【正文】 利用賬齡分析表，企業(yè)可以了解到以下情況： 第一，有多少欠款尚在信用期內(nèi)。對 此，企業(yè)應(yīng)建立應(yīng)收賬款的收賬監(jiān)督制度，隨時掌握回收情況。 （ 1）回收情況的監(jiān)督 企業(yè)已發(fā)生的應(yīng)收賬款時間有長有短，有的尚未超過收款期，有的則超過了收款期。 建立嚴格的應(yīng)收賬款收賬監(jiān)督制度 應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)應(yīng)采取各種措施，盡量爭取按期收回款項，否則會因拖欠時間過長而發(fā)生環(huán)賬，使企業(yè)蒙受損失。 建立規(guī)范的應(yīng)收賬款對賬制度 會計部門應(yīng)建立定期或不定期地與客戶的對賬制度，及時了解客戶的財務(wù)狀況，并將對賬結(jié)果和對客戶財務(wù)狀況的了解通報給銷售部門、客戶信用部門，以便及時采取有效措施，減少壞賬損失。當企業(yè)給予顧客某種現(xiàn)金折扣時，應(yīng)當考慮折扣所能帶來的收益與成本孰高孰低，權(quán)衡利弊。 企業(yè)采用什么程度的現(xiàn)金折扣，要與信用期間結(jié)合起來考慮。向顧客提供這種現(xiàn)金折扣上的優(yōu)惠，主要目的在于吸引顧客為享受優(yōu)惠而提前付款，縮短企業(yè)的平均收款期。所謂“五 C”系統(tǒng)，是評估顧客信用品質(zhì)的五個方面，即：品質(zhì)（ Character）、能力（ Capacity）、資本（ Capital）、抵押（ Collateral）和條件（ Conditions）。 企業(yè)在設(shè)定某一顧客的信用標準時，往往先要評估它賴賬的可能性。信用標準 是指顧客獲得企業(yè)的交易信用所應(yīng)具備的條件。因此，企業(yè)必須慎重研究，確定出恰當?shù)男庞闷?。信用期間是企業(yè)允許顧客從購貨到付款之間的時間，或者說是企業(yè)給予顧客的付款期限。這些信用政策包括：信用期間、信用標準和現(xiàn)金折扣政策。本書中關(guān)于銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制將在下章詳細論述，此處只就應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的一般問題進行討論。 保證在資產(chǎn)負債表上如實恰當?shù)嘏稇?yīng)收及預(yù)付款項。 二、應(yīng)收及預(yù)付業(yè)務(wù)內(nèi)部控制和核算方法設(shè)計的 目標 縮短收賬期限，盡可能避免壞賬損失。應(yīng)收款項的收回和預(yù)付賬款目的的實現(xiàn)，又取決預(yù)債權(quán)人的資信狀況、現(xiàn)金流量和財務(wù)狀況等多種狀況。它包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款。設(shè)計時應(yīng)突出以下四點： 一是本日結(jié)存的貨幣資金，并使連續(xù)時間的各表之間具有勾稽關(guān)系； 二是表明貨幣資金存在的具體形式； 三是披露其來源渠道和用途； 四是能夠反映明日可實際動用的最大額度。 三、貨幣資金的內(nèi)部報告設(shè)計 從貨幣資金日常報告的目的看，它主要是供管理當局及時了解當日企業(yè)貨幣資金的流動、結(jié)存情況，是為有效地調(diào)度貨幣資金，因此，貨幣資金內(nèi)部報告的核心是如何使企業(yè)管理當局及時了解貨幣資金在本期的增加、減少和期末結(jié)存情況，其項目設(shè)置應(yīng)一目了然，具有嚴密的勾稽關(guān)系；編制方法應(yīng)簡便易行。 （二）其他貨幣資金核算方法的設(shè)計 企業(yè)的其他貨幣資金業(yè)務(wù)均應(yīng)與現(xiàn)金和銀行存款相區(qū)別，通過單獨設(shè)立“其他貨幣資金”賬戶進行專門核算。每日終了，應(yīng)計算銀行存款收入合計、銀行存款支出合計，并結(jié)出賬面余額。銀行存款日記賬應(yīng)采用訂本式賬簿。 2.“銀行存款”賬戶與銀行存款日記賬 企業(yè)在銀行和其他金融機構(gòu)的存款 業(yè)務(wù)是通過“銀行存款”賬戶進行核算的。 二、銀行存款與其他貨幣資金核算方法的設(shè)計 （一）銀行存款核算方法的設(shè)計 理論上 ,銀行存款的入賬時間應(yīng)以實際收付時間為標準 ,即在實際收到銀行存款時記增加 ,實際付出銀行存款時記減少。平時備用金使用部門報賬時不通過本賬戶核算。備用金使用部門領(lǐng)用時記入借方，收回時記入貸方。每日終了，應(yīng)計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支 出合計數(shù)、結(jié)出賬面余額，并與實際庫存額核對相符。