒集團選擇逾期付款的外部原因可能是供應(yīng)商沒有提供較為吸引人的信用政策，