【正文】 參考。什么時(shí)候離光明最近？那就是你覺得黑暗太黑的時(shí)候。我不知道年少輕狂，我只知道勝者為王。歡迎您的光臨，！希望您提出您寶貴的意見，你的意見是我進(jìn)步的動(dòng)力。是否企業(yè)的履行能力急劇的下降當(dāng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況惡化時(shí)，存在管理層擔(dān)保的重大債務(wù)。管理者，分析家，債權(quán)人，和其他的第三方是否對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況有樂(lè)觀的預(yù)測(cè)，這種預(yù)測(cè)建立在明顯的過(guò)度的激進(jìn)或不切實(shí)際的分析上，或者是建立在對(duì)市場(chǎng)的過(guò)高的預(yù)期上，這種預(yù)期是根據(jù)過(guò)去的收入和價(jià)格而來(lái)。企業(yè)過(guò)度通過(guò)期權(quán)或紅利補(bǔ)償來(lái)激勵(lì)管理層?！　〈嬖谀撤N明顯壓力下的報(bào)告；企業(yè)或企業(yè)的主要部分要被出售。在員工和廠商之間有不正常的親密關(guān)系，使交易方之間缺乏獨(dú)立性?！　￡P(guān)于會(huì)計(jì)和交易事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估也是重點(diǎn)?！　?duì)于集團(tuán)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也有一些特殊的風(fēng)險(xiǎn)考慮：我們是否清楚會(huì)引起第三方對(duì)我們的獨(dú)立質(zhì)疑的事項(xiàng)，例如這家企業(yè)和我們其他的客戶之間的重大訴訟，可能引起我們被認(rèn)為有利益沖突。如果這是一個(gè)最近獲得的客戶，有不尋常的或有爭(zhēng)議的原因使他們決定換審計(jì)人員嗎？與我們或先前的審計(jì)人員由頻繁的爭(zhēng)論嗎？無(wú)論在會(huì)計(jì)，審計(jì)和報(bào)表問(wèn)題上。管理層不愿意提供關(guān)于重大的或不尋常交易的信息?！　　　∑渌倪€有一些重要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估底稿，比如　　關(guān)于審計(jì)項(xiàng)目承接風(fēng)險(xiǎn)的考慮：過(guò)去管理層有沒有給審計(jì)人員全面的配合？是否管理層不合理的限制我們的人員、地點(diǎn)，約束我們出具報(bào)告。是否存在重大客戶或顧客群的丟失、是否存在資產(chǎn)負(fù)債表外的負(fù)債責(zé)任、是否某種重大的壓力下必須獲取額外的資本以保證競(jìng)爭(zhēng)力，包括投資主要研究和發(fā)展的資金支持，當(dāng)收入增長(zhǎng)時(shí)，企業(yè)并沒能從運(yùn)行中產(chǎn)生現(xiàn)金流？是否面臨破產(chǎn)或倒閉或?qū)κ纸庸艿耐{?！　∑髽I(yè)性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境　　是否企業(yè)擁有一個(gè)長(zhǎng)期的計(jì)劃，是否企業(yè)使用復(fù)雜的或最新的財(cái)務(wù)技術(shù)，是否企業(yè)在一個(gè)不穩(wěn)定的行業(yè)或市場(chǎng)運(yùn)行，重大的會(huì)計(jì)估計(jì)是不是具有一貫性，企業(yè)在行業(yè)內(nèi)經(jīng)常受質(zhì)疑或有違法行動(dòng)，是否企業(yè)在最近購(gòu)并一個(gè)新企業(yè)，而且在以前沒有任何經(jīng)驗(yàn)經(jīng)營(yíng)這一行業(yè)，是否企業(yè)在一個(gè)下滑的行業(yè)中經(jīng)營(yíng)，有越來(lái)越多的企業(yè)倒閉或者是顧客需求量的急劇下滑，是否在行業(yè)中存在高度的競(jìng)爭(zhēng)和市場(chǎng)飽和，伴隨著下滑的利潤(rùn)?！　《聲?huì)和審計(jì)委員會(huì)　　董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)是否和企業(yè)規(guī)模相適應(yīng)?！　∮?jì)算機(jī)應(yīng)用影響。內(nèi)審的工作方式包括審計(jì)計(jì)劃、底稿、程序。內(nèi)審部門的是否認(rèn)真履行職責(zé)。　　