【正文】 其他業(yè)務(wù)成本 發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出 期末為計算損益轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方的本期其他業(yè)務(wù)支出的轉(zhuǎn)出數(shù) “ 營業(yè)稅金及附加”帳戶 — 核算企業(yè)與一定會計期間收入進行配比的各種營業(yè)稅金和附加的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。 55960 48000 7960 第四章 企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 2022/5/30 117 銷售 成本的核算 （一）設(shè)置的主要賬戶及對應(yīng)關(guān)系 主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本、銷售費用 （二）業(yè)務(wù)舉例 計算并結(jié)轉(zhuǎn)本期產(chǎn)品銷售成本 計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交的稅費 結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料的成本 該賬戶應(yīng)按商品類別設(shè)置明細賬 “ 主營業(yè)務(wù)成本” — 核算企業(yè)與主營業(yè)務(wù)收入配比的主營業(yè)務(wù)實際成本的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)的賬戶。 62244 53200 9044 第四章 企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 2022/5/30 116 ③ 預(yù)收銷貨款 預(yù)收時： 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 發(fā)出預(yù)收貨款的產(chǎn)品時： 借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 55960 55960 例 :根據(jù)合同規(guī)定，南江公司預(yù)收天海公司購買甲產(chǎn)品款55960元，存入銀行。 借：銀行存款 39780 貸：其他業(yè)務(wù)收入 —材料銷售 34000 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 5780 2022/5/30 114 ① 銷貨已收款 借： 銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 課堂練習(xí) 1. 實現(xiàn)銷售收入 例 :南江公司銷售給榮達公司甲產(chǎn)品 30件 ,每件售價 400元 ,貨款計 12022元 ,增值稅 2040元 ,款項已通過銀行收訖。 借：庫存現(xiàn)金 14040 貸：主營業(yè)務(wù)收入 —— B產(chǎn)品 12022 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2040 借：銀行存款 14000 貸：庫存現(xiàn)金 14000 [例 431] 12月 28日，向本市宏遠公司出售多余的丁材料并開具增值稅專用發(fā)票，上列丁材料 250千克，單價 136元，價款 34000元，增值稅 5780元，價稅合計 39780元。 借：預(yù)收賬款 —— 通寶公司 150930 貸：主營業(yè)務(wù)收入 —— A產(chǎn)品 45000 —— B產(chǎn)品 84000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 21930 ? ［例 4—30］向甄實業(yè)個人銷售 B產(chǎn)品 10件開出普通發(fā)貨票，上列含稅單價 1404元，貨款 14040元，收到現(xiàn)金。 借：應(yīng)收票據(jù) ——天元公司 171990 貸：主營業(yè)務(wù)收入 ——A產(chǎn)品 75000 ——B產(chǎn)品 72022 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 24990 借：應(yīng)收票據(jù) ——天元公司 3000 貸：銀行存款 3000 ? ［例 4— 29］按照合同向紋川通寶公司發(fā)出產(chǎn)品并開具增值稅專用發(fā)票，上列 A產(chǎn)品 30件、單價 1500元、價款 45000元、增值稅 7650元，上列 B產(chǎn)品 70件、單價1200元，價款 84000元，增值稅 14280元，價稅合計150930元。另以銀行存款代墊運雜費 3000元。貨已發(fā)出，款項尚未收到。貨已發(fā)出，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬收訖。 應(yīng)收帳款 已經(jīng)收回的應(yīng) 收貨款 應(yīng)向購貨方收取的貨款 期末余額： 尚未收回的應(yīng)收貨款 該賬戶按債務(wù)單位或個人設(shè)置明細賬 “ 應(yīng)收票據(jù)”帳戶 — 反映企業(yè)因銷售商品等而收到的商業(yè)匯票及其兌付情況的資產(chǎn)類賬戶 應(yīng)收票據(jù) 收到對方承兌的商業(yè)匯票的票面金額 商業(yè)匯票到期兌付、貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓的票面金額 期末余額：企業(yè)持有的尚未到期的應(yīng)收票據(jù) 該賬戶按承兌方（債務(wù)單位）設(shè)置明細賬 該賬戶應(yīng)按購買單位名稱設(shè)置明細賬 “ 預(yù)收賬款”帳戶 — 反映企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)收購買單位貨款的發(fā)生和所承擔義務(wù)的履行情況的負債類賬戶。 一般納稅人 按照 采購或銷售商品價格 的 17%計算抵扣或繳納 在 采購 材料或貨物時： 借：材料采購 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（ 進項稅額 ） 貸：銀行存款等 在 銷售 材料或貨物時： 借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（ 銷項稅額 ） 2022/5/30 102 月末進銷相抵上交差額 2022/5/30 103 庫存商品 2022元 銷項稅額 340元 原材料 1000元 進項稅額 170元 采購 加工 出售 應(yīng)納稅額 170元 價值增值 1000元 備注要點： 1．只有取得納稅登記號的一般納稅人才能開具專用發(fā)票；小規(guī)模納稅人不能開具，只能由稅務(wù)局代開； 2．只有專用發(fā)票抵扣聯(lián)可以抵扣進項稅； 3．取得運費普通發(fā)票或收據(jù)可抵扣 7%的稅； 4．小規(guī)模納稅人按 3%的增值稅征收率交稅，不分別確認進項稅額和銷項稅額； 5．增值稅由最終消費者承擔。 主營業(yè)務(wù)成本 本年利潤 已售出產(chǎn) 品的成本 xx xx 結(jié)轉(zhuǎn)入 月末 第四章 企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 2022/5/30 100 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 核算企業(yè)一般納稅人因銷售業(yè)務(wù)的發(fā)生應(yīng)向購貨方收取的增值稅銷項稅額情況。 