【正文】 （國稅函〔2009〕173號）各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局： 　　現(xiàn)將中國居民企業(yè)向全國社會保障基金所持H股派發(fā)股息不予代扣代繳企業(yè)所得稅的問題通知如下： 國家稅務(wù)總局 其他與執(zhí)行稅收協(xié)定股息條款規(guī)定有關(guān)的信息資料。納稅人據(jù)以取得中國居民公司所支付股息的相關(guān)投資（轉(zhuǎn)讓）合同、產(chǎn)權(quán)憑證、利潤分配決議、支付憑證等權(quán)屬證明； 　　（六）納稅人是否構(gòu)成任一第三方（國家或地區(qū)）稅收居民； 　　（四）由協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局或其授權(quán)代表簽發(fā)的稅收居民身份證明以及支持該證明的稅收協(xié)定締約對方國內(nèi)法律依據(jù)和相關(guān)事實(shí)證據(jù)； 　　（二） 　　五、納稅人需要按照稅收協(xié)定股息條款規(guī)定納稅的，相關(guān)納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)該取得并保有支持其執(zhí)行稅收協(xié)定股息條款規(guī)定的信息資料，并按有關(guān)規(guī)定及時(shí)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報(bào)告或提供。該對方稅收居民直接擁有該中國居民公司的資本比例，在取得股息前連續(xù)12個(gè)月以內(nèi)任何時(shí)候均符合稅收協(xié)定規(guī)定的比例。取得股息的該對方稅收居民根據(jù)稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)限于公司； 　　（二） 　　三、根據(jù)有關(guān)稅收協(xié)定股息條款規(guī)定，凡稅收協(xié)定締約對方稅收居民直接擁有支付股息的中國居民公司一定比例以上資本（一般為25%或10%）的，該對方稅收居民取得的股息可按稅收協(xié)定規(guī)定稅率征稅。如果稅收協(xié)定規(guī)定的稅率高于中國國內(nèi)稅收法律規(guī)定的稅率，則納稅人仍可按中國國內(nèi)稅收法律規(guī)定納稅。 二○○九年一月二十三日國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定股息條款有關(guān)問題的通知（國稅函〔2009〕81號）各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局： 　　根據(jù)中華人民共和國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排，以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就執(zhí)行稅收協(xié)定股息條款的有關(guān)問題通知如下： 　　一、本通知所稱稅收協(xié)定股息條款是指專門適用于股息所得的稅收協(xié)定條款，不含按稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)作為營業(yè)利潤處理的股息所得所適用的稅收協(xié)定條款。 國家稅務(wù)總局 二○○九年一月二十三日國家稅務(wù)總局關(guān)于明確非居民企業(yè)所得稅征管范圍的補(bǔ)充通知（國稅函〔2009〕50號）各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局： 　　為貫徹落實(shí)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕120號），現(xiàn)就非居民企業(yè)所得稅征管范圍補(bǔ)充明確如下： 　　一、對“一、基本規(guī)定（三）”規(guī)定的情形，除外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)外，還應(yīng)包括在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的其他非居民企業(yè)。 國家稅務(wù)總局 　　三、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)了解QFII在我國從事投資的情況，及時(shí)提供稅收服務(wù)，建立稅收管理檔案，確保代扣代繳稅款及時(shí)足額入庫。如果是股息、紅利，則由派發(fā)股息、紅利的企業(yè)代扣代繳；如果是利息，則由企業(yè)在支付或到期應(yīng)支付時(shí)代扣代繳。國家稅務(wù)總局　　 　　十、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。如果不能準(zhǔn)確劃分的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)選擇合理的方法對轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。　　八、境外投資方（實(shí)際控制方）同時(shí)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)或境外多個(gè)控股公司股權(quán)的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)應(yīng)將整體轉(zhuǎn)讓合同和涉及本企業(yè)的分部合同提供給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。　　六、境外投資方（實(shí)際控制方）通過濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，且不具有合理的商業(yè)目的，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)層報(bào)稅務(wù)總局審核后可以按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)，以加權(quán)平均法計(jì)算股權(quán)成本價(jià)；多次投資時(shí)幣種不一致的，則應(yīng)按照每次投入資本當(dāng)日的匯率換算成首次投資時(shí)的幣種。　　