【正文】 課程小結(jié)預(yù)算的編制程序：企業(yè)編制預(yù)算，一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的程序進(jìn)行。）。企業(yè)預(yù)算執(zhí)行考核是企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)結(jié)合年度內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制進(jìn)行考核，與預(yù)算執(zhí)行單位負(fù)責(zé)人的獎(jiǎng)懲掛鉤，并作為企業(yè)內(nèi)部人力資源管理的參考。企業(yè)內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行單位上報(bào)的預(yù)算執(zhí)行報(bào)告，應(yīng)經(jīng)本部門、本單位負(fù)責(zé)人按照內(nèi)部議事規(guī)范審議通過(guò)，作為企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)考核的基本依據(jù)。審計(jì)工作結(jié)束后，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)形成審計(jì)報(bào)告，直接提交預(yù)算委員會(huì)以至董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)，作為預(yù)算調(diào)整、改進(jìn)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)考核的一項(xiàng)重要參考。預(yù)算審計(jì)可以采用全面審計(jì)或者抽樣審計(jì)。針對(duì)預(yù)算的執(zhí)行偏差，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門及各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)充分、客觀地分析產(chǎn)生的原因，提出相應(yīng)的解決措施或建議，提交董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)研究決定。預(yù)算的分析與考核企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算分析制度，由預(yù)算委員會(huì)定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，全面掌握預(yù)算的執(zhí)行情況，研究、解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題，糾正預(yù)算的執(zhí)行偏差。第五節(jié)）。A．企業(yè)預(yù)算委員會(huì)B．董事會(huì)C．股東會(huì)D．監(jiān)事會(huì)【答案】A【解析】企業(yè)調(diào)整預(yù)算，應(yīng)當(dāng)由預(yù)算執(zhí)行單位逐級(jí)向企業(yè)預(yù)算委員會(huì)提出書面報(bào)告，闡述預(yù)算執(zhí)行的具體情況、客觀因素變化情況及其對(duì)預(yù)算執(zhí)行造成的影響程度，提出預(yù)算指標(biāo)的調(diào)整幅度。例題29】企業(yè)調(diào)整預(yù)算，應(yīng)當(dāng)由預(yù)算執(zhí)行單位逐級(jí)向（企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算調(diào)整報(bào)告進(jìn)行審核分析，集中編制企業(yè)年度預(yù)算調(diào)整方案，提交預(yù)算委員會(huì)以至企業(yè)董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)審議批準(zhǔn)，然后下達(dá)執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部彈性預(yù)算機(jī)制，對(duì)于不影響預(yù)算目標(biāo)的業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算之間的調(diào)整，企業(yè)可以按照內(nèi)部授權(quán)批準(zhǔn)制度執(zhí)行，鼓勵(lì)預(yù)算執(zhí)行單位及時(shí)采取有效的經(jīng)營(yíng)管理對(duì)策，保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。二、預(yù)算的調(diào)整企業(yè)正式下達(dá)執(zhí)行的預(yù)算，一般不予調(diào)整。（企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)利用財(cái)務(wù)報(bào)表監(jiān)控預(yù)算的執(zhí)行情況，及時(shí)向預(yù)算執(zhí)行單位、企業(yè)預(yù)算委員會(huì)以至董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)提供財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異及其對(duì)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的影響等財(cái)務(wù)信息，促進(jìn)企業(yè)完成預(yù)算目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算報(bào)告制度，要求各預(yù)算執(zhí)行單位定期報(bào)告預(yù)算的執(zhí)行情況。