為了詳細了解庫存現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況，及時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金收支工作中存在的問題和可能出現(xiàn)的差錯，企業(yè)除了對現(xiàn)金進行總分類核算以外，還須設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進行序時核算。對備用金使用部門報銷的所有票據(jù)，財會部門都要象對其他 原始憑證一樣，進行嚴格的審核后方能付款記賬。財會部門必須對備用金建立定期與不定期相結(jié)合的清查盤點，防止挪用或濫用，保證備用金的安全完整。備用金實質(zhì)上也是現(xiàn)金，因此，使用部門必須對備用金指定專人管理，并明確管理人員必須執(zhí)行的現(xiàn)金管理制度、按規(guī)定的使用范圍和開支權(quán)限使用、接受財會部門的管理及定期報賬等各項責(zé)任制度。由使 用部門按核定的金額填制借款單，一次從財會部門領(lǐng)出現(xiàn)金，實際使用后憑審核后的原始憑證向財會部門報銷，再由財會部門用現(xiàn)金補足其定額。 。其控制制度的設(shè)計應(yīng)包括： 。 五、備用金控制制度 備用金是指財會部門按企業(yè)有關(guān)制度規(guī)定，撥付給 所屬報賬單位和企業(yè)內(nèi)部有關(guān)業(yè)務(wù)與職能管理部門，用于零售找零、收購零星商品物資或日常業(yè)務(wù)零星開支的備用現(xiàn)金。清查結(jié)束后無論是否發(fā)現(xiàn)問題，都應(yīng)將清查盤點結(jié)果填列在“庫存現(xiàn)金清查盤點報告”上，并由清查人員和現(xiàn)金出納簽字蓋章，以確保其效力。在現(xiàn)金出納人員日常盤點的基礎(chǔ)上，還應(yīng)由專門財產(chǎn)清查人員進行定期與不定期相結(jié)合的復(fù)核、檢查性盤點。如發(fā)現(xiàn)賬實不符應(yīng)立即報告主管人員，以便及時查明原因并采取措施妥善處理。 。 （二）貨幣資金支出的其他控制制度 企業(yè)除了制定貨幣資金支出的控制程序外，還必須對與貨幣資金支出相關(guān)的方面進行控制。 。復(fù)核人應(yīng)當對批準后的貨幣資金支付申請進行復(fù)核，包括貨幣資金支付申請的批準范圍、 權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計算是否準確，是否超出預(yù)算范圍或標準，支付方式、支付單位是否妥當?shù)?。對不符合?guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應(yīng)當拒絕批準。 。 貨幣資金支出的控制程序設(shè)計一般包括以下四個環(huán)節(jié)： 。 三、貨幣資金支出的控制制度 （一）貨幣資金支出的控制程序 企業(yè)的貨幣資金支出業(yè)務(wù)涉及的范圍非常廣泛，主要有對外支付進貨款、有關(guān)費用、上繳稅金、還款和對內(nèi)支付工資等有關(guān)勞務(wù)費用等業(yè)務(wù)事項。 ，并建立一套嚴格詳細的領(lǐng)用和回收制度。 （二）貨幣資金收入的其他控制制度 企業(yè)除了制定貨幣資金收入的控制程序外，還必須對與貨幣資金收入相關(guān)的方面進行控制 。 二、貨幣資金收入的內(nèi)部控制制度 （一）貨幣資金收入的控制程序 一般而言，因出售商品、提供勞務(wù)、出售原材料等營業(yè)收入是貨幣資金收入的主要來源，其業(yè)務(wù)運行也最為復(fù)雜。貨幣資金的崗位分工制度要求建立出納人員、審批的領(lǐng)導(dǎo)、專用印章保管人員、會計人員、稽核人員、會計檔案保管人員及貨幣資金清查人員的責(zé)任制度。貨幣資金崗位分工制度設(shè)計的宗旨是不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程，既包括企業(yè)財會部門內(nèi)部的出納崗位與會計崗位的分工，也包括與貨幣資金運行有關(guān)的業(yè)務(wù)崗位分工和貨幣資金審批的領(lǐng)導(dǎo)崗位分工等。 。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。 第二節(jié) 貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計 一、授權(quán)批準及崗位分工控制制度 （一）貨幣資金的授權(quán)批準制度 貨幣資金的授權(quán)批準制度要求： 、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，審批人應(yīng)當在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。 