【正文】 　?。?）針對(duì)存貨的財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量不一致的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序有：　?、僦匦掠?jì)算存貨明細(xì)賬余額，或（和）重新盤點(diǎn)存貨，確定差異是否存在；　　②運(yùn)用截止測(cè)試，確定被審計(jì)單位存貨的截止是否正確；　?、鄄槊鞑町愒颍⒓皶r(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正；　?、芸紤]錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯(cuò)誤的發(fā)生?！　、踓材料，財(cái)務(wù)明細(xì)賬和倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬數(shù)量相同，但實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量大于財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量，可能存在已經(jīng)銷售的c材料尚未發(fā)出?！敬鸢浮浚?）根據(jù)監(jiān)盤結(jié)果，分析存貨數(shù)量差異可能存在的主要原因：　?、賏產(chǎn)品，倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬數(shù)量和實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量相同，但是財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量大于實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量，可能存在貨物已經(jīng)發(fā)出，但沒(méi)有及時(shí)將相關(guān)憑證送交財(cái)務(wù)部門登記入賬，即沒(méi)有及時(shí)確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本的情況。在對(duì)甲公司2009年12月31日在存貨進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，發(fā)現(xiàn)部分存貨的財(cái)務(wù)明細(xì)賬、倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬、實(shí)物監(jiān)盤三者的數(shù)量不一致，相關(guān)資料如下：庫(kù)號(hào) 存貨名稱 財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量 倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬數(shù)量 實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量1 A產(chǎn)品 35套 30套 30套2 B產(chǎn)品 27套 25套 27套3 C材料 1600公斤 1600公斤 1700公斤4 D材料 1200公斤 1200公斤 1000公斤要求：（1）根據(jù)監(jiān)盤結(jié)果，假定不考慮舞弊以及財(cái)務(wù)明細(xì)賬串戶登記、倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬串戶登記的情況，逐項(xiàng)分析存貨數(shù)量差異可能存在的主要原因。針對(duì)上述問(wèn)題，提出審計(jì)意見(jiàn)如下：①白條抵庫(kù)的現(xiàn)金2560元，應(yīng)做其他應(yīng)收款入賬處理，或限期歸還或督促報(bào)銷；②，應(yīng)在進(jìn)一步查明原因后，按有關(guān)規(guī)定追究其責(zé)任，作出處理；③今后應(yīng)堅(jiān)持按銀行核定限額存放現(xiàn)金；④出納員今后應(yīng)堅(jiān)持做到及時(shí)登賬，日清月結(jié)；⑤該廠應(yīng)及時(shí)與購(gòu)貨單位聯(lián)系，收回7500元銷貨款。出納員擅自以白條方式借給2名職工現(xiàn)金，共計(jì)2560元，至今抵充庫(kù)存不入賬；②賬款不符。（2）指出該企業(yè)現(xiàn)金管理中存在的主要問(wèn)題，并提出審計(jì)意見(jiàn)。（7）銀行核定現(xiàn)金限額10000元。以上借據(jù)均未經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。（4）查出已經(jīng)辦理付款手續(xù)尚未入賬的付款憑證（203號(hào)至211號(hào)）。（2）。2. 2009年5月15日下午5點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加對(duì)A公司現(xiàn)金的清查盤點(diǎn)工作。若證實(shí)該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)虛假，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修改或追加相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，并以適當(dāng)方式告知被審計(jì)單位適當(dāng)層次的管理層或治理層。因此，對(duì)該項(xiàng)銷售退回，應(yīng)沖減2009年度的銷售收入和相關(guān)銷售成本。（5）不能確認(rèn)。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)貨物仍存放在X公司的倉(cāng)庫(kù)，僅憑一紙傳真，還不能證明產(chǎn)品的所有權(quán)真正轉(zhuǎn)移。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求被審計(jì)單位提供經(jīng)D公司認(rèn)可的C公司收入確認(rèn)時(shí)機(jī)的書(shū)面資料，及C公司收入確認(rèn)的直接依據(jù)，向C公司函證截止2009年12月31日Ｘ公司應(yīng)收Ｃ公司賬款的余額，以證實(shí)應(yīng)收賬款的真實(shí)性。由于該銷售收入的確認(rèn)取決于C公司收入的確認(rèn)，只有C公司確認(rèn)了收入才表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移了，經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向被審計(jì)單位索取要求供貨單位直接將貨物發(fā)運(yùn)至B公司的書(shū)面指令及其他相關(guān)文件；結(jié)合采購(gòu)業(yè)務(wù)的審計(jì)，以確定公司確已從供貨單位采購(gòu)該批貨物；還應(yīng)向B公司發(fā)函，詢證B公司確于2009年12月31日前收到該批貨物；檢查安裝過(guò)程中所形成的相關(guān)記錄及所發(fā)生費(fèi)用的相關(guān)憑證，以確定安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的真實(shí)性。（2）尚無(wú)法形成審計(jì)結(jié)論。根據(jù)合同條款，該項(xiàng)銷售應(yīng)在終驗(yàn)合格時(shí)確認(rèn)，即簽署安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告后一個(gè)月（試運(yùn)行一個(gè)月，也就是2010年1月）。若回答不能確認(rèn)或不能全部確認(rèn)，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；若回答尚無(wú)法形成審計(jì)結(jié)論，請(qǐng)指出應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施哪些審計(jì)程序？（2）針對(duì)資料中第6項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)，請(qǐng)指出是否應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收J(rèn)公司1053萬(wàn)元款項(xiàng)進(jìn)行函證時(shí)，J公司回函予以確認(rèn)，但在注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行電話詢證時(shí)，J公司相關(guān)人員表示其從未與X公司發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)，不存在欠付X公司債務(wù)情況。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、銷售合同核對(duì)后無(wú)異常，截止審計(jì)時(shí)，貨款全部未收到。經(jīng)檢查，X公司已于2010年1月10日沖減了當(dāng)月銷售收入1800萬(wàn)元，并沖減相關(guān)銷售成本。2009年度，X公司確認(rèn)該項(xiàng)銷售收入1800萬(wàn)元。