在日?？刂浦?，企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全憑證記錄，完善各項(xiàng)管理規(guī)章制度，嚴(yán)格執(zhí)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月度計(jì)劃和成本費(fèi)用的定額、定率標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)適時(shí)監(jiān)控。對(duì)于預(yù)算內(nèi)的資金撥付，按照授權(quán)審批程序執(zhí)行對(duì)于預(yù)算外的項(xiàng)目支出，應(yīng)當(dāng)按預(yù)算管理制度規(guī)范支付程序；對(duì)于無(wú)合同、無(wú)憑證、無(wú)手續(xù)的項(xiàng)目支出，不予支付。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將預(yù)算作為預(yù)算期內(nèi)組織、協(xié)調(diào)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本依據(jù)，將年度預(yù)算細(xì)分為月份和季度預(yù)算，以分期預(yù)算控制確保年度預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。預(yù)算執(zhí)行工作是實(shí)現(xiàn)預(yù)算收支任務(wù)的關(guān)鍵步驟，也是整個(gè)預(yù)算管理工作的中心環(huán)節(jié)。A．生產(chǎn)預(yù)算B．材料采購(gòu)預(yù)算C．銷售費(fèi)用預(yù)算D．單位產(chǎn)品成本預(yù)算【答案】C【解析】銷售及管理費(fèi)用預(yù)算只是影響利潤(rùn)表中數(shù)額，對(duì)存貨項(xiàng)目沒(méi)有影響?！纠}27】下列各項(xiàng)中，不會(huì)對(duì)預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中存貨金額產(chǎn)生影響的是（38 620股東權(quán)益合計(jì)10 000盈余公積20 00043 75037 250（43 750－4 000－2 500）非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)120 000210 000在建工程（資本支出預(yù)算）100 000230 000（100 000＋130 000）負(fù)債合計(jì)122 350249 840非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)143 750267 250股東權(quán)益股本39 840流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)它是編制全面預(yù)算的終點(diǎn)。如果通過(guò)預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的分析，發(fā)現(xiàn)某些財(cái)務(wù)比率不佳，必要時(shí)可修改有關(guān)預(yù)算，以改善財(cái)務(wù)狀況。（三）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)在計(jì)劃期末預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)狀況。A．“銷售收入”項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，來(lái)自銷售預(yù)算B．“銷貨成本”項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，來(lái)自生產(chǎn)預(yù)算C．“銷售及管理費(fèi)用”項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，來(lái)自銷售及管理費(fèi)用預(yù)算D．“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，通常是根據(jù)利潤(rùn)表預(yù)算中的“利潤(rùn)”項(xiàng)目金額和本企業(yè)適用的法定所得稅稅率計(jì)算出來(lái)的【答案】AC【解析】“銷貨成本”項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，來(lái)自產(chǎn)品成本預(yù)算，所以B錯(cuò)誤；所得稅費(fèi)用項(xiàng)目是在利潤(rùn)規(guī)劃時(shí)估計(jì)的，并已經(jīng)列入現(xiàn)金預(yù)算?！纠}26】下列關(guān)于全面預(yù)算中利潤(rùn)表預(yù)算編制的說(shuō)法中，正確的有（2．“所得稅”項(xiàng)目是在利潤(rùn)規(guī)劃時(shí)估計(jì)的，并已列入現(xiàn)金預(yù)算。24 620所得稅費(fèi)用（估計(jì)）22 500利息（現(xiàn)金預(yù)算）56 700毛利編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的依據(jù)是各業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算。