貨幣資金的特點： 流動性大； 具有同其他經(jīng)營業(yè)務(wù)的廣泛聯(lián)系性； 國家宏觀管理要求嚴格。 第一節(jié) 貨幣資金業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的內(nèi)容與目標 貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中停留在貨幣形態(tài)的那部分的資金，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他的貨幣資金三部分內(nèi)容。只有將兩者相輔相承、有機結(jié)合地進行設(shè)計的會計制度，才能最大限度地發(fā)揮會計的核算與監(jiān)督職能。 （ 4）本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。 發(fā)生的短期借款利息應(yīng)當直接記入當期財務(wù)費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“預(yù)提費用”、“銀行存款”等科目。借入的期限在 1 年以上的各種借款，在“長期借款”科目核算，不在本科目核算。 會計人員的設(shè)置： （ 1）會計人員崗位責(zé)任制的設(shè)計 （ 2）會計人員的任職資格和配備 綜合設(shè)計 1．試為某企業(yè)設(shè)計借款申請單。會計業(yè)務(wù)由會計機構(gòu)以及部門、單位會計機構(gòu)分級管理。會計業(yè)務(wù)由企業(yè)會計機構(gòu)集中辦理。 C. 效率性原則 （２）會計機構(gòu)的模式： 會計核算組織環(huán)節(jié)和職能機構(gòu)設(shè)置 范圍的確定，要依據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理組織系統(tǒng)的規(guī)模、管理方針等因素，實現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全面控制，并貫徹成本效益原則，取得會計管理和整個企業(yè)管理的最大經(jīng)濟效益。針對會計機構(gòu)設(shè)置和人員分工方面的差異，機構(gòu)小，財務(wù)人員少，可采用記賬憑證賬務(wù)處理程序；大型企業(yè)，財務(wù)人員較多，分工細，采用匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序、科目匯總表賬務(wù)處理程序。針對企業(yè)的規(guī)模與業(yè)務(wù)量的大小，中小企業(yè)可選擇記賬憑證賬務(wù)處理程序；大中企業(yè)可選擇匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序、科目匯總表賬務(wù)處理程序和多欄式日記賬賬務(wù)處理程序；特大企業(yè)則一般采用科目匯總表賬務(wù)處理程序。） 掌握課本中用圖示法表述的賬務(wù)處理程序。 會計核算組織程序的選擇： （ 1）賬務(wù)處理程序的種類： 共有四種，記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序、科目匯總表賬務(wù)處理程序和多欄式日記賬賬務(wù)處理程序。 第四章《賬務(wù)處理程序設(shè)計和會計機構(gòu)與會計人員的設(shè)置》 第一節(jié) 會計核算組織程序設(shè)計 會計核算組織程序設(shè)計的目標： 賬務(wù)處理程序的內(nèi)容包括會計憑證、會計賬簿、記賬程序和記賬方法，并不是四者的簡單相加，而是各單位根據(jù)其經(jīng)營性質(zhì)、企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)量及管理要求等不同，選擇適當?shù)臅嫅{證、會計賬簿、記賬程序和記 賬方法，將他們有機結(jié)合并達到最佳的組合狀態(tài)。 按照會計科目所反映的經(jīng)濟內(nèi)容、按照會計科目提供會計指標的詳細程度和按照會計科目的用途設(shè)計會計科 目，從不同的角度來全面考慮開會計科目的設(shè)計，是設(shè)計出來的會計科目構(gòu)成一個完整的體系。 總分類科目的設(shè)計： 我國的統(tǒng)一會計制度規(guī) 定了總分類會計科目，但統(tǒng)一性原則不可能完全適用于所有的企業(yè)，所以，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)上述的原則和本身經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的特殊性和管理要求的特殊需要，在統(tǒng)一會計制度給定的空間（統(tǒng)一會計制度的科目表）內(nèi)選用、補充、修訂會計科目，滿足企業(yè)管理決策對會計信息的需求。 （ 2）為編制會計報表和加強經(jīng)營管理提供所需的信息和經(jīng)濟指標。 第三節(jié) 會計科目的設(shè)計 會計科目設(shè)計的目標： 會計科目是對會計對象的具體內(nèi)容進行分類而形成的項目，是填制會計憑證、設(shè)置賬戶和編制會計報表的基礎(chǔ)。企業(yè)在選擇賬簿形式的時候。 會計賬簿內(nèi)容的設(shè)計： 賬簿的主要部分是賬頁，賬簿的作用決定了賬頁需要提供的基本信息，賬頁反映的內(nèi)容因為種類的不同而異。 （ 3）具有科學(xué)性。滿足的要求： （ 1）符合企業(yè)資金運動的特點和規(guī)模，與所設(shè)置的會計科目保持一致，滿足經(jīng)濟管理的需要。在記賬憑證和原始憑證的傳遞程序的設(shè)計中，要充分貫徹內(nèi)部控制制度的思想。 會計憑證傳遞程序的設(shè)計： 原始憑證的傳遞設(shè)涉及企業(yè)的業(yè)務(wù)、管理和會計各部門，傳遞程序教復(fù)雜。 （ 1）記賬憑證內(nèi)容的設(shè)計。 （ 3）原始憑證種類的設(shè)計。 （ 1）原始憑證內(nèi)容的設(shè)計。 原始憑證的設(shè)計： 一個企業(yè)設(shè)計原始憑證，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的種類、經(jīng)營管理的需要及會計核算的需要等因素確定。 （ 3）能夠適應(yīng)賬務(wù)處理程序的需要。滿足的要求： （ 1）能夠全面、詳細、如實地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)地發(fā)生和完成地情況。（見《學(xué)習(xí)指導(dǎo)》 48 頁） “企業(yè)集團內(nèi)部應(yīng)付票據(jù)情況表”。 綜合設(shè)計題 1．試設(shè)計工業(yè)企業(yè)材料差異分析表。 合并會計報表的設(shè)計： 合并會計報表包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并利潤分配表和合并現(xiàn)金流量表。 （ 2）規(guī)范子公司應(yīng)提供的資料。 對子公司以外幣編制的報表進行合并前，先折算為母公司采用的記賬本位幣。 對子公司的權(quán)益性投資的核算方法采用權(quán)益法。 第六節(jié) 合并會計報表的設(shè)計 合并報表的內(nèi)容和個別報表基本相同，不同之處在于需要增加若干個項目以滿足反映企業(yè)集團經(jīng)營成果、財務(wù)狀況和變動情況的需要。內(nèi)部報表相對于其他的對外報表，內(nèi)容更具有針對性，指標更具有多樣性，編制時間更具有靈活性。著重掌握附表的設(shè)計原理。 第五節(jié) 附表及內(nèi)部報表的設(shè)計 附表的設(shè)計： 企業(yè)除了三張主表外，還編制一些附表，對主表中的某些項目 和內(nèi)容作進一步的補充說明。 現(xiàn)金流量表的編制方法分為直接法和間接法。 現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)：現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。 我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定的利潤表采用損益滿計觀。一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)簡單的企業(yè)可采用單步式。 資產(chǎn)負債表項目分類的設(shè)計 資產(chǎn)負債表項目排列順序的設(shè)計 第三節(jié) 利潤表的設(shè)計 利潤表格式的設(shè)計： 存在兩種方法：單步式利潤表和多步式利潤表。 會計報表的內(nèi)容包括以下方面：報表名稱和編號、報表日期、報表單位、幣種與金額單位、文字、 會計信息指標體系、附注。 （ 4）便于編制和分析。 （ 2）統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。 內(nèi)部控制制度的原則： （ 1）合理分工原則（ 2）內(nèi)部牽制原則（ 3）審核檢查原則（ 4）經(jīng)濟責(zé)任原則（ 5）成本效益原則 內(nèi)部控制制度的內(nèi)容： （ 1）組織機構(gòu)控制制度（ 2）授權(quán)批準控制制度（ 3）不相容職務(wù)分離制度（ 4）信息質(zhì)量控制制度（ 5）預(yù)