【正文】 分包商 A和分包商 B是否構(gòu)成中國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)？分包商 A構(gòu)成，因?yàn)槌^(guò)了 6個(gè)月；分包商 B不構(gòu)成，因?yàn)椴蛔?6個(gè)月。從上述情況可知，華美承包有限公司構(gòu)成在中國(guó)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，作為總包商，要看整個(gè)工程項(xiàng)目的持續(xù)時(shí)間，因?yàn)檎麄€(gè)項(xiàng)目耗時(shí)三年，已超過(guò)六個(gè)月。建筑者有限公司在自己的工地上又有 2個(gè)分包商：分包商 A，是新加坡居民，負(fù)責(zé)在海上石油平臺(tái)主結(jié)構(gòu)上安裝鋼筋，在建筑工地上連續(xù)工作了 11個(gè)月。 常設(shè)機(jī)構(gòu)的案例 Changchun Office of SAT 文件解讀與案例分析 華美承包有限公司是新加坡居民，投標(biāo)獲得成功，用 1000萬(wàn)美元在中國(guó)承建海上石油生產(chǎn)平臺(tái)，這個(gè)項(xiàng)目將耗時(shí)三年。 C企業(yè)從 2022年 8月 1日起至 12月 15日止。 締約國(guó)一方 A企業(yè)將在其中國(guó)承包的工程作業(yè)，全部分別轉(zhuǎn)包給 B企業(yè)和 C企業(yè)， A企業(yè)僅負(fù)責(zé)監(jiān)督管理。同時(shí)，不影響分包商就其所承擔(dān)的工程作業(yè)單獨(dú)判定其是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。 ，分包商在建筑工地施工的時(shí)間應(yīng)算作總包商在建筑工程上的施工時(shí)間。 一般來(lái)說(shuō) ， 同一企業(yè)在同一工地上承包的項(xiàng)目可認(rèn)為是商務(wù)關(guān)系相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目 。 例如一個(gè)建筑工地從商務(wù)關(guān)系和地理位置上形成不可分割的整體時(shí) ，即使分別簽訂幾個(gè)合同 ， 該建筑工地仍為單一的整體 。 工程、活動(dòng)類(lèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)注意的問(wèn)題 Changchun Office of SAT 文件解讀與案例分析 以上作業(yè)項(xiàng)目 ， 應(yīng)從第一個(gè)項(xiàng)目作業(yè)開(kāi)始至最后完成的作業(yè)項(xiàng)目止計(jì)算其在中國(guó)進(jìn)行工程作業(yè)的連續(xù)日期 ， 不以每個(gè)工程作業(yè)項(xiàng)目分別計(jì)算 。 工程、活動(dòng)類(lèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)注意的問(wèn)題 Changchun Office of SAT 文件解讀與案例分析 3.“與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)”是指伴隨建筑工地，建筑、裝配或安裝工程發(fā)生的監(jiān)督管理活動(dòng)，既包括在項(xiàng)目分包情況時(shí)，由分承包商進(jìn)行作業(yè)，總承包商負(fù)責(zé)指揮監(jiān)督的活動(dòng)；也包括獨(dú)立監(jiān)理企業(yè)從事的監(jiān)督管理活動(dòng)。根據(jù) 《 中新協(xié)定條文解釋 》 ， 6個(gè)月計(jì)算的規(guī)則包括以下要點(diǎn)： ，僅以本款規(guī)定的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)判定是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)； ，可以按其所簽訂的合同從實(shí)施合同（包括一切準(zhǔn)備活動(dòng)）開(kāi)始之日起，至作業(yè)（包括試運(yùn)行作業(yè)）全部結(jié)束交付使用之日止進(jìn)行計(jì)算。 機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所類(lèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)注意的問(wèn)題 Changchun Office of SAT 文件解讀與案例分析 （一）如何計(jì)算 6個(gè)月 對(duì)于締約國(guó)一方企業(yè)在締約對(duì)方的建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，僅在此類(lèi)工地、工程或活動(dòng)持續(xù)時(shí)間為六個(gè)月以上的，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。根據(jù)以上情況，應(yīng)認(rèn)定新加坡食品連鎖店 W在中國(guó)設(shè)有 2個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)，分別是 A市的分店和 B市的分店，雖然 B市分店只經(jīng)營(yíng)了 4個(gè)月，因?yàn)槭且猿志眯詾槟康?，根?jù) 《 中新協(xié)定條文解釋 》 ，仍認(rèn)定構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。春節(jié)前兩個(gè)月， A市的分店在距離分店兩個(gè)街區(qū)的地方又經(jīng)營(yíng)了一家店鋪，銷(xiāo)售食品。一年后又在中國(guó)的 B市開(kāi)立了第二家分店。 主要依設(shè)立的對(duì)象而定。 