股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。非居民企業(yè)未按期如實(shí)申報(bào)的，依照稅收征管法有關(guān)規(guī)定處理。 二○○九年七月二十四日　　抄送：各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知（國稅函[2009]698號）各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：　　為規(guī)范和加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理，依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]3號）和《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號），現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：　　一、本通知所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權(quán)（不包括在公開的證券市場上買入并賣出中國居民企業(yè)的股票）所取得的所得。 國家稅務(wù)總局 非居民企業(yè)股東需要享受稅收協(xié)定待遇的，依照稅收協(xié)定執(zhí)行的有關(guān)規(guī)定辦理。　　需要享受稅收協(xié)定待遇的納稅義務(wù)發(fā)生在2009年10月1日之后（含當(dāng)日）的，一律按本辦法執(zhí)行；在2009年10月1日之前發(fā)生的納稅義務(wù)在2009年10月1日之后需要追補(bǔ)享受稅收協(xié)定待遇的，也應(yīng)按本辦法規(guī)定執(zhí)行。　　第四十四條 稅收協(xié)定或國家稅務(wù)總局與協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局通過相互協(xié)商形成的有關(guān)執(zhí)行稅收協(xié)定的協(xié)議與本辦法規(guī)定不同的，按稅收協(xié)定或協(xié)議執(zhí)行。 按本辦法規(guī)定填報(bào)或提交的資料應(yīng)采用中文文本。 納稅人或者扣繳義務(wù)人可以復(fù)印件向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交按本辦法規(guī)定應(yīng)該提交的憑證或者證明，但應(yīng)標(biāo)注原件存放處，加蓋報(bào)告責(zé)任人印章，并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)驗(yàn)原件。 非居民可以委托代理人辦理按本辦法規(guī)定應(yīng)由其辦理的事項(xiàng)；代理人在代為辦理非居民的委托事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)出具非居民的書面授權(quán)委托書。 附則　　 納稅人或者扣繳義務(wù)人對主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)做出涉及本規(guī)定的各種處理決定不服的，可以按照有關(guān)規(guī)定陳述理由、申辯意見、要求聽證、提起行政復(fù)議或者訴訟。 納稅人或者扣繳義務(wù)人違反本辦法規(guī)定的行為被認(rèn)定為違反國內(nèi)稅收法律規(guī)定的行為，并按國內(nèi)稅收法律規(guī)定已作追究責(zé)任處理的，不再按本辦法規(guī)定重復(fù)追究責(zé)任?！　〉谌藯l 因稅務(wù)機(jī)關(guān)審批不當(dāng)造成非居民不應(yīng)享受而實(shí)際享受稅收協(xié)定待遇的，除因納稅人或扣繳義務(wù)人提供虛假信息資料所致情形外，按照征管法第五十二條第一款規(guī)定處理。　　第三十七條 有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)因納稅人或扣繳義務(wù)人提供虛假的信息資料做出準(zhǔn)予享受稅收協(xié)定待遇審批決定的，有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)或其上級稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)核實(shí)后有權(quán)撤銷原審批決定，并分別以下情形處理：　　（一）納稅人或者扣繳義務(wù)人尚未執(zhí)行原審批決定，但非居民仍需享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇的，可要求其重新辦理審批手續(xù)?！　∠铝袝r(shí)間不計(jì)入稅務(wù)機(jī)關(guān)按本辦法規(guī)定處理有關(guān)事項(xiàng)所占用的工作時(shí)間：　　（一）納稅人或扣繳義務(wù)人按要求補(bǔ)充提供資料的時(shí)間；　　（二）與協(xié)定締約對方主管當(dāng)局進(jìn)行情報(bào)交換或相互協(xié)商的時(shí)間。 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按本辦法規(guī)定及時(shí)辦理非居民享受稅收協(xié)定待遇相關(guān)事項(xiàng)。其中納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，構(gòu)成不當(dāng)享受稅收協(xié)定待遇而不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，按照征管法第六十三條第一款規(guī)定處罰；　?。ǘΠ磭鴥?nèi)稅收法律規(guī)定應(yīng)實(shí)行源泉扣繳的，按照征管法有關(guān)規(guī)定向納稅人補(bǔ)征稅款；對扣繳義務(wù)人按照征管法第六十九條規(guī)定處理。　　