【正文】 轉回存貨跌價準備的會計分錄：　　借：存貨跌價準備　　　　貸：資產減值損失　　　　企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業(yè)在結轉銷售成本時，應同時結轉其已計提的存貨跌價準備。在核算存貨跌價準備的轉回時，轉回的存貨跌價準備與計提該準備的存貨項目或類別應當存在直接對應關系。所以，該自制半成品應計提存貨跌價準備=自制半成品成本－自制半成品可變現(xiàn)凈值=350 000－330 000=20 000(元)【例212】 丙公司20x8年年末，A存貨的賬面成本為100 000元，由于本年以來A存貨的市場價格持續(xù)下跌，根據資產負債表日狀況確定的A存貨的可變現(xiàn)凈值為95 000元，“存貨跌價準備”期初余額為零，應計提的存貨跌價準備為5 000元(100 000－95 000)。假定該庫存自制半成品未計提存貨跌價準備，且不考慮其他因素的影響?！纠?11】 乙公司按單項存貨計提存貨跌價準備。對于B存貨，其成本210 000元低于其可變現(xiàn)凈值250 000元，不需計提存貨跌價準備。20x9年12月31日，A、B兩項存貨的成本分別為300 000元、210 000元，可變現(xiàn)凈值分別為280 000元、250 000元，假設“存貨跌價準備”科目余額為0。與在同一地區(qū)生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備；存貨具有相同或類似最終用途或目的，并在同一地區(qū)生產和銷售，意味著存貨所處的經濟環(huán)境、法律環(huán)境、市場環(huán)境等相同，具有相同的風險和報酬，因此可以對其進行合并計提存貨跌價準備。企業(yè)計提的存貨跌價準備應計入當期損益。即資產負債表日，企業(yè)將每個存貨項目的成本與其可變現(xiàn)凈值逐一進行比較，按較低者計量存貨。(三) 存貨跌價準備的計提與轉回1. 存貨跌價準備的計提資產負債表日，存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，企業(yè)應當計提存貨跌價準備。本例中，甲公司該批C型機器的銷售價格已在雙方簽訂的銷售合同中約定，但是其庫存數(shù)量大于銷售合同約定的數(shù)量。20x8年12月31日，甲公司C型機器的賬面價值為1 920 000元，數(shù)量為12臺，單位成本為160 000元/臺。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值，應當以一般銷售價格為基礎計算。在這種情況下，計算該批鋼材的可變現(xiàn)凈值時，應以銷售合同的B型機器的銷售價格總額2 000 000元(200 00010)作為計量基礎。至20x8年12月31日，甲公司尚未生產該批B型機器，但持有專門用于生產該批10臺B型機器的庫存原材料——鋼材，其賬面價值為900 000元，市場銷售價格總額為700 000元。在這種情況下，計算庫存A型機器的可變現(xiàn)凈值時，應以銷售合同約定的價格1 600 000元(200 0008)作為計量基礎，即估計售價為1 600 000元。20x8年12月31日，A型機器的市場銷售價格為190 000元/臺。計算分析題】某企業(yè)持有120 000臺產品，其中100 000臺有銷售合同，每臺合同價格1 000元，市場銷售價格950元，假設銷售一臺產品的銷售費用和相關稅費合計20元，則該產品的可變現(xiàn)凈值分為兩個部分計算：有銷售合同的部分，可變現(xiàn)凈值＝100 0001 000－100 00020＝98 000 000（元）　　無銷售合同的部分，可變現(xiàn)凈值＝20 000950－20 00020＝18 600 000（元）【例27】 20x8年8月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，20x9年2月15日，甲公司應按200 000元/臺的價格向乙公司提供A型機器10臺。（ ）『答案解析』企業(yè)持有的存貨數(shù)量若超出銷售合同約定的數(shù)量，則超出的部分存貨的可變現(xiàn)凈值應以市場價格為基礎進行確定。　　【例如果企業(yè)持有的同一項存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務合同訂購的數(shù)量的，應分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回金額。可變現(xiàn)凈值＝合同價格－估計的銷售費用和相關稅費企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同(或勞務合同，下同)，并且銷售合同訂購的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量，在這種情況下，與該項銷售合同直接相關的存貨的可變現(xiàn)凈值，應當以合同價格為計量基礎。該批鋼材的可變現(xiàn)凈值 = C型機器的估計售價－將該批鋼材加工成C型機器尚需投入的成本－估計銷售費用及稅金 = 1 350 000－800 000－50 000 = 500 000(元)該批鋼材的可變現(xiàn)凈值500 000元小于其成本600 000元，因此該批鋼材的期末價值應為其可變現(xiàn)凈值500 000元，即該批鋼材應按500 000元列示在20x9年12月31日資產負債表的存貨項目之中。