【正文】 預(yù)算管理面臨的困境 本章重點問題 全面預(yù)算的作用 全面預(yù)算體系的構(gòu)成 經(jīng)營預(yù)算包括的內(nèi)容、編制起點及編制順序 財務(wù)預(yù)算包括的內(nèi)容及全面預(yù)算的編制順序 預(yù)算編制的方法 固定預(yù)算與彈性預(yù)算的區(qū)別 增量預(yù)算與零基預(yù)算的區(qū)別 定期預(yù)算與滾動預(yù)算的區(qū)別 作業(yè)題與練習(xí)題 習(xí)題與案例中的相關(guān)問題 歡迎批評指正！ 謝謝各位！ 。 預(yù)算編制 “ 耗時耗力，得不償失 ” 。受內(nèi)外部環(huán)境制約， “ 永遠不變的是變化 ” 。 臨近期末時，盡量用完預(yù)算額度。 “ 頭戴三尺帽 ” 。 “ 一刀切 ” 。 該預(yù)算既有優(yōu)點又有缺點。 零基預(yù)算方法 零基預(yù)算方法編制程序 ● 動員與討論 ● 劃分不可避免項目和可避免項目 ● 劃分不可延緩項目和可延緩項目 【 例 9－ 27】 三、定期預(yù)算方法與滾動預(yù)算方法 □ 定期預(yù)算方法 □ 滾動預(yù)算方法 編制預(yù)算的方法 按其預(yù)算期的時 間特征不同 定期預(yù)算方法 定期預(yù)算方法簡稱定期預(yù)算，是指在 編制預(yù)算時以不變的 會計期間 （如日歷年 度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。 依據(jù) yi＝ ai＋ bix編制 （ x在正常生產(chǎn)能力的 70%~120%之間） 【 例 9－ 23】 公式法 【 例 9－ 24】 列表法 逐項列式每隔一定業(yè)務(wù)量范圍計算的相關(guān)數(shù)值 彈性利潤預(yù)算編制方法 ? 因素法 ? 百分比法 彈性預(yù)算方法 －－ 彈性利潤預(yù)算的編制 【 例 9－ 25】 因素法 按照 pxi－ bxi－ a＝營業(yè)利潤編制 適用于： ● 單一品種經(jīng)營 ● 采用分算法處理 a的企業(yè) 【 例 9－ 26】 百分比法 按照 pxi－ pxi bR－ a＝營業(yè)利潤編制 適用于多品種經(jīng)營企業(yè) 二、增量預(yù)算方法與零基預(yù)算方法 ? 增量預(yù)算方法 ? 零基預(yù)算方法 編制成本費用 預(yù)算的方法按 其出發(fā)點的特 征不同 增量預(yù)算方法 增量預(yù)算方法簡稱增量預(yù)算，是指以 基期 成 本費用水平的基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有 關(guān)影響成本因素的未來變動情況，通過調(diào)整有關(guān) 原有費用項目而編制預(yù)算的一種方法。 [例 ] 該企業(yè)的業(yè)務(wù)量 15000~30000 之間，其他資料同 [前例 ]. 項目 產(chǎn)銷量 15000 20220 25000 30000 銷售收入 直接材料 直接人工 變動制造費用 銷售和管理費用 變動成本合計 邊際貢獻 固定制造費用 固定期間費用 營業(yè)利潤 750000 210000 90000 45000 15000 360000 390000 300000 150000 (60000) 1000000 280000 120220 60000 20220 480000 520220 300000 150000 70000 1250000 350000 150000 75000 25000 600000 650000 300000 150000 202200 1500000 420220 180000 90000 30000 720220 780000 300000 150000 202200 在實際銷售 20220 件下固定預(yù)算與彈性預(yù)算對照表 項目 固定 預(yù)算 1 實際 2 彈性 預(yù)算 3 預(yù)算 差異 31 成果 差異 23 總差異 21 銷售收入（千元） 直接材料 直接人工 變動制造費用 銷售和管理費用 1250 350 150 75 25 1000 307 114 71 20 1000 280 120 60 20 250U 70 F 30 F 15 F 5 F 27 U 6 F 11U 250 U 43 F 36 F 4 F 5 F 變動成本合計 600 512 480 120 F 32 U 88 F 邊際貢獻 固定制造費用 固定期間費用 營業(yè)利潤 650 300 150 200 488 308 150 30 520 300 150 70 130U 130U 32 U 8 U 40 U 162 U 8 U 170 U 實際比固定預(yù)算少 5000件，經(jīng)調(diào)整，應(yīng)減少利潤 13萬元，是預(yù)算差異或效率差異實際與彈性預(yù)算比，只有固定費用超支 8000元，減少利潤 4萬元，是成果差異。 它可以克服固定預(yù)算的缺陷 彈性預(yù)算方法 彈性預(yù)算具有顯著的優(yōu)點 ◆ 預(yù)算范圍寬 ◆ 可比性強 從實用角度看，主要編制： ■ 彈性成本預(yù)算 ■ 彈性利潤預(yù)算 彈性預(yù)算方法 －－ 彈性成本預(yù)算的編制 編制時應(yīng)首先確定彈性成本預(yù)算的基 本公式，然后選擇適宜的業(yè)務(wù)量。實際生產(chǎn)銷售量 4萬件。 固定預(yù)算的主要 缺陷 ：可比性差 固定預(yù)算方法只 適用于 業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的 企業(yè)或非營利組織編制預(yù)算時采用。 200x年度 單位：元 銷售收入 870000 銷售產(chǎn)品成本 369882 毛利 500118 銷售及管理費用 銷售費用 83100 管理費用 158700 241800 稅前營業(yè)利潤 258318 減：利息 5712 稅前利潤 252606 減：所得稅 60000 凈利潤 192606 預(yù)計資產(chǎn)負債表的編制 預(yù)計資產(chǎn)負債表中除上年期末數(shù)已知外，其 余項目均應(yīng)在前述各項經(jīng)營預(yù)算和專門決策預(yù)算 的基礎(chǔ)上分析填列。就其本質(zhì) 而言該預(yù)算 屬于 經(jīng)營預(yù)算，但由于該預(yù)算必須根 據(jù)現(xiàn)金預(yù)算中的資金籌措及運用的相關(guān)數(shù)據(jù)來編 制，因此本章將其 納入 財務(wù)預(yù)算的范疇。 根據(jù)以上資料編制 2022年度現(xiàn)金預(yù)算表。將不足數(shù)除以（ 13％）。 該企業(yè) 2022年度 1月 1日的資產(chǎn)負債表如下表所示： 資產(chǎn)負債表 2022年 1月 1日 單位：元 流動資產(chǎn) 負債股東權(quán)益 現(xiàn)金 40000 流動負債 應(yīng)收賬款 77000 應(yīng)付賬款 5000 減：壞帳準(zhǔn)備 2500 74500 流動負債合計 5000 存貨 股東權(quán)益 直接材料 1650 普通股 100000 產(chǎn)成品 15900 17550 留存收益 57050 157050 流動資產(chǎn)合計 132050 股東權(quán)益合計 固定資產(chǎn) 設(shè)備 50000 減：累計折舊 20220 30000 資產(chǎn)總計 162050 負債及股東權(quán)益總計 162050 據(jù)此編制現(xiàn)金預(yù)算： ： 預(yù)期現(xiàn)金收入 項目 時間 季度 1 2 3 4 應(yīng)收賬款余額收回 75000 第 1季度銷售 : 80％ 120 000 96000 19％ 120 000 22800