（5）銷售給H公司硬件計(jì)2106萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為17%）。截止2009年12月31日，X公司已經(jīng)收取貨款300萬(wàn)元，確認(rèn)該項(xiàng)銷售收入1100萬(wàn)元。相關(guān)合同約定：簽訂合同后支付300萬(wàn)元，貨物發(fā)出后支付987萬(wàn)元，交貨日期為2009年11月28日。截止2009年12月31日，X公司已經(jīng)收取貨款200萬(wàn)元，確認(rèn)2009年度該項(xiàng)銷售收入1500萬(wàn)元。相關(guān)合同約定：該批貨物直接發(fā)運(yùn)至C公司的客戶D公司，安裝調(diào)試由C公司負(fù)責(zé)；C公司在簽訂合同后支付200萬(wàn)元，剩余貨款1555萬(wàn)元在C公司收取D公司貨款后一次性支付。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，未取得該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)的發(fā)貨單據(jù)，X公司解釋的理由為供貨單位接受X公司指令直接將貨物發(fā)運(yùn)至B公司。實(shí)際執(zhí)行情況是：經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告日期為2009年12月29日，發(fā)票日期為2009年12月29日。（2）銷售給B公司硬件計(jì)1170萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為17%）。實(shí)際執(zhí)行情況是：X公司于2009年11月15日發(fā)貨，經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告日期為2009年12月25日，發(fā)票日期為2009年12月25日。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序時(shí)，抽查到以下銷售業(yè)務(wù)：（1）銷售給A公司硬件計(jì)936萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為17%）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2010年初對(duì)X公司2009年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采取的具體措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及所征詢的法律意見(jiàn)。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告，并將擬采取的措施通知治理層。要求：（1）假定甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2010年2月26日獲知B公司發(fā)生火災(zāi)，并于當(dāng)日實(shí)施了必要審計(jì)程序后，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)A公司如何處理？（2）假定甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2010年3月10日獲知A公司財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，并且被審計(jì)單位的管理層已經(jīng)修改了該財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施有哪些？（3）假定甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2010年3月10日獲知A公司已審財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，而被審計(jì)單位的管理層未采取任何行動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施有哪些？【答案】（1）該事項(xiàng)時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日后、審計(jì)報(bào)告日前發(fā)生的，雖不影響2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表的金額，但可能影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的正確理解，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)A公司在財(cái)務(wù)報(bào)表中適當(dāng)披露。但在2010年2月20日，B公司發(fā)生火災(zāi)，無(wú)力償還A公司貨款。，審計(jì)報(bào)告日為2009年2月25日，財(cái)務(wù)報(bào)表公布日為3月1日。（3）會(huì)計(jì)部月末審核付款憑單后才付款，未能及時(shí)將材料采購(gòu)和債務(wù)登賬并按約定時(shí)間付款。（2）付款憑單未附訂購(gòu)單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會(huì)計(jì)部無(wú)法核對(duì)采購(gòu)事項(xiàng)是否真實(shí)，登記有關(guān)賬簿時(shí)金額或數(shù)量可能會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)?！敬鸢浮緼公司購(gòu)貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷有：（1）驗(yàn)收單未連續(xù)編號(hào)，不能保證所有的采購(gòu)都已記錄或不被重復(fù)記錄。對(duì)付款控制程序的穿行測(cè)試表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。A公司授權(quán)會(huì)計(jì)部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會(huì)計(jì)人員丁負(fù)責(zé)，但保留了支票印章。會(huì)計(jì)部根據(jù)只附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部根據(jù)訂購(gòu)單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。，并在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了解和測(cè)試事項(xiàng)，摘錄如下： （1）A公司的材料采購(gòu)需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。12月份。　【答案】在實(shí)施分析性復(fù)核程序后，應(yīng)將以下月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域：1月份。經(jīng)初步了解，X公司2006年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)、管理及經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)與2005年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。 五、業(yè)務(wù)處理題（每小題10分），主要經(jīng)營(yíng)計(jì)算機(jī)硬件的開(kāi)發(fā)、集成與銷售，其主要業(yè)務(wù)流程通常為：向客戶提供技術(shù)建議書(shū)簽署銷售合同結(jié)合庫(kù)存情況備貨委托貨運(yùn)公司送貨安裝驗(yàn)收根據(jù)安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告開(kāi)具發(fā)票并確認(rèn)收入。在存貨監(jiān)盤過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取存貨驗(yàn)收入庫(kù)、裝運(yùn)出庫(kù)以及內(nèi)部轉(zhuǎn)移截止等信息，以便將來(lái)追查至被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄。所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的商品是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。【答案】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)期末存貨進(jìn)行截止測(cè)試時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)關(guān)注：所有在截止日以前入庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前的會(huì)計(jì)記錄中；任何在截止日期以后入庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會(huì)計(jì)記錄中。（7）復(fù)