【正文】 　　二、出口貨物退稅率　　目前增值稅出口退稅率分為6檔：17%、13%、11%、8%、6%、5% 　　三、出口退稅的計(jì)算　?。ㄒ唬┥a(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退?！　∵m用的貨物：　?。?）原油　　（2）援外出口貨物　?。?）國家禁止出口貨物（如天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等）?！　∵m用的貨物：　　（1）來料加工復(fù)出口貨物；　?。?）避孕藥品和用具、古舊圖書；　?。?）有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家計(jì)劃內(nèi)卷煙（非計(jì)劃內(nèi)卷煙出口，照章征收增值稅和消費(fèi)稅）；　　（4）軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門撥調(diào)貨物。　?。?）外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，只免不退?！　。?）特定貨物　　出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網(wǎng)魚具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品等12類貨物。 　　第九節(jié)　出口貨物退（免）稅　　一、出口退（免）的基本政策及適用范圍　　（一）出口免稅并退稅： 　?。ǘ┏隹诿舛惖煌硕?　?。ㄈ┏隹诓幻舛愐膊煌硕悾骸　。ㄓ置庥滞耍　∵m用的企業(yè)：　?。?）生產(chǎn)企業(yè)　?。?）有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)　　（3）特定企業(yè)　　適用的貨物：　?。?）生產(chǎn)企業(yè)：自產(chǎn)貨物。50020=（萬元）　　當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額=+ 97%+7%=（萬元）　　（4）當(dāng)月應(yīng)納增值稅==（萬元）　　三、進(jìn)口貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及期限。）　　【答案】　　（1）進(jìn)口貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅=1（1+15%）50017%=（萬元）　　（2）當(dāng)月銷項(xiàng)稅額=（400+2）[247?！　∫螅河?jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅。本公司自用20臺(tái)，為全國運(yùn)動(dòng)會(huì)捐贈(zèng)2臺(tái)。　　納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定稅率（13%或17%，同國內(nèi)貨物）計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額（僅指進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅本身）。（2002年）　　　　　　　　　　【答案】CD　　第八節(jié)　進(jìn)口貨物增值稅（海關(guān)代征）　　一、進(jìn)口貨物征稅范圍。依納稅人的核算情況選擇稅率（1）分別核算，按各自稅率計(jì)稅（2）未分別核算，從高適用稅率，只交一種稅（1）以經(jīng)營貨物為主，交增值稅（2）以經(jīng)營勞務(wù)為主，交營業(yè)稅，判定是分別交稅還是合并交稅（1）分別核算，分別交增值稅、營業(yè)稅（2）未分別核算，只交增值稅、不交營業(yè)稅　　應(yīng)用舉例：　　下列屬于增值稅混合銷售行為的有（?。?。（具體規(guī)定見教材）　?。骸　。?）建材商店既銷售建材，又從事裝飾、裝修業(yè)務(wù)；　?。?）食品廠既生產(chǎn)食品又出租食品加工設(shè)備?！　∪?、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)　　：增值稅納稅人在銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)），且二者之間并無直接的從屬關(guān)系，這種經(jīng)營活動(dòng)就稱為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。屬于增值稅的混合銷售行為，只征增值稅。在混合銷售行為中，應(yīng)稅貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)之間有著密不可分的從屬關(guān)系，也就是說，提供非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售應(yīng)稅貨物而做出的?！　∪N售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間　　第七節(jié)　幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理　　一、兼營不同稅率的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)　　，分別計(jì)算應(yīng)納稅額；　　，從高適用稅率征收。　　第六節(jié)　電力產(chǎn)品應(yīng)納增值稅的計(jì)算及管理　?。ū竟?jié)全部為新增內(nèi)容）　　一、電力產(chǎn)品的銷售額　　為納稅人銷售電力產(chǎn)品向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額?；蛘甙凑召忂M(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額：　　可抵免稅額=價(jià)款247?！　∷摹N售特定貨物應(yīng)納稅額計(jì)算：　　一律按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額　??；　??；　　?！　?　　 　　 　　 　　【答案】D　　【解析】（18000+2000）/（1+4%）4%=（元）　　三、自來水公司銷售自來水應(yīng)納稅額計(jì)算　　自來水公司2002年6月1日起對(duì)自來水公司銷售自來水按6%征收增值稅的同時(shí)，對(duì)其購進(jìn)獨(dú)立核算水廠自來水取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額（按6%征收率開票）予以抵扣。（1+征收率）　　應(yīng)用舉例： 某汽車配件商店2002年應(yīng)稅銷售額為100萬元，2003年3月購進(jìn)零配件15000元，支付電費(fèi)500元，當(dāng)月銷售汽車配件取得零售收入18000元，收取包裝費(fèi)2000元。（110%）17%=2550+102+=（萬元）　?。?）進(jìn)項(xiàng)稅額 =850+2007%+3007%+50010%+307%　　=850+14+21+50+=（萬元）　?。?）應(yīng)繳納增值稅==（萬元）　　第五節(jié)　小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算簡(jiǎn)易辦法　　一、計(jì)算公式： 　　應(yīng)納稅額=（不含稅）銷售額征收率（4%或6%）　　公式中的銷售額應(yīng)為不含增值稅額、含價(jià)外費(fèi)用的銷售額。（1+17%）17%+4017550247?！　∫螅河?jì)算該企業(yè)2003年應(yīng)繳納的增值稅。