關(guān)于內(nèi)部審計(jì)部門：內(nèi)審部門是否存在。預(yù)算制定是否有足夠了解情況的人員參與。是否預(yù)算不夠精確，無(wú)法發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)?！　∈欠衿髽I(yè)缺乏明確的管理結(jié)構(gòu)和缺乏明確的責(zé)任的分配?　　是否管理的能力和類型與企業(yè)的規(guī)模和增長(zhǎng)不相一致?　　在分散的業(yè)務(wù)中是否存在不充分的監(jiān)督和管理?　　在跨國(guó)業(yè)務(wù)中是否存在不充分的監(jiān)督和管理?　　在資料處理過(guò)程和會(huì)計(jì)職能中是否存在不充分的監(jiān)督和管理?　　高管層的控制方法　　關(guān)于預(yù)算問(wèn)題：公司是否缺乏預(yù)算或計(jì)劃（包括收入預(yù)測(cè)和現(xiàn)金流）?！　∈欠襁^(guò)去的審計(jì)表明對(duì)管理層報(bào)酬缺乏支持性證據(jù)？　　組織結(jié)構(gòu)　　是否組織結(jié)構(gòu)過(guò)度復(fù)雜　　是否客戶經(jīng)歷了快速的擴(kuò)張　　是否客戶最近兼并了其他企業(yè)　　是否客戶擁有大量的分散的運(yùn)行實(shí)體　　是否報(bào)告結(jié)構(gòu)過(guò)度復(fù)雜，包括大量的或不正常的法律實(shí)體，或者無(wú)商業(yè)意圖的契約安排?！　」芾韺邮欠翊嬖趯?duì)規(guī)章制度的漠視?！　」芾韺邮欠袢狈?jīng)驗(yàn)？　　是否非財(cái)務(wù)的管理者在會(huì)計(jì)原則的選擇上或在重要事項(xiàng)評(píng)估的有較大的影響？　　財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的考慮。是否存在不是必然違法，但是可能給公司帶來(lái)困難的事件？　　公司是否經(jīng)常更換銀行，律師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所？　　為公司服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)是否存在污點(diǎn)記錄？　　在管理者的職業(yè)生涯中是否發(fā)生顯著的個(gè)人錯(cuò)誤？　　管理當(dāng)局是否愿意接受意外的高水平的風(fēng)險(xiǎn)？　　管理是否由個(gè)人意愿支配或集中于一個(gè)小團(tuán)體而沒有相關(guān)約束？例如董事會(huì)的監(jiān)督或者審計(jì)委員會(huì)?！　?duì)控制環(huán)境的評(píng)估是審計(jì)工作的起點(diǎn)，在前期承接項(xiàng)目的時(shí)候已經(jīng)作過(guò)初步評(píng)估，現(xiàn)在是審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的繼續(xù)（控制環(huán)境是非常重要的，詳見著名的COSO報(bào)告），　　一般性的考慮　　管理層是否涉及違法、財(cái)務(wù)報(bào)表失真、有組織的犯罪。在整個(gè)評(píng)估過(guò)程中要考慮兩點(diǎn)，如果管理當(dāng)局的誠(chéng)信存在問(wèn)題，則需要立即報(bào)告合伙人。　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估首要的是舞弊風(fēng)險(xiǎn)、控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和簽約風(fēng)險(xiǎn)。我希望我寫的東西對(duì)local所的同事形成自己的底稿能有點(diǎn)啟發(fā)。其他的關(guān)于內(nèi)控測(cè)試和報(bào)表科目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，四大和國(guó)內(nèi)所大同小異，不過(guò)是精粗深淺的區(qū)別，那部分倒是可以簡(jiǎn)化一下。畢竟這部分local基本沒有形成成熟的審計(jì)程序和方法。但是無(wú)論是關(guān)于定性分析還是審計(jì)模型，目前還沒公開見到四大的詳細(xì)資料，關(guān)于非抽樣風(fēng)險(xiǎn)我想講的詳細(xì)一些，比如關(guān)于評(píng)估欺詐舞弊風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)有22張?jiān)u估底稿之多。