XX 第四章 企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 2022/5/30 99 損益（支出） 本年利潤 損益（收入） Y X Y Y X X Y－ X X Y 若 X－ Y0，則虧損，余額在借方； 若 Y－ X0，則盈利，余額在貸方。 主營業(yè)務(wù)收入 本期實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的轉(zhuǎn)出數(shù) 本期實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入 該賬戶應(yīng)按照業(yè)務(wù)類別或產(chǎn)品名稱設(shè)置明細賬 “ 其他業(yè)務(wù)收入” — 反映企業(yè)主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入賬戶 其他業(yè)務(wù)收入 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的本期其他業(yè)務(wù)收入的轉(zhuǎn)出數(shù) 本期實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入 該賬戶應(yīng)按照其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細賬 賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理 1.“主營業(yè)務(wù)收入 ” （損益） :銷售商品或提供勞務(wù)所取得的收入。 其他業(yè)務(wù)收入 —— 企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入 。 五、銷售過程的核算 （一）銷售業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容 ⒈銷售產(chǎn)品，辦理貨款結(jié)算 ⑴銷貨已收款 ⑵銷貨未收款 ⑶預(yù)收銷貨款 ⒉發(fā)生銷售費用 ⒊計算繳納銷售稅金 ⒋結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的成本 2022/5/30 92 第四章 企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 銷售 收入的 核算 （ 一） 銷售收入概念及內(nèi)容 產(chǎn)品銷售收入 其他業(yè)務(wù)收入 （二） 銷售收入的確認 銷售收入確認的標準 銷售收入確認的條件 （三）設(shè)置的主要賬戶及其對應(yīng)關(guān)系 （四） 業(yè)務(wù)舉例 （一）銷售收入概念及內(nèi)容 銷售收入 是指企業(yè)因?qū)ν獬鍪郛a(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等所形成的經(jīng)濟利益的流入。 2022/5/30 89 第四章 企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 總結(jié)：產(chǎn)品生產(chǎn)過程各總分類賬戶之間的關(guān)系 原材料 生產(chǎn)成本 制造費用 庫存商品 應(yīng)付職工薪酬 累計折舊 2022/5/30 90 第四章 企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 第四節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的核算 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過程 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤 、 繳納稅金等 財務(wù)成果形成與分 配業(yè)務(wù) 材料采 購業(yè)務(wù) 資金退 出業(yè)務(wù) 設(shè)備購 置業(yè)務(wù) 貨幣資金 投 入 資 本 負 債 產(chǎn)品生 產(chǎn)業(yè)務(wù) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) 銷售過程主要業(yè)務(wù) : 進行產(chǎn)品銷售、結(jié)算貨款、結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本、計算和交納稅金等。 借：制造費用 1800 管理費用 400 貸：累計折舊 2200 ③ 1800 2022/5/30 88 第四章 企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 分配率 = 7000 2750+1250 = A產(chǎn)品應(yīng)分攤的制造費用 =2750 = B產(chǎn)品應(yīng)分攤的制造費用 =1250 = 將制造費用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，應(yīng)記為： 借：生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 ——B產(chǎn)品 貸：制造費用 7000 制造費用 ① 600 ② 4600 ③ 1800 7000 ④ 7000 7000 ④ 期末將本月發(fā)生的制造費用總額按生產(chǎn)工時在 A、 B兩種產(chǎn)品之間進行分配。 借：制造費用 600 貸：庫存現(xiàn)金 600 制造費用 ① 600 ② 以銀行存款支付本月份車間水電費4600元。 5000 1100 900 7000 2022/5/30 83 練習(xí) 實 務(wù) 發(fā)出材料匯總表 單位：元 /千克 用途 甲材料 乙材料 材料耗用 合 計 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 制造產(chǎn)品領(lǐng)用： A產(chǎn)品耗用 2 000 1 000 5 000 1 000 2 000 B產(chǎn)品耗用 4 000 2 000 5 000 1 000 3 000 車間一般耗用 1 400 700 2 000 400 1 100 管理部門耗用 1 000 500 2 000 400 900 合 計 8 400 4 200 14 000 2 800 7 000 山峰企業(yè)本月倉庫發(fā)出材料匯總表 2022/5/30 84 第四章 企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 更為準確的分錄 ? 借：生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 2,000 —— B產(chǎn)品 3,000 制造費用 1,100 管理費用 900 貸：原材料 —— 甲材料 4,200 —— 乙材料 2,800 2022/5/30 85 第四章 企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 月末結(jié)算分配人工費用時，應(yīng)記為： 借：生產(chǎn)成本（ 直接生產(chǎn)人員 ） 制造費用（ 車間輔助、管理人員 ） 管理費用（ 行政管理人員 ）