通過(guò)編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表，可以了解企業(yè)預(yù)期的盈利水平。期末現(xiàn)金余額845支付借款利息13向銀行借款885198574040500500上期銷售本期收款25015現(xiàn)金收入本期銷售本期收款5001 200400現(xiàn)金支出合計(jì)7462 3264904904 052期初現(xiàn)金余額1519404040400所得稅費(fèi)用8501501501 300銷售與管理費(fèi)用10000880912直接人工600250現(xiàn)金收入合計(jì)7501 4501 1007504 050現(xiàn)金支出直接材料456250500500上期銷售本期收款25015現(xiàn)金收入本期銷售本期收款5001 20019要求：請(qǐng)根據(jù)上述資料，為甲公司編制現(xiàn)金預(yù)算?，F(xiàn)金不足最低現(xiàn)金余額時(shí)需向銀行借款，超過(guò)最低現(xiàn)金余額時(shí)需償還借款，借款和還款數(shù)額均為5萬(wàn)元的倍數(shù)。（10）期初現(xiàn)金余額為15萬(wàn)元，沒(méi)有銀行借款和其他負(fù)債。（8）全年預(yù)計(jì)所得稅160萬(wàn)元，分4個(gè)季度預(yù)交，每季度支付40萬(wàn)元。付現(xiàn)制造費(fèi)用均在發(fā)生的季度支付。（5）直接人工費(fèi)用預(yù)計(jì)發(fā)生880萬(wàn)元，于第二季度支付。每個(gè)季度的銷售有2/3在本季度內(nèi)收到現(xiàn)金，另外1/3于下一個(gè)季度收回。（3）所有銷售均為賒銷。由于原料采購(gòu)的季節(jié)性，只在第二季度進(jìn)行生產(chǎn)，而銷售全年都會(huì)發(fā)生。該公司每年都要在12月份編制下一年度的分季度現(xiàn)金預(yù)算。要求月末現(xiàn)金余額不低于5 000元。16 000元；其他經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金支出900元；購(gòu)買設(shè)備支付現(xiàn)金10 000元。預(yù)計(jì)2016年4月初現(xiàn)金余額為8 000元；月初應(yīng)收賬款4 000元，預(yù)計(jì)月內(nèi)可收回80%；本月銷貨50 000元，預(yù)計(jì)月內(nèi)收款比例為50%；本月采購(gòu)材料8 000元，預(yù)計(jì)月內(nèi)付款70%；月初應(yīng)付賬款余額5 000元需在月內(nèi)全部付清；本月以現(xiàn)金支付工資8 400元，制造費(fèi)用等間接費(fèi)用付現(xiàn)3 6403 10030 210直接人工（直接人工預(yù)算）8 9605 0003 0608 0008 000現(xiàn)金支出合計(jì)68 00021 14024 220112 450225 810現(xiàn)金余缺現(xiàn)金籌措與運(yùn)用借入長(zhǎng)期借款（資本支出預(yù)算）30 00060 0008 0004 0004 00020 000所得稅費(fèi)用（預(yù)計(jì)數(shù)）5 0005 0002 3001 9003 6403 10030 210直接人工（直接人工預(yù)算）8 9605 000要求：填寫下表中空格的位置。如果資金不足，可以取得短期借款，銀行的要求是借款額必須是1 000元的整數(shù)倍。當(dāng)然，如果計(jì)算出“現(xiàn)金余缺”項(xiàng)目的金額為負(fù)，則一定表明現(xiàn)金不足。“現(xiàn)金余缺”為正數(shù)，不一定是“現(xiàn)金多余”。編制依據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算內(nèi)容（1）可供使用現(xiàn)金（2）現(xiàn)金支出（3）現(xiàn)金余缺（4）現(xiàn)金籌措與運(yùn)用關(guān)系公式可供使用現(xiàn)金＝期初余額＋現(xiàn)金收入可供使用現(xiàn)金－現(xiàn)金支出＝現(xiàn)金余缺現(xiàn)金余缺＋現(xiàn)金籌措－現(xiàn)金運(yùn)用＝期末現(xiàn)金余額期初現(xiàn)金余額加：現(xiàn)金收入當(dāng)期現(xiàn)銷＋收回前期賒銷可供使用現(xiàn)金減：現(xiàn)金支出經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金支出直接材料（直接材料預(yù)算）直接人工（直接人工預(yù)算）制造費(fèi)用（制造費(fèi)用預(yù)算）銷售及管理費(fèi)用（銷售及管理費(fèi)用預(yù)算）所得稅費(fèi)用資本性現(xiàn)金支出購(gòu)買設(shè)備（資本支出預(yù)算）股利現(xiàn)金支出合計(jì)現(xiàn)金余缺現(xiàn)金籌措與運(yùn)用借入長(zhǎng)期借款（資本支出預(yù)算）取得短期借款歸還短期借款期末現(xiàn)金余額【提示】現(xiàn)金余缺部分列示的是可供使用現(xiàn)金與現(xiàn)金支出合計(jì)的差額。）【答案】正確三、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制（一）現(xiàn)金預(yù)算的編制現(xiàn)金預(yù)算又稱為現(xiàn)金收支預(yù)算，是反映預(yù)算期企業(yè)全部現(xiàn)金收入和全部現(xiàn)金支出的預(yù)算?！纠}22】專門決策預(yù)算主要反映項(xiàng)目投資與籌資計(jì)劃，是編制現(xiàn)金預(yù)算和資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算的依據(jù)之一。