核心是對(duì)于欺詐風(fēng)險(xiǎn)、舞弊風(fēng)險(xiǎn)、簽約風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。　　下面我講的這部分是整篇文章中最重要的部分，也是四大審計(jì)方法的核心內(nèi)容。因此我一向認(rèn)為往高層次上講，管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)框架中關(guān)于舞弊風(fēng)險(xiǎn)的強(qiáng)調(diào)，往低層次講管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)一個(gè)環(huán)節(jié)的方法論層面的改進(jìn)而已，更何況現(xiàn)在還看不到有什么實(shí)質(zhì)性的方法改進(jìn)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是綜合評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)同樣是重點(diǎn)考慮的問(wèn)題，也提供了詳細(xì)的發(fā)現(xiàn)、控制管理舞弊的理論和技術(shù)方法，這些技術(shù)方法比管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)所強(qiáng)調(diào)的甚至更深入更全面（也許是管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論倡導(dǎo)者缺少實(shí)務(wù)屆的同仁，理論多一些，操作性差一些），其他的風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)也被認(rèn)真的考慮。機(jī)械故障無(wú)疑是最主要的原因，肯定是要加以控制，但是其他原因無(wú)疑也要同樣加以控制，否則后果不可想象，整體的飛行質(zhì)量控制肯定是全面的全方位的控制，而不是僅僅大力強(qiáng)調(diào)對(duì)機(jī)械故障的控制。現(xiàn)在有一種審計(jì)理論是管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)，我個(gè)人認(rèn)為，這種理論還是有一定局限性的，或者說(shuō)還不是很完善?！　∪徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估　　現(xiàn)在開始講審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估。制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)的考慮基本就時(shí)這些，我只能非常粗略的介紹一下，讓大家管中窺豹，有個(gè)印象而已?！　∫陨鲜菐讖堉饕闹贫▽徲?jì)計(jì)劃時(shí)的底稿，其他還有一些，比較瑣碎了，基本是上述底稿的一些補(bǔ)充和明細(xì)，有一些local所可能也有，比如Client prepare schedule，實(shí)際上就是給客戶一套明細(xì)表讓客戶填，很多l(xiāng)ocal也這樣做，只不過(guò)四大的更詳細(xì)一些，填的東西更多一些而已，本質(zhì)上差別不大。　　1．2．13. 秘書服務(wù)　　1．2．14. 文檔編制服務(wù)　　1．2．15. 債務(wù)重組服務(wù)　　客戶是否因?yàn)槠湮绰男袀鶆?wù)，要起訴債務(wù)人，我們能否提供一個(gè)轉(zhuǎn)包的內(nèi)部審計(jì)功能，或單獨(dú)發(fā)揮作用或與整體配合，能提供規(guī)范的控制測(cè)試，安全評(píng)論，軟、硬件測(cè)試，和災(zāi)難恢復(fù)計(jì)劃以及評(píng)價(jià)相關(guān)規(guī)章的服從情況?！　?duì)那些只有有限的內(nèi)部控制系統(tǒng)的企業(yè)，我們能否幫助介紹和執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制程序?！　∷枚惿陥?bào)書的準(zhǔn)備　　在貸款和投資方面提供幫助　　規(guī)章制度制定方面的幫助　　子公司的清算和取消　　1．2．　　管理當(dāng)局是否建立有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)系統(tǒng)控制并有效實(shí)施?！　