【正文】 借：銀行存款 — 美元戶 （ US＄ 70 000 ) Cash in bank 450 100 財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌差額 15 400 Financial expense —— Exchange difference 貸：銀行存款 —— 人民幣戶 （ US＄ 70 000 ) Cash in bank 465 500 外幣業(yè)務(wù)核算、匯兌差額結(jié)轉(zhuǎn) 外幣業(yè)務(wù)記賬方法 外幣分賬法：金融企業(yè) 外幣統(tǒng)賬法：大多數(shù)涉外企業(yè) 匯兌差額 處理觀 一項(xiàng)業(yè)務(wù)觀 兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀：我國 確認(rèn)觀 實(shí)際實(shí)現(xiàn)觀 應(yīng)列計(jì)觀：我國 結(jié)轉(zhuǎn)方法 逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法 集中結(jié)轉(zhuǎn)法 來源分類 兌換差 交易差 調(diào)整差 第五節(jié) 匯兌差額結(jié)轉(zhuǎn)綜合舉例 匯兌差額 逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法 集中結(jié)轉(zhuǎn)法 記賬匯率：即期匯率 記賬匯率：即期匯率的近似匯率 記賬匯率：即期匯率 記賬匯率：即期匯率的近似匯率 謝謝！ 。該企業(yè) 20 9年 12月 6日由銀行存款美元戶中支出 40 000美元兌換為人民幣，當(dāng)日的銀行美元買入價(jià)為 1美元＝ ，按當(dāng)日的即期匯率為 1美元＝ 。 第五、六章 外幣業(yè)務(wù)核算 （三）外幣兌換業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 企業(yè)賣出外幣業(yè)務(wù) 企業(yè)賣出外幣 增加人民幣：外幣 銀行買入價(jià) 減少外幣：外幣 折算匯率 匯兌差額 集中結(jié)轉(zhuǎn)法：記賬匯率 逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法：賬面匯率 中間價(jià) （三）外幣兌換業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 企業(yè)買入外幣業(yè)務(wù) 企業(yè)買入外幣 付出人民幣：外幣 銀行賣出價(jià) 增加外幣：外幣 折算匯率 匯兌差額 集中、逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法： 記賬匯率（中間價(jià)） （三）外幣兌換業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 企業(yè)不同外幣兌換業(yè)務(wù) 企業(yè)外幣 兌換 增加外幣 A：外幣 B 外幣 B買入價(jià)247。 借：資產(chǎn)減值損失 10 200 Asset impairment losses 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10 200 Provision for inventory writedown 3 000 10 － 2 800 10 =10 200 (stocks )、基金 (funds )等非貨幣性項(xiàng)目 的處理 （ 1） 如果期末的公允價(jià)值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額作為 “ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ” (current loss or gain caused by fair value changes )，記入當(dāng)期損益。 由于庫存 10臺(tái) 甲商品市場(chǎng)價(jià)格下跌，表明其可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 。 11月 12日的即期匯率為 。 例 212 甲公司以人民幣為記賬本位幣 。 由于 “ 固定資產(chǎn) ” 屬于非貨幣性項(xiàng)目，因此 2022年 8月 31日，不需要按當(dāng)日即期匯率進(jìn)行調(diào)整。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi) 。 2022年 8月 15日，進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款 600 000美元，尚未支付，當(dāng)日的即期匯率為 1美元＝ 民幣。 其 已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額 。（假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)） 20 7年 8月 31日： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌差額 Financial expense— exchange difference 8 000 貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)付外匯賬款 8 000 Account payable foreign exchange account payable 第五、六章 外幣核算業(yè)務(wù) 9月 3日， A公司根據(jù)供貨合同以自有美元存款付清所有貨款。當(dāng)日即期匯率為 1美元＝ 。 20 7年 8月 24日，向國外 B供貨商購入商品一批，商品已經(jīng)驗(yàn)收入庫。20 7年 12月 4日，向國外乙公司出口商品一批，貨款共計(jì) 60 000美元，貨款尚未收到，當(dāng)日即期匯率為 1美元＝ 。 四、會(huì)計(jì)期末或結(jié)算日 對(duì)外幣交易余額會(huì)計(jì)處理 資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日，因匯率波動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額作為“ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ——匯兌差額 ”處理，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。 二法最終計(jì)算結(jié)果是相同的。 （二）匯兌差額的結(jié)轉(zhuǎn)方法 交 易 發(fā) 生 日 外幣賬戶增加 外幣賬戶減少 記賬匯率 記賬匯率 除外幣兌換外 不產(chǎn)生匯兌差額 資產(chǎn)負(fù)債表 日 外幣賬戶外幣余額 期末即期匯率 外幣賬戶原記賬本位幣余額 計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn) 匯兌差額 逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法 集中結(jié)轉(zhuǎn)法 平時(shí) 計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn)匯兌差額（交易差、兌換差） 除外幣兌換業(yè)務(wù)外，不計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn)匯兌差額 期末 計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)匯兌差額（調(diào)整差） 計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)匯兌差額（調(diào)整差） 適用 外幣業(yè)務(wù)不多，但每筆業(yè)務(wù)交易金額較大的企業(yè)。 二、匯兌差額的確認(rèn)觀點(diǎn)與結(jié)轉(zhuǎn)方法 實(shí)際實(shí)現(xiàn)觀點(diǎn) (cash basis opinion ) 應(yīng)列計(jì)觀點(diǎn) (accrual basis opinion ) 已發(fā)生的匯兌差額確認(rèn)入賬 已發(fā)生的匯兌差額確認(rèn)入賬 未結(jié)算的、尚未實(shí)現(xiàn)的匯兌差額不予以確認(rèn)入賬 未實(shí)現(xiàn)的匯兌差額也確認(rèn)入賬 不利于外匯風(fēng)險(xiǎn)的體現(xiàn)和防范 利于外匯風(fēng)險(xiǎn)的體現(xiàn)和防范 二、匯兌差額的確認(rèn)觀點(diǎn)與結(jié)轉(zhuǎn)方法 （一）匯兌差額的確認(rèn) (affirmation ) 我國 (decentralization method of carrying over)是指企業(yè)外幣業(yè)務(wù)每結(jié)算一次或收付一次，就計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)一次匯兌差額的方法 。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否已結(jié)算 已實(shí)現(xiàn)匯兌差額 ——交易差 ，發(fā)生外幣債務(wù) ：外幣金額＄ 10 000 折算匯率 記賬本位幣金額 ￥ 68 000 ：償還外幣債務(wù)＄ 10 000 折算匯率 記賬本位幣金額 ￥ 68 100 匯兌差額 100元 已實(shí)現(xiàn) 交易差 已實(shí)現(xiàn)匯兌差額 ——兌換差 ， 買入外幣 ＄ 10 000 折算匯率 （ 中間價(jià) ） 折算匯率 （ 賣出價(jià) ） 記賬本位幣金額 ￥ 68 000 記賬本位幣金額 ￥ 68 500 匯兌差額 500元 匯兌差額 已實(shí)現(xiàn) 兌換差 未實(shí)現(xiàn)交易匯兌差額 ——調(diào)整差 ，發(fā)生外幣債務(wù) ：外幣金額＄ 10 000