【正文】 政策依據(jù)：同“國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)”的相關(guān)政策財(cái)政部 國家稅務(wù)總局對中關(guān)村科技園區(qū)建設(shè)國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除試點(diǎn)政策的通知（財(cái)稅[2010]81號）財(cái)政部 國家稅務(wù)總局對中關(guān)村科技園區(qū)建設(shè)國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除試點(diǎn)政策的通知（財(cái)稅[2010]82號）執(zhí)行期限：2010年1月1日至20。企業(yè)在示范區(qū)內(nèi)從事規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實(shí)際發(fā)生的規(guī)定范圍內(nèi)費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第二十八條第一款、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知（財(cái)稅 [2009] 69號）財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅〔2009〕133號）國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳2010年度企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知（國稅函[2010]185號）國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第三十一條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十七條國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知（國稅發(fā) [2009] 87號）財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知（財(cái)稅 [2009] 69號）（七）優(yōu)惠稅率符合條件的小型微利企業(yè)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第二十七條第(四)項(xiàng)、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十條國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知（國稅函[2009]212號）清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目所得對企業(yè)實(shí)施的將溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的65%上繳給國家的HFC和PFC類CDM項(xiàng)目（清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目），以及將溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的30%上繳給國家的N2O類CDM項(xiàng)目，其實(shí)施該類CDM項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆減排量轉(zhuǎn)讓收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第二十七條第(二)項(xiàng)、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十七條財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委員會關(guān)于公布公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008）年版》的通知（財(cái)稅[2008]116號）財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知（財(cái)稅[2008]46號）國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知（國稅發(fā)〔2009〕80號）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得企業(yè)從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅?！　∑髽I(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第三十條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十六條財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知（財(cái)稅[2009]70號）（五）減免所得額從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得　　企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指：　?。?）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：　?、偈卟?、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；　?、谵r(nóng)作物新品種的選育；　?、壑兴幉牡姆N植；　 ④林木的培育和種植；　　⑤牲畜、家禽的飼養(yǎng)；　　⑥林產(chǎn)品的采集；　　⑦灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；　?、噙h(yuǎn)洋捕撈。政策依據(jù)：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅 [2008] 1 號）（四）加計(jì)扣除開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第三十二條，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十八條國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā) [2009] 81號），北京市國家稅務(wù)局北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知的通知（京國稅發(fā) [2009] 101號）企事業(yè)單位購進(jìn)軟件縮短折舊或攤銷年限企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為 2 年。政策依據(jù)：財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅[2010]4號）保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入自2009年1月1日至2013年12月31日，對保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，按90%比例減計(jì)收入。政策依據(jù)：財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅[2008]1號）（二）減計(jì)收入企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。政策依據(jù)：財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅[2008]1號）投資者從證券投資基金分配中取得的收入對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。但不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。西城國稅2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)材料之二一、減免稅相關(guān)稅收政策 （一）免稅收入國債利息收入企業(yè)持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債取得的利息收入，為免稅收入。⑤30號公告自2011年1月1日起施行。③上述報(bào)廢的部分固定資產(chǎn)，其中部分能夠重新利用的，應(yīng)合理計(jì)算價格，沖減當(dāng)年度固定資產(chǎn)損失?？紤]到該部分資產(chǎn)已形成實(shí)質(zhì)性損失，可以按照有關(guān)稅收規(guī)定作為企業(yè)固定資產(chǎn)損失允許稅前扣除。2008年發(fā)生的上述壞賬損失，當(dāng)年已作為壞賬損失的，不再調(diào)整；沒有作為壞賬損失的，統(tǒng)一在2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳時確認(rèn)為壞賬損失。企業(yè)申報(bào)損失時應(yīng)按照國稅發(fā)[2009]88號第十七條、第十八條關(guān)于應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)的規(guī)定提供相關(guān)證據(jù)。