】蛻羰欠駮?huì)從專家的在實(shí)施中縮減成本的建議中受益？　　是否還有其他的咨詢機(jī)會(huì)　　1．2．8是否有機(jī)會(huì)幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人？　　1．2．　　客戶想擴(kuò)展企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍，我們能在確定潛在的可獲得目標(biāo)上提供幫助嗎　　客戶計(jì)劃兼并一家新企業(yè)或者建立一家合資企業(yè)， 我們能在目標(biāo)實(shí)體還是共同風(fēng)險(xiǎn)投資商的調(diào)查過(guò)程中提供幫助嗎？（盡職調(diào)查服務(wù)）　　1．3．：　　我們能在客戶準(zhǔn)備全面預(yù)算過(guò)程中提供幫助嗎　　我們能在會(huì)計(jì)系統(tǒng)和管理系統(tǒng)上能提供幫助嗎　　我們能建議其他的對(duì)控制經(jīng)營(yíng)有用的報(bào)告嗎　　1．3．：　　在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中使用計(jì)算機(jī)或計(jì)算機(jī)軟硬件的升級(jí)過(guò)程中，是否能顯著提高客戶效率。這張表不是保羅萬(wàn)象，不過(guò)他提供了一個(gè)有用的起點(diǎn)，在審計(jì)的過(guò)程中讓低級(jí)別的staff也關(guān)注到衍生服務(wù)，有些問(wèn)題在簽約定書的時(shí)候也會(huì)考慮?！　￡P(guān)于發(fā)掘客戶衍生服務(wù)方面我介紹這樣一張底稿　　，衍生服務(wù)的checklist。四大約定書格式不太一樣，我曾經(jīng)做過(guò)比較，風(fēng)格方面還是有區(qū)別。這就是典型的保護(hù)自身利益的條款，這種做法對(duì)錯(cuò)姑且不論，但是想辦法保護(hù)自己我覺得無(wú)可厚非，人同此心，心同此理嘛。大家回憶一下外高橋起訴PWC的案例。四大請(qǐng)專業(yè)人員和律師花很大時(shí)間和精力將約定書條款做得盡量保護(hù)自身利益。在準(zhǔn)備業(yè)務(wù)約定書時(shí)，只要不是太特殊的項(xiàng)目，只要按照標(biāo)準(zhǔn)模板做一些小的修改modification就可以了。沒簽約定書四大是不會(huì)開工的。四大的截然不同，按照嚴(yán)格的項(xiàng)目管理要求，在一個(gè)項(xiàng)目開工之前，一定要先簽好業(yè)務(wù)約定書。不管是什么客戶，約定書的內(nèi)容一成不變?！　〕哆h(yuǎn)了，還是說(shuō)審計(jì)底稿。如果十個(gè)客戶中你能發(fā)掘出一個(gè)客戶的需求，那你可以算算帶來(lái)的收益會(huì)多大。目前國(guó)內(nèi)的事務(wù)所最大問(wèn)題還是對(duì)客戶的衍生服務(wù)開發(fā)的不夠，舉個(gè)例子，如果你連續(xù)為一個(gè)客戶提供審計(jì)服務(wù)，那么你就會(huì)對(duì)其非常了解，就會(huì)發(fā)現(xiàn)他們很多的問(wèn)題，包括財(cái)務(wù)問(wèn)題、內(nèi)部控制問(wèn)題、風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題等等。說(shuō)遠(yuǎn)一點(diǎn)四大的盡職調(diào)查的業(yè)務(wù)也不小，這些很多都是審計(jì)帶動(dòng)的衍生服務(wù)，有時(shí)衍生服務(wù)甚至超過(guò)了審計(jì)收費(fèi)。Enron事件后四大將其咨詢業(yè)務(wù)或出售或分拆，即使這樣四大每年在國(guó)內(nèi)的咨詢業(yè)務(wù)也是非?？捎^，尤其是薩般斯法案催生了許多打算海外上市的企業(yè)管理咨詢需求，比如PWC給中石油做的基于COSO2報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，收費(fèi)達(dá)到了2500萬(wàn)RMB。以后講的具體底稿可以與這部分底稿對(duì)應(yīng)一下，有助于加強(qiáng)對(duì)四大的理解。1?！　∩洗沃v的制定審計(jì)計(jì)劃的程序?qū)嵸|(zhì)上是審計(jì)計(jì)劃階段的所有工作的summary,或者checklist，里面的每一條實(shí)際上都有一張或幾張底稿，甚至張一整套的底稿支持，審計(jì)計(jì)劃階段的工作就是圍繞這些程序來(lái)進(jìn)行?！　