例如新加坡某制造企業(yè)在中國(guó)設(shè)立維修中心對(duì)其售出產(chǎn)品提供免費(fèi)維修等售后服務(wù)，該維修中心就構(gòu)成我國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，因?yàn)橛泄潭ǖ膱?chǎng)所，具有長(zhǎng)期性，并且進(jìn)行了營(yíng)業(yè)活動(dòng)，雖然是免費(fèi)，但維修是新加坡某制造企業(yè)銷(xiāo)售活動(dòng)的延伸，維修點(diǎn)的利潤(rùn)已經(jīng)體現(xiàn)在新加坡某制造企業(yè)的銷(xiāo)售利潤(rùn)里。 常設(shè)機(jī)構(gòu)的類(lèi)型 Changchun Office of SAT 文件解讀與案例分析 （一）把握三性原則。總的來(lái)說(shuō)，常設(shè)機(jī)構(gòu)可以分為四類(lèi)：機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所類(lèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)，工程、活動(dòng)類(lèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)，人員勞務(wù)類(lèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)和代理類(lèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)。 注意： 協(xié)定第二款列舉了在通常情況下構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的場(chǎng)所。 例如，若據(jù)以支付股息（第十條）、利息（第十一條）或特許權(quán)使用費(fèi)（第十二條）的股權(quán)、債權(quán)、權(quán)利或財(cái)產(chǎn)等與常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的，有關(guān)所得應(yīng)該歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)征稅。根據(jù)協(xié)定第七條的規(guī)定，中國(guó)不得對(duì)新加坡企業(yè)的利潤(rùn)征稅，除非該企業(yè)通過(guò)其設(shè)在中國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè)。 常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念主要用于確定締約國(guó)一方對(duì)締約國(guó)另一方企業(yè)利潤(rùn)的征稅權(quán)。 （二）該營(yíng)業(yè)場(chǎng)所是相對(duì)固定的，并且在時(shí)間上具有一定的持久性。 重點(diǎn)內(nèi)容： （一）常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定 （二）股息 （三）利息 （四）租金 （五）擔(dān)保費(fèi) （六）特許權(quán)使用費(fèi) （七）其他所得 《〈 中、新協(xié)定 〉 及議定書(shū)條文解釋 》 國(guó)稅發(fā) 〔 2022〕 75號(hào) Changchun Office of SAT 文件解讀與案例分析 1常設(shè)機(jī)構(gòu)一般定義 : 常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)相對(duì)固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。 合格境外機(jī)構(gòu)投資者（ QFII）對(duì)外支付其投資收益以及依法取得境內(nèi)上市公司 A股股份的境外投資者減持 A股上市公司流通股份及分紅所得資金的購(gòu)匯匯出時(shí)，應(yīng)向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)和地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理 《 稅務(wù)證明 》 。 經(jīng)常轉(zhuǎn)移，包括非資本轉(zhuǎn)移的捐贈(zèng)、賠償、稅收、偶然性所得等。 服務(wù)貿(mào)易： 包括運(yùn)輸、旅游、通信、建筑安裝及勞務(wù)承包、保險(xiǎn)服務(wù)、金融服務(wù)、計(jì)算機(jī)和信息服務(wù)、專(zhuān)有權(quán)利使用和特許、體育文化和娛樂(lè)服務(wù)、其他商業(yè)服務(wù)、政府服務(wù)等交易行為。 政策依據(jù)： 《國(guó)家外匯管理局 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問(wèn)題的通知 》 匯發(fā) 【 2022】 64號(hào) ， 《 國(guó)家外匯管理局 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問(wèn)題的通知 》 匯發(fā) 【 2022】 52號(hào) ， 《 服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付出具稅務(wù)證明管理辦法 》 國(guó)稅發(fā) 【 2022】 122號(hào) 性質(zhì)：強(qiáng)化國(guó)際稅源監(jiān)控的重要手段。積極引導(dǎo)企業(yè)建立良好的國(guó)際稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制。做好 《 中國(guó)稅收居民身份證明 》 開(kāi)具工作。指導(dǎo)企業(yè)理解掌握有關(guān)稅收政策，督促企業(yè)申報(bào)境外收入和所得，落實(shí)境外所得抵免操作指南。