編制專門決策預(yù)算的依據(jù)，是項(xiàng)目財(cái)務(wù)可行性分析資料以及企業(yè)籌資決策資料。A．變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算B．銷售費(fèi)用預(yù)算C．產(chǎn)品成本預(yù)算D．直接人工預(yù)算【答案】B【解析】銷售費(fèi)用預(yù)算應(yīng)與銷售預(yù)算相配合，不是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)的。【例題21】下列預(yù)算中，在編制時(shí)不需以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)的是（管理費(fèi)用多屬于固定成本，所以一般是以過(guò)去的實(shí)際開支為基礎(chǔ)，按預(yù)算期的可預(yù)見變化來(lái)調(diào)整。管理費(fèi)用是搞好一般管理業(yè)務(wù)所必要的費(fèi)用?？疾爝^(guò)去銷售費(fèi)用支出的必要性和效果。在安排銷售費(fèi)用時(shí)，要利用本量利分析方法，費(fèi)用的支出應(yīng)能獲取更多的收益。9 450合計(jì)9057 6001 80056 700（七）銷售及管理費(fèi)用預(yù)算的編制銷售費(fèi)用預(yù)算是指為了實(shí)現(xiàn)銷售預(yù)算所需支付的費(fèi)用預(yù)算。30031 50012 6001004009 6001 00051532 00012 800要求：編制產(chǎn)品成本預(yù)算?！纠}20】M公司2016年單位產(chǎn)品預(yù)算資料如下：?jiǎn)挝划a(chǎn)品的材料用量為10千克，材料單價(jià)為5元/千克，單位產(chǎn)品的加工工時(shí)為10小時(shí)，每小時(shí)的人工成本為2元。6 400＝（元/小時(shí)）（六）產(chǎn)品成本預(yù)算的編制產(chǎn)品成本預(yù)算是銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算的匯總。4009 600合計(jì)2 9003 3003 3003 30012 800減：折舊現(xiàn)金支出的費(fèi)用1 0001 9001 0002 3001 0002 3001 0002 3004 0008 800（2）預(yù)算總工時(shí)＝64010＝6 400（小時(shí)）變動(dòng)制造費(fèi)用分配率＝3 200247。4608003 9404 0001002 3101102009001 0001002 375752001 0001 000182182364182910155155310155775M公司2016年制造費(fèi)用預(yù)算【答案】（1）M公司2016年制造費(fèi)用預(yù)算季度一二三四全年變動(dòng)制造費(fèi)用：間接人工（1元/件）間接材料（1元/件）修理費(fèi)（2元/件）水電費(fèi)（1元/件）小計(jì)9001 0002001901002 3901 1401 000200851002 525季度一二三四全年變動(dòng)制造費(fèi)用：間接人工（1元/件）間接材料（1元/件）修理費(fèi)（2元/件）水電費(fèi)（1元/件）小計(jì)固定制造費(fèi)用：修理費(fèi)折舊管理人員工資保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)產(chǎn)稅小計(jì)單位產(chǎn)品工時(shí)為10小時(shí)/件，固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)如下表所示，每季度固定制造費(fèi)用中包含的折舊費(fèi)用為1 000元。制造費(fèi)用中，除折舊費(fèi)外都需支付現(xiàn)金，所以根據(jù)每個(gè)季度制造費(fèi)用數(shù)額扣除折舊費(fèi)后，即可得出“現(xiàn)金支出的費(fèi)用”。而固定制造費(fèi)用則作為期間成本直接列入損益作為當(dāng)期利潤(rùn)的一個(gè)扣減項(xiàng)目，按每季度實(shí)際需要的支付額預(yù)計(jì)，然后求出全年數(shù)。2人工總成本（元）2 1003 1003 9603 64012 800（五）制造費(fèi)用預(yù)算的編制制造費(fèi)用預(yù)算按成本性態(tài)可以分為變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算和固定制造費(fèi)用預(yù)算兩部分。222210人工總工時(shí)（小時(shí)）1 0501 5501 9801 8206 400每小時(shí)人工成本（元/小時(shí)）1010要求：編制人工預(yù)算。由于人工工資都需要使用現(xiàn)金支付，所以不需另外預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出，可直接參加現(xiàn)金預(yù)算的匯總。直接人工預(yù)算主要內(nèi)容有預(yù)計(jì)產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時(shí)、人工總工時(shí)、每小時(shí)人工成本和人工總成本。10＝69 300（千克）（2）第1季度預(yù)計(jì)采購(gòu)支出＝150 00040%＋80 000＝140 000（元）第4季度末預(yù)計(jì)應(yīng)付賬款＝201 00060%＝126 000（元）（四）直接人工預(yù)算的編制直接