【正文】 　　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準備——設備Y　　　　　　　　　　　　　　　　　　——設備Z　　　　　　　　　　無形資產(chǎn)減值準備——專利權X　　10　　〔基本要求〕　　　（一）掌握認定資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象　　?。ǘ┱莆召Y產(chǎn)可收回金額的計量　　?。ㄈ┱莆召Y產(chǎn)減值損失的確定原則　　?。ㄋ模┱莆召Y產(chǎn)組的認定方法及其減值的處理　　?。ㄎ澹┝私馍套u減值的會計處理60 / 60?！　」蕛r值減去處置費用后的凈額＝62－2＝60（萬元）　　預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝63（萬元）　　可收回金額＝63（萬元）　　（4）填列甲公司2007年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關的資產(chǎn)組減值測試表?！　。?）計算確定甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關的資產(chǎn)組未來每一期間的現(xiàn)金凈流量及2007年12月31日預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值?！　、賹＠麢郮、設備Y及設備Z構成一個資產(chǎn)組?！　。?）編制甲公司2007年12月31日計提資產(chǎn)減值準備的會計分錄。　?。?）計算包裝機H在2007年12月31日的可收回金額?！　∫螅骸　。?）判斷甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關的各項資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構成資產(chǎn)組，并說明理由?！　、郾绢}中有關事項均具有重要性。復利現(xiàn)值系數(shù)如下： 　1年2年3年5%的復利現(xiàn)值系數(shù)　?。?）其他有關資料：　?、偌坠九c生產(chǎn)產(chǎn)品W相關的資產(chǎn)在2007年以前未發(fā)生減值?！　、诩坠竟芾韺?007年年末批準的財務預算中與產(chǎn)品W生產(chǎn)線預計未來現(xiàn)金流量有關的資料如下表所示（有關現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，各年末不存在與產(chǎn)品W相關的存貨，收入、支出均不含增值稅）。2007年12月31日，甲公司對有關資產(chǎn)進行減值測試。該機器的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進行包裝時需按市場價格向包裝車間內(nèi)部結算包裝費。　?、郯b機H系甲公司于2000年12月18日購入，原價180萬元，用于對公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品（包括產(chǎn)品W）進行外包裝?！　Ｓ迷O備Z系甲公司于2000年12月16日購入，原價200萬元，購入后即達到預定可使用狀態(tài)。　　專用設備Y系甲公司于2000年12月10日購入，原價1 400萬元，購入后即達到預定可使用狀態(tài)?！　≡搶＠麢喑糜谏a(chǎn)產(chǎn)品W外，無其他用途?！　。?）產(chǎn)品W生產(chǎn)線及包裝機H的有關資料如下：　?、賹＠麢郮于2001年1月以400萬元取得，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。甲公司按照不同的生產(chǎn)線進行管理，產(chǎn)品W存在活躍市場。減值損失的具體分攤過程見表9－8：　　表9－8207年末商譽可辨認資產(chǎn)合計賬面價值4001 3501 750確認的減值損失－400－350－750確認減值損失后的賬面價值　1 0001 000　　【例題4】（2007年考題）甲上市公司由專利權X、設備Y以及設備Z組成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。在本例中，850萬元減值損失中有500萬元應當屬于商譽減值，但合并財務報表中確認的商譽僅限于甲企業(yè)持有乙企業(yè)80%的股權部分，因此，企業(yè)只需要在合并報表中確認歸屬于甲企業(yè)的商譽減值損失，即500萬元商譽減值損失的80%，為400萬元。然后再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，確定是否發(fā)生了減值損失以及應予確認的減值損失金額。因此，出于減值測試的目的，在與資產(chǎn)組的可收回金額進行比較之前，甲企業(yè)應當對資產(chǎn)組的賬面價值進行調(diào)整?！　≡?07年末，甲企業(yè)確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1 000萬元，可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為1 350萬元?！　〖俣ㄒ移髽I(yè)的所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組。在購買日，乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)的公允價值為1 500萬元，假定沒有負債和或有負債。　　上述資產(chǎn)組如已發(fā)生減值的，應當按照準則規(guī)定進行處理，但由于根據(jù)上述步驟計算的商譽減值損失包括了應由少數(shù)股東權益承擔的部分，應當將該損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權益之間按比例進行分攤，以確認歸屬于母公司的商譽減值損失?！　∩套u減值的會計處理如下：　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　貸：商譽減值準備 　　存在少數(shù)股東權益情況下的商譽減值測試：　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第20 號——企業(yè)合并》的規(guī)定，在合并財務報表中反映的商譽，不包括子公司歸屬于少數(shù)股東的商譽?！　p值損失金額應當先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值?！　《?、商譽減值測試的方法與會計處理　　　在對包含商譽的相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試時，如與商譽相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應當按照下列步驟處理：　　首先，對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失?！　