C型機器的可變現(xiàn)凈值1 300 000元小于其成本1 400 000元，即鋼材價格的下降和C型機器銷售價格的下降表明C型機器的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此該批鋼材應當按可變現(xiàn)凈值計量。根據上述資料，可按以下步驟確定該批鋼材的賬面價值：第一步，計算用該原材料所生產的產成品的可變現(xiàn)凈值。【例26】 20x9年12月31日，甲公司庫存原材料—鋼材的賬面價值為600 000元，可用于生產1臺C型機器，相對應的市場銷售價格為550 000元，假設不發(fā)生其他購買費用。如果材料價格的下降表明以其生產的產成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應當按可變現(xiàn)凈值計量。但是由于用其生產的產成品—B型機器的可變現(xiàn)凈值高于其成本，即用該原材料生產的最終產品此時并沒有發(fā)生價值減損?！纠?5】 20x9年12月31日，甲公司庫存原材料—A材料的賬面價值(成本)為1 500 000元，市場銷售價格總額(不含增值稅)為1 400 000元，假設不發(fā)生其他購買費用；用A材料生產的產成品—B型機器的可變現(xiàn)凈值高于成本。多選題】（2011年考題）對于需要加工才能對外銷售的在產品，下列各項中，屬于在確定其可變現(xiàn)凈值時應考慮的因素有（ ）。因此，在確定需要經過加工的材料存貨的可變現(xiàn)凈值時，需要以其生產的產成品的可變現(xiàn)凈值與該產成品的成本進行比較，如果該產成品的可變現(xiàn)凈值高于其成本，則該材料應當按照其成本計量。因此，該批鋼材的可變現(xiàn)凈值應為550 000元(60 00010－50 000)。根據市場調查，此種鋼材的市場銷售價格(不含增值稅)為60 000元/噸，同時銷售這10噸鋼材可能發(fā)生銷售費用及稅金50 000元?？勺儸F(xiàn)凈值＝市場價格－估計的銷售費用和相關稅費【例24】 20x9年，由于產品更新?lián)Q代，甲公司決定停止生產B型機器。(2) 用于出售的材料等，應當以市場價格減去估計的銷售費用和相關稅費等后的金額作為其可變現(xiàn)凈值。甲公司沒有簽訂有關A型機器的銷售合同?！纠?3】 20x9年12月31日，甲公司生產的A型機器的賬面價值(成本)為2 160 000元，數(shù)量為12臺，單位成本為180 000元/臺?？勺儸F(xiàn)凈值＝估計售價－估計的銷售費用和相關稅費　　例如，企業(yè)持有一批商品，無銷售合同，市場價格100萬元，進一步銷售中會發(fā)生的銷售費用和稅金為8萬元，則可變現(xiàn)凈值為100－8＝92（萬元）。也就是說，不僅限于財務報告批準報出日之前發(fā)生的相關價格與成本波動，還應考慮以后期間發(fā)生的相關事項。(3) 資產負債表日后事項等的影響。因此，企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應考慮持有存貨的目的。由于企業(yè)持有存貨的目的不同，確定存貨可變現(xiàn)凈值的計算方法也不同。存貨的采購成本、加工成本和其他成本及以其他方式取得的存貨的成本，應當以取得外來原始憑證、生產成本資料、生產成本賬簿記錄等作為確鑿證據；產成品或商品的市場銷售價格、與產成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷售方提供的有關資料等。(1) 存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據。存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：（完全沒有價值）1. 已霉爛變質的存貨；2. 已過期且無轉讓價值的存貨；3. 生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；4. 其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。企業(yè)應以確鑿證據為基礎計算確定存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨在銷售過程中可能發(fā)生的銷售費用和相關稅費，以及為達到預定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關支出，構成現(xiàn)金流入的抵減項目。如果企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則成本應為經調整后的實際成本。即資產負債表日，當存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量；當存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。(四) 通過提供勞務取得的存貨通過提供勞務取得的存貨，其成本按從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。本例中，由于甲公司為一般納稅人，投資合同約定的該項原材料的價值為5 000 000元，因此，甲公司接受的這批原材料的入賬價值為5 000 000元，增值稅850 000元單獨作為可抵扣的進項稅額進行核算。假定甲公司的實收資本總額為10 000 000元，A在甲公司享有的份額為35%。A以其生產的產品作為投資(甲公司作為原材料管理和核算)，該批產品的公允價值為5 000 000元。(三) 其他方式取得的存貨應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在生產車間只生產一種產品的情況下，企業(yè)歸集的制造費用可直接計入該產品成本；在生產多種產品的情況下，企業(yè)應采用與該制造費用相關性較強的方法對其進行合理分配。