”３值恼Ｊ杖牒驮黾邮杖朦c(diǎn)：Audit、Business Condition Insights、Tax:、Consulting:、Other Professional Requirements、Other Client Service Opportunities?！　∮?jì)劃擴(kuò)大并且鞏固的客戶關(guān)系：行動(dòng)步驟?！　?duì)過(guò)去服務(wù)質(zhì)量的反饋。必須達(dá)到的服務(wù)（不做到構(gòu)成違約）。公眾、政府、協(xié)會(huì)、其他使用人?！　∽粉櫽?jì)劃?！　撛诘年P(guān)鍵決策人的繼承者?！　∧軐?duì)上述個(gè)人有顯著影響的人?！　?．2客戶服務(wù)計(jì)劃的主要內(nèi)容：　　客戶的簡(jiǎn)介?！　]有被香港office審計(jì)指引涵蓋的特別事項(xiàng)向team公布?！　　　～@得一張最新的集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)圖?！　?zhǔn)備審計(jì)計(jì)劃備忘錄并獲得獨(dú)立合伙人和經(jīng)理的認(rèn)同。包括在各循環(huán)輪流測(cè)試計(jì)劃下的控制測(cè)試活動(dòng)但不計(jì)劃在本年的測(cè)試他們，以獲得基本水平（比低水平高一些）的控制確信度?！　∪绻捎每刂菩刨嚥呗詫?duì)潛在錯(cuò)報(bào)，計(jì)劃控制測(cè)試活動(dòng)以減輕特定的風(fēng)險(xiǎn)。　　如果客戶主要使用的是計(jì)算機(jī)，我們應(yīng)該采用控制信賴策略。　　如果采用信賴捏不控制策略，我們應(yīng)該計(jì)劃實(shí)施控制測(cè)試，包括實(shí)施全部循環(huán)測(cè)試指出相關(guān)的潛在的錯(cuò)報(bào)和執(zhí)行一個(gè)基本程度的 實(shí)質(zhì)性測(cè)試?！　≈贫ㄒ环莘铣杀拘б娴膶徲?jì)計(jì)劃指出沒有特定風(fēng)險(xiǎn)的潛在錯(cuò)誤范圍?！　≈贫ㄒ环莘铣杀拘б嬖瓌t的審計(jì)計(jì)劃?！　f(xié)商參加持股人大會(huì)　　　　如果與特別的科目余額或潛在的錯(cuò)報(bào)相關(guān)的顯審計(jì)證據(jù)僅在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中就能夠獲取，我們應(yīng)該計(jì)劃采用一個(gè)控制信賴策略，（除非我們單獨(dú)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的結(jié)果滿意）會(huì)提供給我們合理的保證，如在會(huì)計(jì)報(bào)表整體上，或分別的，或與其他相互聯(lián)系的錯(cuò)報(bào)會(huì)被發(fā)現(xiàn)。需要立即被處理的，應(yīng)出具管理當(dāng)局溝通函?！　∪绻杀匾贫蛻舴?wù)計(jì)劃?？紤]持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)是否依然有效?！　±斫饪蛻舻臅?huì)計(jì)處理過(guò)程。主要程序是通過(guò)詢問(wèn)管理當(dāng)局和檢查各種文件來(lái)實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，識(shí)別客戶的關(guān)聯(lián)方獲得使用于一般企業(yè)和客戶所處行業(yè)的法律法規(guī)，并了解客戶多大程度上執(zhí)行這些規(guī)則?！　　　lanning meeting with the client.　　完善對(duì)客戶經(jīng)營(yíng)情況的了解?！　?fù)核以前年度審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)，確保往來(lái)函件、報(bào)告、稅務(wù)文件已經(jīng)被客戶恰當(dāng)?shù)奶幚怼！　∮懻摌I(yè)務(wù)約定書條款，發(fā)函業(yè)務(wù)約定書條款?！　〗M成審計(jì)小組和準(zhǔn)備詳盡的預(yù)算（fee，cost）?！　⊥瓿身?xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控環(huán)境的估計(jì)。審計(jì)計(jì)劃其實(shí)是兩個(gè)計(jì)劃：審計(jì)計(jì)劃和客戶服務(wù)計(jì)劃?！边@句話讓我終身