最大幅度消除國(guó)際重復(fù)征稅對(duì)“走出去”納稅人境外經(jīng)營(yíng)的影響。并且，在發(fā)生境外稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查調(diào)整要求補(bǔ)稅時(shí)，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)“相互協(xié)商機(jī)制”對(duì)境外稅務(wù)機(jī)關(guān)的補(bǔ)稅行為進(jìn)行國(guó)家間的協(xié)調(diào)，如果境外稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)稅符合雙方簽訂的稅收協(xié)定，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)被境外稅務(wù)機(jī)關(guān)已征的稅款進(jìn)行退稅，以消除重復(fù)征稅。如前所述，國(guó)際稅收實(shí)際上是兩國(guó)政府間關(guān)于對(duì)同一筆所得稅收利益的分享。 “走出去”企業(yè)稅收服務(wù)與管理 Changchun Office of SAT 走出去稅收服務(wù)與管理 三是及時(shí)向我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋境外稅收歧視和重大涉稅爭(zhēng)端。 二是防止過(guò)度稅收籌劃。在執(zhí)行稅收協(xié)定時(shí)，如果遇到免稅法優(yōu)于抵免法的情況，則經(jīng)企業(yè)申報(bào)協(xié)定待遇后，可適用免稅法。大部分采取抵免法，也有免稅法。其核心原理就是：居民企業(yè)在就境外所得依照中國(guó)稅法申報(bào)交納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外已納的所得稅款抵免該筆境外所得依照中國(guó)稅法應(yīng)交納的企業(yè)所得稅，從而避免國(guó)際雙重征稅。 居民稅收管轄權(quán)的國(guó)內(nèi)與國(guó)際協(xié)調(diào) Changchun Office of SAT 走出去稅收服務(wù)與管理 “走出去”企業(yè)國(guó)際稅收問(wèn)題國(guó)內(nèi)協(xié)調(diào)： 主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅法第二十三條、第二十四條，以及企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十七條、七十八條、七十九條、八十條和八十一條有關(guān)“直接抵免”和“間接抵免”的規(guī)定當(dāng)中。主要是本國(guó)居民納稅人將收入和所得轉(zhuǎn)移到避稅地國(guó)家（地區(qū)）。本國(guó)居民納稅人還可能在境外遭遇稅收歧視。主要是本國(guó)居民稅收管轄權(quán)與外國(guó)地域稅收管轄權(quán)交叉引起重復(fù)征稅。狹義上講，“走出去”企業(yè)僅指本國(guó)對(duì)外投資的企業(yè)，即稅務(wù)上所說(shuō)的，本國(guó)到外國(guó)（地區(qū)）生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)的居民納稅人。在日常經(jīng)濟(jì)生活中，通常把前者稱(chēng)作“引進(jìn)來(lái)”，后者稱(chēng)作“走出去”。所謂“走出去”，是相對(duì)于“引進(jìn)來(lái)”的一種通俗說(shuō)法。 三是做好長(zhǎng)春市非居民稅收管理信息系統(tǒng)的應(yīng)用工作。 二是強(qiáng)化稅基管理。要 做好售付匯出具稅務(wù)證明工作，把好非居民企業(yè)所得稅管理最后一個(gè)環(huán)節(jié)。境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目，未按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告有關(guān)事項(xiàng)的，將被處于 10000元以下罰款。 對(duì)于負(fù)有法定扣繳義務(wù)的境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人，以及被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)指定為扣繳義務(wù)人的境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人，一旦未依法履行扣繳義務(wù)或者未正確履行扣繳義務(wù)，將面臨少扣稅款 50%以上 3倍以下罰款的處罰。 ⑶ 、在與非居民企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)時(shí)，盡可能的要求非居民企業(yè)提供其自身和與交易有關(guān)的信息，配合稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確判定所得性質(zhì)，收集并保留相關(guān)交易資料以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。取得的付款憑證，自取得之日起 30日內(nèi)報(bào)告。 ⑴ 、向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目的境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人，必須自簽訂自日起 30日內(nèi)將合同或協(xié)議報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 Changchun Office of SAT 非居民企業(yè)所得稅 提示： 非居民企業(yè)所得稅具有流動(dòng)性大、隱蔽性強(qiáng)、性質(zhì)判定難的特點(diǎn)，不論是企業(yè)還是稅務(wù)機(jī)關(guān)，都面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 Changchun Office of SAT 非居民企業(yè)所得稅 對(duì)非機(jī)構(gòu)場(chǎng)所類(lèi)所得的如何征稅 納稅地點(diǎn)： 代扣代繳：以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。 