1股權(quán)轉(zhuǎn)讓的確認(rèn)時間問題參照民法的有關(guān)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓時間以股權(quán)的權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移登記的時間確定，權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移登記的時間為企業(yè)在工商等公司登記機(jī)關(guān)辦理完成的股權(quán)變更手續(xù)的時間。1關(guān)于殘值與變價收入概念的界定問題固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失、在建工程停建、廢棄和報(bào)廢、拆除損失等國稅發(fā)[2008]88號規(guī)定需扣除殘值后再確認(rèn)具體損失額的損失，如清理時取得變價收入，變價收入即為殘值，其損失額按資產(chǎn)凈值扣除變價收入等后的余額計(jì)算。1關(guān)于賬面凈值的確認(rèn)問題國稅發(fā)〔2009〕88號中所提到的“賬面凈值”實(shí)質(zhì)是新所得法及實(shí)施條例中“資產(chǎn)凈值”和“財(cái)產(chǎn)凈值”的概念。1關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限的判斷的問題實(shí)施條例第六十條規(guī)定了各類固定資產(chǎn)的最短折舊年限，當(dāng)企業(yè)的實(shí)際折舊年限未低于稅法規(guī)定的最短折舊年限時，按其實(shí)際折舊年限計(jì)算折舊。經(jīng)請示國家稅務(wù)總局同意，未攤銷完的租入固定資產(chǎn)裝修費(fèi)可以按原剩余租賃期限均勻攤銷。未攤銷租入固定資產(chǎn)裝修費(fèi)的審批問題按照政策規(guī)定，租入固定資產(chǎn)裝修費(fèi)應(yīng)作為企業(yè)的長期待攤費(fèi)用按租賃期限進(jìn)行攤銷。此問題市局已請示國家稅務(wù)總局明確，在國家稅務(wù)總局未明確前，對因債務(wù)人或被投資企業(yè)為境外企業(yè)而發(fā)生的應(yīng)收預(yù)付賬款損失、股權(quán)投資等損失暫不審批。銀行ATM機(jī)短款和假幣損失的審批問題國稅發(fā)[2009]88號未規(guī)定銀行ATM機(jī)短款和假幣損失的報(bào)批要求，經(jīng)研究，在國家稅務(wù)總局未進(jìn)一步明確前，暫不對銀行ATM機(jī)短款和假幣損失進(jìn)行審批。存貨、固定資產(chǎn)被盜損失的證據(jù)問題按照國稅發(fā)[2009]88號第二十二條和第二十五條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù) “向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料”及其他證據(jù)認(rèn)定存貨、固定資產(chǎn)被盜損失，對企業(yè)不能按照規(guī)定提供資料的不得作為損失在稅前扣除。企業(yè)吊銷證明的確認(rèn)問題根據(jù)國家工商行政管理總局頒布的《企業(yè)登記檔案資料查詢辦法》第八條的規(guī)定，機(jī)讀、書式檔案材料查詢，應(yīng)查詢?nèi)说囊?，可以加蓋工商行政管理機(jī)關(guān)檔案資料查詢專用章。但是有一種情況例外：財(cái)稅[2009]31號文件規(guī)定出版、發(fā)行行業(yè)庫存呆滯出版物、紙質(zhì)圖書等存貨“超過五年”、“超過兩年”、“超過一年”的時限要求，可不進(jìn)行處置直接申請資產(chǎn)損失稅前扣除。存貨、固定資產(chǎn)的報(bào)廢和毀損是否須經(jīng)處置后才可作為資產(chǎn)損失報(bào)批問題按照國稅發(fā)[2009]88號第二十一條和二十四條的規(guī)定，對存貨和固定資產(chǎn)的報(bào)廢、毀損損失應(yīng)扣除殘值后確認(rèn)，因此企業(yè)應(yīng)對報(bào)廢、毀損的存貨和固定資產(chǎn)進(jìn)行處置后方可作為損失在資產(chǎn)處置當(dāng)年提出稅前扣除申請。（三）資產(chǎn)損失部分政策執(zhí)行口徑無形資產(chǎn)損失的審批問題國稅發(fā)[2009]88號和財(cái)稅[2009]57號未將無形資產(chǎn)列入資產(chǎn)或資產(chǎn)損失的范圍，也未明確申報(bào)無形資產(chǎn)損失的應(yīng)提供何種證據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)自行申報(bào)扣除和經(jīng)審批扣除的資產(chǎn)損失進(jìn)行納稅檢查時，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則對有關(guān)證據(jù)的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查，對有確鑿證據(jù)證明由于不真實(shí)、不合法或不合理的證據(jù)或估計(jì)而造成的稅前扣除，將依法進(jìn)行納稅調(diào)整，并區(qū)分情況分清責(zé)任，按規(guī)定對納稅人和有關(guān)責(zé)任人依法進(jìn)行處罰。企業(yè)境內(nèi)、境外營業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對境外營業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時扣除。（二）資產(chǎn)損失管理要求企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會計(jì)核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查。須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失（1）除企業(yè)可自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。三、資產(chǎn)損失稅前扣除的管理要求及部分政策解讀（一）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批范圍企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失?！、?號公告自2009年1月1日起執(zhí)行。各成員企業(yè)單獨(dú)計(jì)算盈虧尚未彌補(bǔ)的虧損額之和）集團(tuán)公司合并計(jì)算累計(jì)可繼續(xù)彌補(bǔ)的虧損額?、燮髽I(yè)集團(tuán)在按照第二條所規(guī)定的方法分配虧損時，應(yīng)根據(jù)集團(tuán)每年匯總計(jì)算中這些虧損發(fā)生的實(shí)際所屬年度，確定各成員企業(yè)所分配的虧損額中具體所屬年度及剩余結(jié)轉(zhuǎn)期限。　②企業(yè)集團(tuán)應(yīng)根據(jù)各成員企業(yè)截至2008年底的年度所得稅申報(bào)表中的盈虧情況，凡單獨(dú)計(jì)算是虧損的各成員企業(yè)，參與分配第一條所指的可繼續(xù)彌補(bǔ)的虧損；盈利企業(yè)不參與分配。取消合并納稅后以前年度尚未彌補(bǔ)虧損的問題根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]119號）規(guī)定，自2009年度開始，一些企業(yè)集團(tuán)取消了合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。由此可見境外的虧損并不能由境內(nèi)所得彌補(bǔ)。如果當(dāng)年境外虧損，在附表三納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表第12行“”進(jìn)行調(diào)增，最終包含在主表第14行“加：納稅調(diào)整增加額”。因此，境外所得可以彌補(bǔ)本年及以前年度境內(nèi)虧損?？梢娙绻?dāng)年境內(nèi)所得存在虧損，則納稅調(diào)整后所得之前就得到彌補(bǔ)。在附表三納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表第12行“”進(jìn)行調(diào)減，最終包含在主表第15行“減：納稅調(diào)整減少額”。因此，查增的應(yīng)納稅所得可以彌補(bǔ)符合規(guī)定的虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號）第三條第六款的規(guī)定，對企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。6號公告發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按照本規(guī)定，準(zhǔn)予在2010年度一次性扣除。股權(quán)投資損失的所得稅處理《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第6號）規(guī)定：①企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣除。A：企業(yè)與個人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；B：企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。（3）關(guān)于向自然人借款的利息支出的處理問題《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕777號）規(guī)定：①企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。②企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號）規(guī)定：①在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)