榱速Y產(chǎn)減值測試的目的，對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，企業(yè)應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產(chǎn)組；難以分攤至相關的資產(chǎn)組的，應當將其分攤至相關的資產(chǎn)組組合。這些相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應當是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，但不應當大于按照分部報告準則所確定的報告分部?！　〉谒墓?jié)　商譽減值的處理 　　　　一、商譽減值測試的基本要求　　，至少應當在每年年度終了進行減值測試。假定各資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定，企業(yè)根據(jù)它們的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來計算其可收回金額，計算現(xiàn)值所用的折現(xiàn)率為15%，計算過程見表9－6：　　　　　 　　表9－6　　　　　　　　　　　　 　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：萬元　　資產(chǎn)組A資產(chǎn)組B資產(chǎn)組C包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（ABC公司）年份未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值1363218162018786826246322440301441083744848326844210138484485834885025614659448643210250286142610444662811248310134711042682612044324122811036702212642332108910630702013036334961096247018132323388411　　7216132282645612　　7014132242625013　　7012132222624214　　6610130182563615　　608124162443016　　526120122302417　　444114102162018　　　36210281941619　　2828661701220　　2027041428現(xiàn)值合計　398　328　542　1 440賬面價值　　　550　　減值　0　　8　　　　根據(jù)上述資料，資產(chǎn)組A、B、C的可收回金額分別為398萬元、328萬元和542萬元，相應的賬面價值（包括分攤的辦公大樓賬面價值）、資產(chǎn)組B和C的可收回金額均低于其賬面價值，并將該減值損失在辦公大樓和資產(chǎn)組之間進行分攤?！　τ谵k公大樓的賬面價值，企業(yè)根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權平均計算的賬面價值分攤比例進行分攤，具體見表9－5：　　表9－5　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：萬元　　　資產(chǎn)組A資產(chǎn)組B資產(chǎn)組C合計各資產(chǎn)組賬面價值200300400900各資產(chǎn)組剩余使用壽命102020　　　按使用壽命計算的權重122　　　加權計算后的賬面價值2001=2003002=6004002=8001 600辦公大樓分攤比例（各資產(chǎn)組加權計算后的賬面價值/各資產(chǎn)組加權計算后的賬面價值合計）200/1600=%600/1600=%800/1 600=50%100%辦公大樓賬面價值分攤到各資產(chǎn)組的金額300%=300%=30050%=150300包括分攤的辦公大樓賬面價值部分的各資產(chǎn)組賬面價值200+=300+=400+150=5501 200　　企業(yè)隨后應當確定各資產(chǎn)組的可收回金額，并將其與賬面價值（包括已分攤的辦公大樓的賬面價值部分）相比較，以確定相應的減值損失。辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎上分攤至各資產(chǎn)組，但是研發(fā)中心的賬面價值難以在合理和一致的基礎上分攤至各相關資產(chǎn)組。　　在對資產(chǎn)組進行減值測試時，首先應當認定與其相關的總部資產(chǎn)。這三個資產(chǎn)組為三條生產(chǎn)線，預計剩余使用壽命分別為10年、20年和20年，采用直線法計提折舊?！　∽詈?，比較所認定的資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理?！　　咎崾尽靠偛抠Y產(chǎn)的分攤方法：賬面價值比例（需考慮時間權數(shù)）　　比如，資產(chǎn)組A的賬面價值為200萬元，壽命5年　　資產(chǎn)組B的賬面價值100萬元，壽命15年　　將壽命短的資產(chǎn)組的權數(shù)定為1，則，資產(chǎn)組B的權數(shù)為15/5＝3　　資產(chǎn)組A加權計算的賬面價值＝2001＝200（萬元）　　資產(chǎn)組B加權計算的賬面價值＝1003＝300（萬元）　　如果總部資產(chǎn)為500萬元，則：　　資產(chǎn)組A分攤的總部資產(chǎn)＝500200/500＝200（萬元）　　資產(chǎn)組B分攤的總部資產(chǎn)＝500300/500＝300（萬元）　　（二）對于相關總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組的，應當按照下列步驟處理：　　首先，在不考慮相關總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理?！　。ǘ┛偛抠Y產(chǎn)的減值損失的會計處理　　在資產(chǎn)負債表日，如果有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認減值損失?！　】偛抠Y產(chǎn)一般難以單獨進行減值測試，需要結合其他相關資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行?！　∷?、總部資產(chǎn)減值測試　　（一）相關概念　　　　企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設備、研發(fā)中心等資產(chǎn)。假定各資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定，企業(yè)根據(jù)它們的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來計算其可收回金額，計算現(xiàn)值所用的折現(xiàn)率為15%，計算過程見表9－6：