第三十四條　　第三十三條 法律責(zé)任　　第三十二條上級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立經(jīng)常性的監(jiān)督制度，加強(qiáng)對下級稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅收協(xié)定情況的監(jiān)督，不斷提高執(zhí)行稅收協(xié)定的準(zhǔn)確度。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立、健全反映非居民享受稅收協(xié)定待遇過程和結(jié)果的檔案，妥善保管各類檔案資料，上級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期對檔案資料進(jìn)行評查。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)定期或不定期對非居民享受稅收協(xié)定待遇審批或備案工作情況進(jìn)行跟蹤與反饋，適時(shí)完善工作機(jī)制。 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將非居民享受稅收協(xié)定待遇管理工作納入崗位責(zé)任制考核體系，根據(jù)稅收行政執(zhí)法責(zé)任追究制度，補(bǔ)充完善以下內(nèi)容： 在審查非居民已享受稅收協(xié)定待遇情況或追補(bǔ)享受稅收協(xié)定待遇申請時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)不能準(zhǔn)確判定非居民是否可以享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)將有關(guān)情況向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；需要啟動相互協(xié)商或情報(bào)交換程序的，應(yīng)同時(shí)按有關(guān)規(guī)定啟動相應(yīng)程序；決定暫不退稅，或者要求納稅人或扣繳義務(wù)人暫不享受或執(zhí)行稅收協(xié)定待遇，或者按有關(guān)規(guī)定提供納稅擔(dān)保的，應(yīng)將處理決定及理由書面通知納稅人或扣繳義務(wù)人。 納稅人提請稅務(wù)主管當(dāng)局相互協(xié)商的，按照稅收協(xié)定相互協(xié)商程序條款及其有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，可不受本辦法第二十一條和第二十八條規(guī)定的時(shí)間限制。 屬于本辦法第二十七條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)情形的非居民可自結(jié)算繳納補(bǔ)征稅款之日起三年內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出追補(bǔ)享受稅收協(xié)定待遇的申請，并按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求改正違反本辦法的行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)確可以享受有關(guān)稅收協(xié)定待遇后追補(bǔ)享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇，退還補(bǔ)征稅款，但不退還相關(guān)滯納金、罰款和利息。 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)非居民已享受稅收協(xié)定待遇但存在以下情形之一的，應(yīng)做出不予非居民享受稅收協(xié)定待遇的處理決定：　?。ㄒ唬┪窗幢巨k法規(guī)定提出審批申請，或者雖已提出審批申請但有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)未做出或未被視同做出準(zhǔn)予非居民享受稅收協(xié)定待遇決定，且經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)限期改正但仍未改正，又無正當(dāng)理由的；　?。ǘ┪窗幢巨k法規(guī)定辦理備案報(bào)告，且經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)限期改正但仍未改正，又無正當(dāng)理由的；　?。ㄈ┪窗幢巨k法規(guī)定提供相關(guān)資料，且經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)限期改正但仍未改正，又無正當(dāng)理由的；　　（四）未在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的限期內(nèi)補(bǔ)充提供有關(guān)資料，又無正當(dāng)理由的；　?。ㄎ澹┮蚯闆r變化應(yīng)停止享受稅收協(xié)定待遇但未按本辦法第二十條第（三）項(xiàng)規(guī)定立即停止享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇的；　?。┙?jīng)調(diào)查核實(shí)不應(yīng)享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇的其他情形。　　不同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)涉及同一非居民享受稅收協(xié)定待遇同一事項(xiàng)的處理，應(yīng)力求協(xié)調(diào)一致；不能協(xié)調(diào)一致的，報(bào)共同的上級稅務(wù)機(jī)關(guān)裁定。 在處理非居民享受稅收協(xié)定待遇的各項(xiàng)工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)之間（含國家稅務(wù)機(jī)關(guān)與地方稅務(wù)機(jī)關(guān)之間以及跨地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間）應(yīng)相互支持和協(xié)助，努力實(shí)現(xiàn)信息共享?！　