市場(chǎng)上無B型小轎車銷售價(jià)格； 　?。?）從廢舊物資回收經(jīng)營單位購入報(bào)廢汽車部件，取得廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票，注明金額500萬元；另支付運(yùn)輸費(fèi)用30萬元。（1+13%）13%+247。 　　【答案】　?。?）A企業(yè):　?、?銷項(xiàng)稅額=60017%+（+）247?！　∫螅骸　。?）計(jì)算A企業(yè)2002年12月份應(yīng)繳納的增值稅。入庫后，將收購的農(nóng)產(chǎn)品40%作為職工福利消費(fèi)，60%。制作過程中委托C公司進(jìn)行專業(yè)加工，支付加工費(fèi)2萬元、取得C公司增值稅專用發(fā)票。B公司以銷貨款抵頂應(yīng)付A企業(yè)的貨款和稅款后，實(shí)付購貨款90萬元、。　　外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：　?。?013%+57%）（120%）=（萬元）　　該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅額：　　+++=（萬元）　　四、一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算舉例 　　【2003年考題，計(jì)算題】　　A電子設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)（本題下稱A企業(yè)）與B商貿(mào)公司（本題下稱B公司）均為增值稅一般納稅人，2002年12月份有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：　　（1）A企業(yè)從B公司購進(jìn)生產(chǎn)用原材料和零部件，取得B公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款180萬元、貨物已驗(yàn)收入庫，貨款和稅款未付?！　⊥赓徹浳飸?yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：　　+67%=（萬元）　?。?）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅家產(chǎn)品一批，支付收購價(jià)30萬元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)?！　′N售使用過的摩托車應(yīng)納稅額：　　247。（1+17%）17%=（萬元）　　（3）將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成本價(jià)為20萬元，成本利潤率為10%，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格。（1+17%）17%=（萬元）　?。?）銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票。 　　（六）應(yīng)納稅額計(jì)算實(shí)例　?。?）銷售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng)，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，開具普通發(fā)票。（1+所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率　　【例題】商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票?！　。ㄈ┛蹨p發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定　　（四）銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理　?。ㄎ澹┫蚬┴浄饺〉梅颠€收入的稅務(wù)處理新增內(nèi)容　　自2004年7月1日起，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金?！　　纠}】某企業(yè)（一般納稅人），2月銷售免稅貨物40萬元，生產(chǎn)免稅貨物動(dòng)用前期購進(jìn)原材料10萬元，則其2月份增值稅納稅處理為（?。?　?。ǘ┻M(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理　　增值稅實(shí)行當(dāng)期購進(jìn)扣稅法，可能導(dǎo)致當(dāng)期購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額大于當(dāng)期銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收到的增值稅額，即當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，這就是進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣。第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束之前，6月份它納稅申報(bào)期應(yīng)該是7月10日，所以，這就意未著我們要是取得海關(guān)完稅憑證或者是廢舊物資的，它是在開具之日起任何一個(gè)時(shí)間都可以，一直延續(xù)到7月10日前。逾期不再抵扣?！　、诤ｊP(guān)完稅憑證　　自2004年2月1日以后開具的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)在開具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！　　　　　　　　　〈鸢福篈　　解析：300*65%*17%*10=　　三、應(yīng)納稅額計(jì)算的其它問題：　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額　?。ㄒ唬?yīng)納稅額時(shí)間限定　　當(dāng)期限定　　根據(jù)納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的貨款結(jié)算方式不同，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的時(shí)間（即增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，教材P66）規(guī)定為：　　 貨款結(jié)算方式增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間①直接收款方式銷售貨物收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天（不論貨物是否發(fā)出）②托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天(不論是否收款)③賒銷和分期收款方式銷售貨物按合同約定的收款日期的當(dāng)天④預(yù)收貨款方式銷售貨物貨物發(fā)出的當(dāng)天⑤委托其他納稅人代銷貨物收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天⑥銷售應(yīng)稅勞務(wù)提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天⑦發(fā)生視同銷售貨物行為中第（3）至（8）項(xiàng)的　貨物移送當(dāng)天　　 當(dāng)期限定　　P43　　自2003后3月1日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，不再執(zhí)行原來工業(yè)驗(yàn)收入庫、商業(yè)全額付款的抵扣時(shí)間規(guī)定，而應(yīng)按新政策執(zhí)行，具體抵扣時(shí)間的要求如下：　　①防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票：　　自2003年3月1日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣按以下規(guī)定處理：　　1）增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（17%）7%　　=+=（萬元）　　第二：無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本（即買價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用）計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。