關于新企業(yè)會計準則下公允價值的應用(參考版)
2025-06-27 06:09本頁面
【正文】 8 / 8?！ 2] 《企業(yè)會計準則講解》。 [參考文獻] [1] 《新企業(yè)會計準則培訓教材》。 新會計準則重新引入公允價值計量屬性，是會計準則國際化趨同的需要，但由于我國的市場經(jīng)濟體系尚未完全成熟，公允價值的應用也非常謹慎，準則的規(guī)定與相關稅收法規(guī)既有趨同，又有分離，使得企業(yè)納稅調(diào)整內(nèi)容有增有減。此外，新會計準則對于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的后續(xù)計量都是用了公允價值的做法，對于固定資產(chǎn)根據(jù)其性質(zhì)和使用情況確定使用壽命和凈殘值，根據(jù)其經(jīng)濟利益與其實現(xiàn)形式選用合理的折舊方法，對于無形資產(chǎn)，根據(jù)其預期為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限進行攤銷。以公允價值在金融工具核算中的應用為例，《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定，對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，其于某一會計期末的賬面價值為該時點的公允價值。如《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第七條明確規(guī)定：“納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等各項資產(chǎn)成本的確定應遵循歷史成本原則”?！ 。ǘ┕蕛r值觀下新準則增加了納稅調(diào)整的內(nèi)容 在我國的稅收政策中，為了保障國家財政收入，確保納稅主體之間在納稅上的公平，防止企業(yè)利用各種手段調(diào)節(jié)稅收，稅法強調(diào)確定性，在實施時強調(diào)稅法的剛性和權威性，而公允價值強調(diào)充分運用市場價格信息計量未來事項和風險對企業(yè)或特定項目的影響，在運用時需發(fā)揮主觀判斷，強調(diào)業(yè)務的經(jīng)濟實質(zhì)?！ 〉谝恍┘毠?jié)問題上，會計規(guī)范與稅收制度還是存在一定差異的，如《企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法》規(guī)定，債務人在債務重組業(yè)務中因非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債而確認的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務重組所得，如果數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務機關核準，可以在不超過5個納稅年度的期間內(nèi)攤銷。由此可見，在新準則下，企業(yè)確認債務重組利得和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的確認是與稅法規(guī)定基本相同的?！ ∫詡鶆罩亟M業(yè)務為例，新債務重組準則引入公允價值作為重組后債權和債務以及重組中涉及的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權的計量屬性，將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務和債務重組業(yè)務分開，并在當期損益中同時確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和債務重組收益。稅收制度這些方面的規(guī)定與舊準則采用賬面價值計量資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價值有著很大的差異，企業(yè)日常核算按會計準則，但在計算應納所得額時需要進行較大的納稅調(diào)整。如增值稅視同銷售的8種情況，無論會計核算中是否作為銷售處理，都應以公允價值（市場價格、計稅價格或者稅務機關核定的價格）計算繳納增值稅。 新會計準則體系引入公允價值計量屬性，在一些方面與我國相關稅收制度規(guī)定趨向一致，減少了企業(yè)的納稅調(diào)整內(nèi)容，但在某些領域，準則規(guī)定與稅收制度規(guī)定進一步分離，也增加了企業(yè)納稅調(diào)整的內(nèi)容。資本市場的完善會促使上市公司更多地選擇金融工具，而房地產(chǎn)業(yè)的規(guī)范與調(diào)整也會使中國房地產(chǎn)的價格更加真實、透明、可獲得。上述問題的存在會影響到上市公司在實務操作中是否采用公允價值進行計量，有可能絕大多數(shù)上市公司會選擇依舊采用原來的計量模式，從而體現(xiàn)不出公允價值對上市公司利潤的影響力。 （二）公允價值不會對上市公司的利潤產(chǎn)生較大影響 會計準則強調(diào)適度、謹慎地引入公允價值，即只有存在活躍市場，公允價值能夠取得并且可靠計量的情況下，才可采用公允價值計量。這一舉措勢必會影響到企業(yè)當年的利潤，上市公司當期凈利潤會有較大程度的提高。由于房地產(chǎn)價格的不斷上漲，企業(yè)在持有投資性房地產(chǎn)數(shù)年后，它們的市場價值不僅會高于其賬面凈值，而且能高于其賬面原值的數(shù)倍，企業(yè)自然就能從中受益。筆者預計，擁有大量金融工具業(yè)務的上市公司若采用公允價值計量，其當期利潤將受較大影響。這一舉措會對那些擁有大量交易性金融資產(chǎn)的上市公司產(chǎn)生極大的影響。上市公司可以利用金融工具業(yè)務來規(guī)避并且轉(zhuǎn)移財務風險，同時轉(zhuǎn)移收益。 引入公允價值之后，究竟會對上市公司的利潤產(chǎn)生什么樣的影響，理論界對此有著兩種觀點。例: 甲公司于 2006年 11月購買乙公司 180萬元準備短期持有的債券, 2007年 6月 30日, 該筆債券的市價為 186萬元。公允價值是企業(yè)會計準則新引入的一個區(qū)別于以往會計準則的全新概念, 所以在此基礎上的會計核算科目也有了相應地變化, 尤其值得注意的是引入了新的會計核算科目——“ 公允價值變動損益” 。 企業(yè)合并中，“公允價值”是必須采用的方法，主并方公司支付的并購溢價，分配為兩部分：第一資產(chǎn)負債按照“公允價值”入賬，第二支付對價超過“公允價值”的部分，記錄為“商譽”，主并方公司未來資產(chǎn)折舊的基數(shù)，將超過合并各方企業(yè)的簡單加總，因而產(chǎn)生所得稅遞延的效果，這是產(chǎn)業(yè)整合的結(jié)構性利好。非同一控制人之下的企業(yè)合并，經(jīng)營主體發(fā)生重大變化
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