【正文】 　　（2）針對存貨的財務(wù)明細賬數(shù)量與實物監(jiān)盤數(shù)量不一致的情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的審計程序有：　?、僦匦掠嬎愦尕浢骷氋~余額，或（和）重新盤點存貨，確定差異是否存在；　?、谶\用截止測試，確定被審計單位存貨的截止是否正確；　　③查明差異原因，并及時提請被審計單位更正；　?、芸紤]錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生?！　、踓材料，財務(wù)明細賬和倉庫明細賬數(shù)量相同，但實物監(jiān)盤數(shù)量大于財務(wù)明細賬數(shù)量，可能存在已經(jīng)銷售的c材料尚未發(fā)出?！敬鸢浮浚?）根據(jù)監(jiān)盤結(jié)果，分析存貨數(shù)量差異可能存在的主要原因：　　①a產(chǎn)品，倉庫明細賬數(shù)量和實物監(jiān)盤數(shù)量相同，但是財務(wù)明細賬數(shù)量大于實物監(jiān)盤數(shù)量，可能存在貨物已經(jīng)發(fā)出，但沒有及時將相關(guān)憑證送交財務(wù)部門登記入賬，即沒有及時確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本的情況。在對甲公司2009年12月31日在存貨進行監(jiān)盤時，發(fā)現(xiàn)部分存貨的財務(wù)明細賬、倉庫明細賬、實物監(jiān)盤三者的數(shù)量不一致，相關(guān)資料如下：庫號 存貨名稱 財務(wù)明細賬數(shù)量 倉庫明細賬數(shù)量 實物監(jiān)盤數(shù)量1 A產(chǎn)品 35套 30套 30套2 B產(chǎn)品 27套 25套 27套3 C材料 1600公斤 1600公斤 1700公斤4 D材料 1200公斤 1200公斤 1000公斤要求：（1）根據(jù)監(jiān)盤結(jié)果，假定不考慮舞弊以及財務(wù)明細賬串戶登記、倉庫明細賬串戶登記的情況，逐項分析存貨數(shù)量差異可能存在的主要原因。針對上述問題，提出審計意見如下：①白條抵庫的現(xiàn)金2560元，應(yīng)做其他應(yīng)收款入賬處理，或限期歸還或督促報銷；②，應(yīng)在進一步查明原因后，按有關(guān)規(guī)定追究其責(zé)任，作出處理；③今后應(yīng)堅持按銀行核定限額存放現(xiàn)金；④出納員今后應(yīng)堅持做到及時登賬，日清月結(jié)；⑤該廠應(yīng)及時與購貨單位聯(lián)系，收回7500元銷貨款。出納員擅自以白條方式借給2名職工現(xiàn)金，共計2560元，至今抵充庫存不入賬；②賬款不符。（2）指出該企業(yè)現(xiàn)金管理中存在的主要問題，并提出審計意見。（7）銀行核定現(xiàn)金限額10000元。以上借據(jù)均未經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。（4）查出已經(jīng)辦理付款手續(xù)尚未入賬的付款憑證（203號至211號）。（2）。2. 2009年5月15日下午5點，注冊會計師參加對A公司現(xiàn)金的清查盤點工作。若證實該項銷售業(yè)務(wù)虛假，注冊會計師應(yīng)當(dāng)修改或追加相關(guān)實質(zhì)性程序，并以適當(dāng)方式告知被審計單位適當(dāng)層次的管理層或治理層。因此，對該項銷售退回，應(yīng)沖減2009年度的銷售收入和相關(guān)銷售成本。（5）不能確認。由于注冊會計師發(fā)現(xiàn)貨物仍存放在X公司的倉庫，僅憑一紙傳真，還不能證明產(chǎn)品的所有權(quán)真正轉(zhuǎn)移。注冊會計師應(yīng)要求被審計單位提供經(jīng)D公司認可的C公司收入確認時機的書面資料，及C公司收入確認的直接依據(jù)，向C公司函證截止2009年12月31日Ｘ公司應(yīng)收Ｃ公司賬款的余額，以證實應(yīng)收賬款的真實性。由于該銷售收入的確認取決于C公司收入的確認，只有C公司確認了收入才表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移了，經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。注冊會計師應(yīng)向被審計單位索取要求供貨單位直接將貨物發(fā)運至B公司的書面指令及其他相關(guān)文件；結(jié)合采購業(yè)務(wù)的審計，以確定公司確已從供貨單位采購該批貨物；還應(yīng)向B公司發(fā)函，詢證B公司確于2009年12月31日前收到該批貨物；檢查安裝過程中所形成的相關(guān)記錄及所發(fā)生費用的相關(guān)憑證，以確定安裝驗收報告的真實性。（2）尚無法形成審計結(jié)論。根據(jù)合同條款，該項銷售應(yīng)在終驗合格時確認，即簽署安裝驗收報告后一個月（試運行一個月，也就是2010年1月）。若回答不能確認或不能全部確認，請簡要說明理由；若回答尚無法形成審計結(jié)論，請指出應(yīng)進一步實施哪些審計程序？（2）針對資料中第6項銷售業(yè)務(wù)，請指出是否應(yīng)進一步實施審計程序。注冊會計師在對應(yīng)收J公司1053萬元款項進行函證時，J公司回函予以確認，但在注冊會計師進行電話詢證時，J公司相關(guān)人員表示其從未與X公司發(fā)生業(yè)務(wù)往來，不存在欠付X公司債務(wù)情況。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗收報告、銷售合同核對后無異常，截止審計時，貨款全部未收到。經(jīng)檢查，X公司已于2010年1月10日沖減了當(dāng)月銷售收入1800萬元，并沖減相關(guān)銷售成本。2009年度，X公司確認該項銷售收入1800萬元。（5）銷售給H公司硬件計2106萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。截止2009年12月31日，X公司已經(jīng)收取貨款300萬元，確認該項銷售收入1100萬元。相關(guān)合同約定：簽訂合同后支付300萬元，貨物發(fā)出后支付987萬元，交貨日期為2009年11月28日。截止2009年12月31日，X公司已經(jīng)收取貨款200萬元，確認2009年度該項銷售收入1500萬元。