原來支付的運(yùn)費(fèi)7%那就是原來抵扣的，所以50007%就是原來抵扣的進(jìn)項(xiàng)。93%就可以算出來原來支付的運(yùn)費(fèi)。支付給運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)費(fèi)的93%就是進(jìn)成本的運(yùn)費(fèi)。進(jìn)成本的貨物它是不含增值稅的銷售額4535017%，這是貨物的。貨物是以票扣稅，以票扣稅的時(shí)候它的基數(shù)就是票上不含增值稅的銷售額。應(yīng)交稅金應(yīng)該交的增值稅，這個(gè)增值稅肯定進(jìn)項(xiàng)在借方。這5萬元是有兩部分：一部分是貨物的價(jià)格，一部分是貨物的運(yùn)費(fèi)。該批貨物進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額為（?。　　　　　　　　　　敬鸢浮緾　　【解析】進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額=（500004650）17%+4650247。如果在購進(jìn)時(shí)已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，需要在改變用途當(dāng)期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。 　　應(yīng)用舉例：　　下列項(xiàng)目所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（　）?！　。?）（6）怎么都叫購進(jìn)的用于什么？因?yàn)橘忂M(jìn)的時(shí)候，它有可能抵扣了增值稅，購進(jìn)的時(shí)候可能支付負(fù)擔(dān)了，也有可能抵扣了?！　∫粋€(gè)比較含糊的是，作為固定資產(chǎn)不能抵扣，作為我們企業(yè)購入辦公用品能不能抵扣？辦公用品如果構(gòu)成固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)然不能抵扣，如果沒有構(gòu)成固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，你有取得增值稅發(fā)票，它是經(jīng)營性的辦公用品可以抵扣?！　。ǘ┎坏脧匿N項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額　　下列共三類七項(xiàng)，不論是否取得法定扣稅憑證，一律不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額： 　　 項(xiàng)　目?jī)?nèi)　容購進(jìn)固定資產(chǎn)這是生產(chǎn)性增值稅性質(zhì)決定的；購進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途（1）購進(jìn)固定資產(chǎn)；（2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；（3）用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；（4）用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；（不包括勞保用品）（5）非正常損失的購進(jìn)貨物；（6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。計(jì)算公式進(jìn)項(xiàng)稅額=普通發(fā)票注明的金額10%注意問題此規(guī)定只適用于生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人，且收購的廢舊物資來源于廢舊物資回收經(jīng)營單位應(yīng)用舉例某鋼廠從廢舊物資回收單位收購一批廢鋼鐵，取得普通發(fā)票上注明價(jià)款為70000元，另支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)2000元?！　、凼召弿U舊物資的計(jì)算扣稅： 　　 項(xiàng)　目?jī)?nèi)　容稅法規(guī)定自2001年起，專門從事廢舊物資經(jīng)營的一般納稅人銷售廢舊物資免征增值稅。這就是價(jià)外收入提到的代墊款項(xiàng)。等于這1000有銷貨方先交了，然后里面有300是替購貨方先墊的。應(yīng)該是銷貨方的進(jìn)項(xiàng)稅按照10007%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?！　e一種情況銷貨方支付給運(yùn)輸企業(yè)還是1000元，而運(yùn)輸企業(yè)一般情況下都是誰付款把票開給誰。進(jìn)項(xiàng)10007%。1000元今后購買方要隨同貨款和稅款一起還給銷售方。假如購買方直接給企業(yè)運(yùn)費(fèi)，運(yùn)費(fèi)就屬于購買方支付，購買方可以按照運(yùn)輸企業(yè)的發(fā)票乘以7%來計(jì)算扣稅?！　?yīng)用舉例：　　某食品加工廠從農(nóng)民手中收購花生，收購憑證上注明收購價(jià)格為50000元，貨已入庫，支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用400元（有貨票）　　進(jìn)項(xiàng)稅額=5000013%+4007%　　采購成本=50000（113%）+400（17%）　　下面把運(yùn)費(fèi)的不同情況進(jìn)行歸納和總結(jié)：　　 第五，納稅人取得2003年10月31日以后開具的運(yùn)輸發(fā)票，自開票之日起90天內(nèi)向主管國家稅務(wù)局申報(bào)抵扣，超過90天的不得抵扣。　?、谶\(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算扣稅：　　 項(xiàng)　目?jī)?nèi)　容稅法規(guī)定一般納稅人外購貨物（除固定資產(chǎn)）和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣?！　、儋忂M(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)算扣稅： 　　 項(xiàng)　目?jī)?nèi)　容稅法規(guī)定一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除?！　?（1）以票抵稅①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。