【正文】 首次執(zhí)行日后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則編報(bào)現(xiàn)金流量表及附注。另外，新準(zhǔn)則在現(xiàn)金流量表中增加了“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”、“取得子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”等項(xiàng)目；在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料格式中，增加了“公允價(jià)值變動(dòng)損失”、“遞延所得稅資產(chǎn)減少”、“遞延所得稅負(fù)債增加”等項(xiàng)目。（二）增加了現(xiàn)金流量表列報(bào)內(nèi)容和有關(guān)項(xiàng)目 原準(zhǔn)則只要求編制“現(xiàn)金流量表”和“現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料”。同時(shí)規(guī)定，政策性銀行、信托投資公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行商業(yè)銀行現(xiàn)金流量表格式；擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行保險(xiǎn)公司現(xiàn)金流量表格式；資產(chǎn)管理公司、基金公司、期貨公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行證券公司現(xiàn)金流量表格式。第四節(jié) 新舊比較與銜接一、新舊比較現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則是在財(cái)政部1998年發(fā)布實(shí)施并經(jīng)2001年修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》（以下簡稱原準(zhǔn)則）基礎(chǔ)上修訂完成的，新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，主要變化如下：（一）列示了不同類型企業(yè)現(xiàn)金流量表 原準(zhǔn)則只列示了一般企業(yè)的現(xiàn)金流量表。處置子公司及其他營業(yè)單位的有關(guān)信息包括：處置的價(jià)格、收到的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物金額、收到的現(xiàn)金凈額、處置子公司的凈資產(chǎn)等信息。主要項(xiàng)目包括：取得和處置子公司及其他營業(yè)單位的有關(guān)信息。因此，現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支但影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況或在未來可能影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資和籌資活動(dòng)，主要包括：（1）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額；（2）一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券，反映企業(yè)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息；（3）融資租入固定資產(chǎn)，反映企業(yè)本期融資租入的固定資產(chǎn)。這些投資和籌資活動(dòng)雖然不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支，但對(duì)以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響。經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目增加金額145000元，在將 凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)加回。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)科目的期初、期末余額分析填列；如為減少，以“－”號(hào)填列。13．經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少） 經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、長期應(yīng)付款、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的部分，以及應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。(例32—21)207年1月1日，甲企業(yè)應(yīng)收賬款為750000元，應(yīng)收票據(jù)為230000元；207年12月31日，該企業(yè)應(yīng)收賬款950000元，應(yīng)收票據(jù)為200000元；207年度內(nèi)，該企業(yè)經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目年末比年初增加了170000元[(950000—750000)＋(200000—230000)]。經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目期末余額大于經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目期初余額，說明本期銷售收入中有一部分沒有收回現(xiàn)金，但是，在計(jì)算凈利潤時(shí)這部分銷售收入已包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要扣除。12．經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加） 經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款和其他應(yīng)收款中，與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的部分，以及應(yīng)收的增值稅銷項(xiàng)稅額等。(例32—20)207年1月1日，甲企業(yè)存貨余額為200000元；207年12月31日，存貨余額為360000元；207年度，存貨增加了160000元(360000—200000)。本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的期初數(shù)、期末數(shù)之間的差額填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以“－”號(hào)填列。期末存貨比期初存貨增加，說明當(dāng)期購入的存貨除耗用外，還剩余了一部分，這部分存貨也發(fā)生了現(xiàn)金流出，但在計(jì)算凈利潤時(shí)沒有包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要扣除。本項(xiàng)目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目期初、期末余額分析填列。10．遞延所得稅負(fù)債增加（減：減少） 遞延所得稅負(fù)債增加使計(jì)入所得稅費(fèi)用的金額大于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額，其差額沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計(jì)算凈利潤時(shí)已經(jīng)扣除，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回。(例32—19)207年1月1日，甲企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為5000元；207年12月31日，遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為12500元，增加了7500元，經(jīng)分析，為該企業(yè)計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30000元，使資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致。遞延所得稅資產(chǎn)增加使計(jì)入所得稅費(fèi)用的金額小于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額，二者之間的差額并沒有發(fā)生現(xiàn)金流入，但在計(jì)算凈利潤時(shí)已經(jīng)包括在內(nèi)，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除。本項(xiàng)目可根據(jù)利潤表中“投資收益”項(xiàng)目的數(shù)字填列；如為投資收益，以“”號(hào)填列。8．投資損失（減：收益） 企業(yè)發(fā)生的投資損益，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以剔除。(例32—18)207年度，甲企業(yè)共發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用350000元，其中屬于經(jīng)營活動(dòng)的為50000元，屬于籌資活動(dòng)的為300000元。7．財(cái)務(wù)費(fèi)用 企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用中不屬于經(jīng)營活動(dòng)的部分，應(yīng)當(dāng)在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)將其加回。