相關(guān)合同約定：該批貨物直接發(fā)運至C公司的客戶D公司，安裝調(diào)試由C公司負責(zé)；C公司在簽訂合同后支付200萬元，剩余貨款1555萬元在C公司收取D公司貨款后一次性支付。注冊會計師在審計時，未取得該項銷售業(yè)務(wù)的發(fā)貨單據(jù)，X公司解釋的理由為供貨單位接受X公司指令直接將貨物發(fā)運至B公司。實際執(zhí)行情況是：經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗收報告日期為2009年12月29日，發(fā)票日期為2009年12月29日。（2）銷售給B公司硬件計1170萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。實際執(zhí)行情況是：X公司于2009年11月15日發(fā)貨，經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗收報告日期為2009年12月25日，發(fā)票日期為2009年12月25日。注冊會計師在實施實質(zhì)性測試程序時，抽查到以下銷售業(yè)務(wù)：（1）銷售給A公司硬件計936萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。注冊會計師于2010年初對X公司2009年度會計報表進行審計。注冊會計師決定采取的具體措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及所征詢的法律意見。（3）注冊會計師應(yīng)當(dāng)措施防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告，并將擬采取的措施通知治理層。要求：（1）假定甲注冊會計師在2010年2月26日獲知B公司發(fā)生火災(zāi)，并于當(dāng)日實施了必要審計程序后，應(yīng)當(dāng)提請A公司如何處理？（2）假定甲注冊會計師在2010年3月10日獲知A公司財務(wù)報表中存在重大錯報，并且被審計單位的管理層已經(jīng)修改了該財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的措施有哪些？（3）假定甲注冊會計師在2010年3月10日獲知A公司已審財務(wù)報表中存在重大錯報，而被審計單位的管理層未采取任何行動，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的措施有哪些？【答案】（1）該事項時在資產(chǎn)負債表日后、審計報告日前發(fā)生的，雖不影響2009年度財務(wù)報表的金額，但可能影響對財務(wù)報表的正確理解，甲注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請A公司在財務(wù)報表中適當(dāng)披露。但在2010年2月20日，B公司發(fā)生火災(zāi)，無力償還A公司貨款。，審計報告日為2009年2月25日，財務(wù)報表公布日為3月1日。（3）會計部月末審核付款憑單后才付款，未能及時將材料采購和債務(wù)登賬并按約定時間付款。（2）付款憑單未附訂購單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會計部無法核對采購事項是否真實，登記有關(guān)賬簿時金額或數(shù)量可能會出現(xiàn)差錯?！敬鸢浮緼公司購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷有：（1）驗收單未連續(xù)編號，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復(fù)記錄。對付款控制程序的穿行測試表明，注冊會計師甲未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。A公司授權(quán)會計部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會計人員丁負責(zé)，但保留了支票印章。會計部根據(jù)只附驗收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。驗收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。貨物運達后，驗收部根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。，并在相關(guān)審計工作底稿中記錄了解和測試事項，摘錄如下： （1）A公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進行。12月份?！　敬鸢浮吭趯嵤┓治鲂詮?fù)核程序后，應(yīng)將以下月份主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本作為重點審計領(lǐng)域：1月份。經(jīng)初步了解，X公司2006年度的經(jīng)營形勢、管理及經(jīng)營機構(gòu)與2005年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。 五、業(yè)務(wù)處理題（每小題10分），主要經(jīng)營計算機硬件的開發(fā)、集成與銷售，其主要業(yè)務(wù)流程通常為：向客戶提供技術(shù)建議書簽署銷售合同結(jié)合庫存情況備貨委托貨運公司送貨安裝驗收根據(jù)安裝驗收報告開具發(fā)票并確認收入。在存貨監(jiān)盤過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取存貨驗收入庫、裝運出庫以及內(nèi)部轉(zhuǎn)移截止等信息，以便將來追查至被審計單位的會計記錄。所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的商品是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中?！敬鸢浮孔詴嫀熢趯ζ谀┐尕涍M行截止測試時，通常應(yīng)當(dāng)關(guān)注：所有在截止日以前入庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前的會計記錄中；任何在截止日期以后入庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會計記錄中。（7）復(fù)