〉诙鶙l 在審查非居民已享受稅收協(xié)定待遇情況時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)報(bào)告責(zé)任人未履行或未全部履行本辦法規(guī)定的報(bào)告義務(wù)；或者需要報(bào)告責(zé)任人在其已提供資料以外補(bǔ)充提供與非居民享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)的其他資料的，可限期要求報(bào)告責(zé)任人提供相關(guān)資料?！　〉诙臈l　稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過審核評稅、納稅檢查、執(zhí)法檢查等征管或監(jiān)督環(huán)節(jié)，根據(jù)執(zhí)行稅收協(xié)定風(fēng)險(xiǎn)，每年定期或不定期地從非居民已享受稅收協(xié)定待遇（含備案類和審批類）中隨機(jī)選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行審核、復(fù)核或復(fù)查，審核、復(fù)核或復(fù)查內(nèi)容包括：　?。ㄒ唬┓蔷用袷欠穹舷硎芏愂諈f(xié)定待遇的條件，是否以隱瞞有關(guān)情況或者提供虛假材料等手段騙取稅收協(xié)定待遇；　?。ǘ┓蔷用裣硎芏愂諈f(xié)定待遇的條件發(fā)生變化的,是否按照規(guī)定進(jìn)行了正確的稅務(wù)處理；　?。ㄈ┦欠翊嬖谖唇?jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案自行享受協(xié)定待遇的情況；　?。ㄋ模┯袡?quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)是否正確履行了本辦法規(guī)定的審批職責(zé)，審批決定是否恰當(dāng)；　　（五）是否存在其它未正確執(zhí)行本規(guī)定的情況。 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收集和保管與非居民享受稅收協(xié)定待遇審批、備案以及執(zhí)行情況有關(guān)的信息，確保有關(guān)數(shù)據(jù)完整和準(zhǔn)確，并建立與反避稅調(diào)查、稅收情報(bào)交換、稅務(wù)檢查和相互協(xié)商等國際稅收管理程序間信息共享和互動的動態(tài)管理監(jiān)控機(jī)制。 納稅人或者扣繳義務(wù)人已經(jīng)享受或者執(zhí)行了有關(guān)稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)該取得并保管與非居民享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)的憑證、資料，保管期限不得短于10年。　　按前款規(guī)定取得的退稅款屬于征管法實(shí)施細(xì)則第七十八條第二款規(guī)定的減免退稅，不退還利息。 納稅人或者扣繳義務(wù)人按照本辦法規(guī)定已報(bào)告的信息發(fā)生變化的，應(yīng)分別以下情況處理：　?。ㄒ唬┌l(fā)生變化的信息不影響非居民繼續(xù)享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇的，可繼續(xù)享受或執(zhí)行相關(guān)稅收協(xié)定待遇；　?。ǘ┌l(fā)生變化的信息導(dǎo)致非居民改變享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)重新按本辦法規(guī)定辦理備案或?qū)徟掷m(xù)；　?。ㄈ┌l(fā)生變化的信息導(dǎo)致非居民不應(yīng)繼續(xù)享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)自發(fā)生變化之日起立即停止享受或執(zhí)行相關(guān)稅收協(xié)定待遇，并按國內(nèi)稅收法律規(guī)定申報(bào)納稅或執(zhí)行扣繳義務(wù)。 非居民已經(jīng)按照本辦法第二章和第三章規(guī)定完成備案或?qū)徟绦?，并已?shí)際享受稅收協(xié)定待遇的，納稅人、扣繳義務(wù)人和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按本章規(guī)定繼續(xù)做好非居民享受稅收協(xié)定待遇后續(xù)管理工作。 　　第十九條 在取得準(zhǔn)予享受稅收協(xié)定待遇審批后，納稅人或者扣繳義務(wù)人可在申報(bào)納稅時(shí)按照審批決定執(zhí)行，但應(yīng)填報(bào)《非居民享受稅收協(xié)定待遇執(zhí)行情況報(bào)告表》（見附件5），向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告實(shí)際執(zhí)行情況?！　〉谑藯l 在審查非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請時(shí)，有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)不能準(zhǔn)確判定非居民是否可以享受有關(guān)稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)書面通知申請人暫不執(zhí)行有關(guān)稅收協(xié)定待遇及理由，并將有關(guān)情況向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；需要啟動相互協(xié)商或情報(bào)交換程序的，應(yīng)同時(shí)按有關(guān)規(guī)定啟動相應(yīng)程序。 　　有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)在本條前兩款規(guī)定的時(shí)限內(nèi)未書面通知申請人審批結(jié)果的，視同有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)已做出準(zhǔn)予非