2. 自行生產的存貨（料+工+費）自行生產的存貨的初始成本包括：投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方式分配的制造費用。如果用于直接出售或者是生產非應稅消費品，消費稅計入收回物資成本。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應稅消費品的入賬價值為（?。┤f元。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應稅消費品并驗收入庫。單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。甲企業(yè)按實際成本核算原材料，有關賬務處理如下：(1) 發(fā)出委托加工材料 借：委托加工物資—乙企業(yè) 20 000 貸：原材料 20 000(2) 支付加工費和稅金消費稅組成計稅價格 = (20 000＋7 000)247。原材料成本為20 000元，支付的加工費為7 000元(不含增值稅)，消費稅稅率為10%，材料加工完成并已驗收入庫，加工費用等已經支付。　　【注意2】：受托方代收代繳的消費稅：　?、偃绻栈睾笾苯佑糜趯ν怃N售，消費稅就應該計入存貨成本；　?、谌绻栈睾罄^續(xù)用于生產應稅消費品，消費稅記入“應交稅費—應交消費稅”科目的借方，待以后環(huán)節(jié)抵扣。其在會計處理上主要包括撥付加工物資、支付加工費用和稅金、收回加工物資和剩余物資等幾個環(huán)節(jié)。(二) 通過進一步加工而取得的存貨（重點掌握）通過進一步加工而取得的存貨的成本由采購成本、加工成本以及為使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構成?！　　　　　　　　　　?『解析』實際入庫數(shù)量＝200（1－10%）＝180（公斤），購入原材料的實際總成本＝6 000＋350＋130＝6 480（元），甲工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本＝6 480247。本月購進原材料200公斤，貨款為6 000元，增值稅為1 020元；發(fā)生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元；驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經查屬于運輸途中合理損耗。（ ?。　　纠　　咀⒁?】：商品流通企業(yè)的特點：商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入存貨的采購成本；也可以先進行歸集，期末再根據所購商品的存銷情況進行分攤。如果尚待查明原因的首先要通過“待處理財產損溢”科目核算，查明原因報經批準后再作相應處理。　　【注意2】：入庫前發(fā)生的不合理的損耗，不應計入存貨的成本，根據發(fā)生損耗的具體原因，計入對應的科目中。企業(yè)外購的原材料，由于結算方式和采購地點的不同，材料入庫和貨款的支付在時間上不一定完全同步，相應的賬務處理也有所不同。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。但是，對于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的損耗應作為存貨的“其他可歸屬于存貨采購成本的費用”計入采購成本外，應區(qū)別不同情況進行會計處理：(1) 應從供貨單位、外部運輸機構等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購成本；(2) 因遭受意外災害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，應暫作為待處理財產損溢進行核算，在查明原因后再作處理。這些費用能分清負擔對象的，應直接計入存貨的采購成本；不能分清負擔對象的，應選擇合理的分配方法，分配計入有關存貨的采購成本。2. 相關稅費，是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨所發(fā)生的消費稅、資源稅和不能從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額等。存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的初始成本由采購成本構成；產成品、在產品、半成品、委托加工物資等通過進一步加工而取得的存貨的初始成本由采購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構成。存貨成本包括：采購成本、加工成本和其他成本。又如，企業(yè)預計發(fā)生的制造費用，由于并未實際發(fā)生，不能可靠地確定其成本，因此不能計入產品成本。如果存貨成本不能可靠地計量，則不能確認為一項存貨。(二) 該存貨的成本能夠可靠地計量作為企業(yè)資產的組成部分，要確認存貨，企業(yè)必須能夠對其成本進行可靠地計量。又如，委托代銷商品，由于其所有權并未轉移至受托方，因而委托代銷的商品仍應當確認為委托企業(yè)存貨的一部分。通常情況下，取得存貨的所有權是與存貨相關的經濟利益很可能流入本企業(yè)的一個重要標志。在實務中，主要通過判斷與該項存貨所有權相關的風險和報酬是否轉移到了企業(yè)來確定。其分值分布情況如下：題 型2012年