(例32—17)206年12月31日，甲企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為800萬元，207年度未發(fā)生投資性房地產(chǎn)的增減變動(dòng)，207年12月31日，該企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為805萬元，公允價(jià)值變動(dòng)損益為5萬元。本項(xiàng)目可以根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的發(fā)生額分析填列。企業(yè)發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益，通常與企業(yè)的投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)有關(guān)，而且并不影響企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流量。固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢損失80000元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)加回。本項(xiàng)目可根據(jù)“營業(yè)外支出”、“營業(yè)外收入”等科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析填列。5．固定資產(chǎn)報(bào)廢損失 企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)報(bào)廢損益，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以剔除。(例32—15)207年度，甲企業(yè)處置設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)180000元，累計(jì)已提折舊110000元，收到現(xiàn)金80000元，產(chǎn)生處置收益10000元[80000－(180000－110000)]。如為損失，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回；如為收益，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除。這個(gè)項(xiàng)目可根據(jù)“累計(jì)攤銷”、“長期待攤費(fèi)用”科目的貸方發(fā)生額分析填列。長期待攤費(fèi)用攤銷時(shí)，有的計(jì)入管理費(fèi)用，有的計(jì)入營業(yè)費(fèi)用，有的計(jì)入制造費(fèi)用。本項(xiàng)目可根據(jù)“累計(jì)折舊”、“累計(jì)折耗”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”科目的貸方發(fā)生額分析填列。由于在調(diào)節(jié)存貨時(shí)，已經(jīng)從中扣除，在此處將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以加回。計(jì)入管理費(fèi)用中的部分，作為期間費(fèi)用在計(jì)算凈利潤時(shí)從中扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以加回。本項(xiàng)目可根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的記錄分析填列。企業(yè)當(dāng)期計(jì)提和按規(guī)定轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，包括在利潤表中，屬于利潤的減除項(xiàng)目，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出?，F(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料包括將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況等項(xiàng)目。此外，證券公司還可以根據(jù)需要單獨(dú)設(shè)置“代理買賣業(yè)務(wù)的現(xiàn)金凈額”、“代理兌付債券的現(xiàn)金凈額”等項(xiàng)目，以反映證券公司從事代理業(yè)務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。本項(xiàng)目如為負(fù)數(shù)，應(yīng)在經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出類項(xiàng)目中單獨(dú)列示。（三）回購業(yè)務(wù)資金凈增加額 本項(xiàng)目反映證券公司本期按回購協(xié)議賣出票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融入的現(xiàn)金，減去按返售協(xié)議約定先買入再按固定價(jià)格返售給賣出方的票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融出的現(xiàn)金后的現(xiàn)金增加額。本項(xiàng)目可以根據(jù)“拆入資金”、“拆出資金”等科目的記錄分析填列。本項(xiàng)目如為負(fù)數(shù)，應(yīng)在經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出類項(xiàng)目中單獨(dú)列示。 四、證券公司現(xiàn)金流量表的編制 證券公司現(xiàn)金流量表的編制，除下列項(xiàng)目外，應(yīng)比照一般企業(yè)現(xiàn)金流量表編制處理：（一）處置交易性金融資產(chǎn)凈額 本項(xiàng)目反映證券公司本期自行買賣交易性金融資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金凈增加額。本項(xiàng)目可以根據(jù)“貸款”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”等科目的記錄分析填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“賠付支出”等科目的記錄分析填列。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“保戶儲(chǔ)金”、“應(yīng)收保戶儲(chǔ)金”等科目的記錄分析填列。本項(xiàng)目可以根據(jù)“銀行存款”、“應(yīng)收分保賬款”、“應(yīng)付分保賬款”等科目的記錄分析填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“保費(fèi)收入”、“退保金”等科目的記錄分析填列。 三、保險(xiǎn)公司現(xiàn)金流量表的編制保險(xiǎn)公司現(xiàn)金流量表的編制，除下列項(xiàng)目外，應(yīng)比照一般企業(yè)現(xiàn)金流量表編制處理：（一）收到原保險(xiǎn)合同保費(fèi)取得的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映保險(xiǎn)公司本期收到的原保險(xiǎn)合同保費(fèi)取得的現(xiàn)金凈額。本項(xiàng)目可以根據(jù)“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”等科目的記錄分析填列。本項(xiàng)目可以根據(jù)“存放中央銀行款項(xiàng)”、“存放同業(yè)”等科目的記錄分析填列。商業(yè)銀行可以根據(jù)需要增加項(xiàng)目，例如，本項(xiàng)目可以分解成“收回中長期貸款”、“發(fā)放中長期貸款”、“發(fā)放短期貸款凈增加額”、“墊款凈增加額”等項(xiàng)目。（五）客戶貸款及墊款凈增加額 本項(xiàng)目反映商業(yè)銀行本期發(fā)放的各種客戶貸款，以及辦理商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出及融入資金等業(yè)務(wù)的款項(xiàng)的凈增加額。（四）收取利息、手續(xù)費(fèi)及傭金的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映商業(yè)銀行本期收到的利息、手續(xù)費(fèi)及傭金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“拆入資金”和“拆出資金”等科目的記錄分析填列。本項(xiàng)目可以根據(jù)“向中央銀行借款”科目的記錄分析填列。商業(yè)銀行可以根據(jù)需要增加項(xiàng)目，例如，本項(xiàng)目可以分解成“吸收活期存款凈增加額”、“吸收活期存款以外的其他存款”、“支付活期存款以外的其他存款”、“同業(yè)存放款項(xiàng)凈增加額”等項(xiàng)目。二、商業(yè)銀行現(xiàn)金流量表的編制 商業(yè)銀行現(xiàn)金流量表的編制，除下列項(xiàng)目外，應(yīng)比照一般企業(yè)現(xiàn)金流量表編制處理：（一）客戶存款和同業(yè)存放款項(xiàng)凈增加額 本項(xiàng)目反映商業(yè)銀行本期客戶存款和同業(yè)存放款項(xiàng)的凈增加額。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額計(jì)算如下： 經(jīng)營活動(dòng)流入的現(xiàn)金 10000(美元) 匯率變動(dòng)(—) 匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流入的影響額 300(元) 經(jīng)營活動(dòng)流出的現(xiàn)金 5000(美元) 匯率變動(dòng)(—) 匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流出的影響額 50(元) 匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額 250(元) 現(xiàn)金流量表中： 經(jīng)營活動(dòng)流入的現(xiàn)金 79000 經(jīng)營活動(dòng)流出的