【正文】 年末時，原材料的成本為 400萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備 ，故應(yīng)沖回已計提的存貨跌價準(zhǔn)備 元： 借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：管理費用 。 ② 計算原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定期末價值 原 材料的可變現(xiàn)凈值 =產(chǎn)品的估計售價 — 將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成本 — 估計銷售費用及稅 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 20 頁 共 20 頁 金 =95017015=765（萬元） 原材料的可變現(xiàn)凈值為 765萬元，成本為 800萬元，需計提跌價準(zhǔn)備 35萬元。 ② 收到補價，應(yīng)確認(rèn)的收益 應(yīng)確認(rèn)的收益 =（ 1— 換出資產(chǎn)的賬面價值 /換出資產(chǎn)的公允價值） *補價 — （補價 /換出資產(chǎn)的公允價 值 *應(yīng)交的稅金及教育費附加 =（ 1— 20xx/2500） *300— （ 300/2500*125） =6015=45（萬元） 會計分錄如下： 借：銀行存款 300 原材料 1496 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 374 貸：無形資產(chǎn) — 土地使用權(quán) 20xx 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交營業(yè)稅（ 2500萬 *5%） 125 營業(yè)外收入 — 非貨幣性交易收益 45 （注：應(yīng)交營業(yè)稅，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓 無形資產(chǎn)的計稅價格計算；原材料的入賬價值是在其他項目確定之后推算出來的） （ 2）對中發(fā)公司 6月 30 日計提存貨跌價準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理 根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，材料價格下降等原因使得產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本時，該材料應(yīng)該按照材料的可變現(xiàn)凈值計量。 假設(shè)在上述交易中不考慮除增值稅、營業(yè)稅以外的其他稅費。 (4)12月 31日，按規(guī)定計提存貨跌價準(zhǔn)備。 (3)8月 15日，因中發(fā)公司欠某企業(yè)的原材料款 1000萬元不能如期歸還，遂與對方達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議： ① 用銀行存款歸還欠款 50萬元； ② 用上述原材料的一半歸還欠款，相應(yīng)的公允價值和計稅價格為 350萬元； ③ 用所持股票 80 萬股歸還欠款，股票的賬面價值為 240 萬元，作為短期投資反映在賬中，沒有計提短期投資跌價準(zhǔn)備，債務(wù)重組日的收盤價為 500萬元。由于原材料價格下降，造成市場上用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的售價也相對下降。 (2)6 月 30 日即中期末，按規(guī)定計提各項資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。換入的原材料公允價值和計稅價格為 2200 萬元，并已取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的增值稅額為 374萬元。 20xx年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： (1)2月 5日中發(fā)公司以閑置的一塊土地置換急需用的一批原材料。 （ 1） FT公司 （ ） 借：銀行存款 17萬 應(yīng)收票據(jù) 100萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100萬 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅） 17萬 （ ） 6月 30日計息 借 ：應(yīng)收票據(jù) 貸：財務(wù)費用 （ ）到期對方無力承付 借：應(yīng)收賬款 103萬 貸：應(yīng)收票據(jù) 財務(wù)費用 （ ） 借：庫存商品 100萬 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅） 17萬 貸 ： 銀 行 存款 17萬 應(yīng)付票據(jù) 100萬 （ ） 6月 30日計息 借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付票據(jù) 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 17 頁 共 20 頁 （ ）到期無力支付有關(guān)款項 借：應(yīng)付票據(jù) 財務(wù)費用 貸：應(yīng)付賬款 103萬 2． FT公司重組債權(quán)的賬面價值＝ 103萬；重組日 20xx年 4月 1日 3． FT公司、 WL公司債務(wù)重組的會計分錄 （ 1） FT公司（債權(quán)人） （ ） 借：應(yīng)付賬款 —— 重組 30萬 固定資產(chǎn) 60萬 營業(yè)外支出 13萬 貸：應(yīng)收賬款 103萬 （ 2） WL公司 （ ） 借：固定資產(chǎn)清理 40萬 累計 折舊 10萬 貸：固定資產(chǎn) 50萬 （ ） 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2萬 貸：固定資產(chǎn)清理 2萬 （ ） 借：應(yīng)付賬款 103萬 貸：固定資產(chǎn)清理 38萬 應(yīng)付賬款 —— 重組 30萬 資本公積 —— 其他資本公 積 35萬 4． 20xx年 6月 30日 （ 1） FT公司： 借：銀行存款 15萬 貸：應(yīng)收賬款 15萬 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 18 頁 共 20 頁 （ 2） WL公司 借：應(yīng)付賬款 15萬 貸：銀行存款 15萬 20xx年 9月 30日分錄同上，不再贅述。 要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行如下會計處理： （ 1）編制 FT公司、 WL公司重組前的會計分錄； 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 16 頁 共 20 頁 （ 2）計算 FT公司重組債權(quán)的賬面價值、并確定 債務(wù)重組日； （ 3）編制 FT公司、 WL公司的債務(wù)重組會計分錄； （ 4）編制 FT公司、 WL公司實際清償債務(wù)的會計分錄。企業(yè)應(yīng)做的調(diào)整分錄是： 借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè) 務(wù)收入） 300 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51 貸：應(yīng)收賬款 351 借：委托代銷商品 250 貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本） 250 （ 2） ① 補提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整營業(yè)外支出） 70 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 70 ② 日后期間銷售退回作為調(diào)整事項處理 借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入） 800 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 136 貸：預(yù)收賬款 936 借：庫存商品 600