Changchun Office of SAT 非居民企業(yè)所得稅 對(duì)非機(jī)構(gòu)場(chǎng)所類(lèi)所得的如何征稅 6. 稅收協(xié)定待遇： 非機(jī)構(gòu)場(chǎng)所類(lèi)所得主要涉及稅收協(xié)定股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)收益等條款享受低于 10%的低稅率優(yōu)惠待遇?！? 實(shí)施條例第九十一條 規(guī)定：非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第(五 )項(xiàng)規(guī)定的所得，減按 10%的稅率征收企業(yè)所得稅。 國(guó)稅函 [2022]394號(hào) ，非居民企業(yè)股東取得 B股股息所得要交稅。國(guó)稅函 [2022]266號(hào) 文件進(jìn)一步明確，我國(guó)銀行境外分行取得利息所得不能享受稅收協(xié)定待遇。 五是境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)支付利息問(wèn)題。 四是合格的境外機(jī)構(gòu)投資者 （ QFII）問(wèn)題。 Changchun Office of SAT 非居民企業(yè)所得稅 對(duì)非機(jī)構(gòu)場(chǎng)所類(lèi)所得的如何征稅 三是境外 H股。國(guó)稅發(fā) [2022]3號(hào)文件第七條規(guī)定，到期應(yīng)支付的款項(xiàng)，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)。 二是申報(bào)期限。 被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè) 未按照規(guī)定期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷(xiāo)登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起 3日內(nèi)責(zé)令其限期改正，并依照 《 稅收征管法 》 第六十條第一款的規(guī)定處罰。國(guó)稅發(fā) [2022]3號(hào)文件第十五條明確，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 Changchun Office of SAT 非居民企業(yè)所得稅 對(duì)非機(jī)構(gòu)場(chǎng)所類(lèi)所得的如何征稅 3. 法定稅率及應(yīng)納稅額計(jì)算： 法定稅率： 20%，適用稅率 10%。 七是包稅合同的換算。 六是特許權(quán)使用費(fèi)所得與勞務(wù)所得的區(qū)分。 Changchun Office of SAT 非居民企業(yè)所得稅 對(duì)非機(jī)構(gòu)場(chǎng)所類(lèi)所得的如何征稅 五是居民企業(yè)清算中的股息和投資轉(zhuǎn)讓。 國(guó)稅函 [2022]698號(hào) 、 財(cái)稅 [2022]59號(hào) 、 總局 2022年 4號(hào)公告 。 2022年度之前形成的未分配利潤(rùn)作股息分配時(shí)免稅。 財(cái)稅 [2022]130號(hào) 文件。 Changchun Office of SAT 非居民企業(yè)所得稅 對(duì)非機(jī)構(gòu)場(chǎng)所類(lèi)所得的如何征稅 ※ 注意事項(xiàng)： 一是 《 非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法 》 不適用于非機(jī)構(gòu)場(chǎng)所類(lèi)所得。 Changchun Office of SAT 非居民企業(yè)所得稅 對(duì)非機(jī)構(gòu)場(chǎng)所類(lèi)所得的如何征稅 主要文件： 《 非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法 》 （ 國(guó)稅發(fā)[2022]3號(hào) ） ： 直接投資入股所得：股息、紅利等權(quán)益性投資收益 提供資金使用權(quán)所得：利息 提供有形資產(chǎn)使用權(quán)所得：租金 提供無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)所得：特許權(quán)使用費(fèi) 讓渡財(cái)產(chǎn)所有權(quán)所得：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（或者稱(chēng)之為資本利得） 注意事項(xiàng)：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓包括股權(quán)、債權(quán)的轉(zhuǎn)讓。 指定扣繳：扣繳義務(wù)人所在地 注意事項(xiàng)： 一是匯總繳納稅款，須申請(qǐng)并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。 非居民需要享受上述稅收協(xié)定條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇的，在發(fā)生納稅義務(wù)之前或者申報(bào)相關(guān)納稅義務(wù)時(shí)，納稅人或者扣繳義務(wù)人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并提交以下資料：