【正文】 66 利潤表 編制單位：乙公司 2022年 單位：萬元 項目 期末數(shù)（歐元） 折算匯 率 折算為人民幣金額（人 民幣） 一、營業(yè)收入 3 000 10 30 000 減：營業(yè)成本 1 800 10 18 000 管理費用 200 10 2 000 財務費用 100 10 1 000 二、營業(yè)利潤 900 － 9 000 加：營業(yè)外收入 100 10 1 000 三、利潤總額 1 000 － 10 000 減：所得稅 300 10 3 000 四、凈利潤 700 － 7 000 五、每股收益 － － － 67 所有者權益變動表 編制單位：乙公司 2022年 單位：萬元 實收資本 盈余公積 未分配利潤 外幣報表折算差額 所有者權益合計 歐元 折算匯率 人民幣 歐元 折算匯率 人民幣 歐元 人民幣 人民幣 一 、 本年年初余額 6 000 8 48 000 140 1 190 100 900 50 090 二 、 本年增減變動金額 （ 一 ） 凈利潤 700 7 000 7 000 （ 二 ） 直接計入所有者權益的利得和損失 19 250 其中：外幣報表折算差額 19 250 19 250 （ 三 ） 利潤分配 1． 提取盈余公積 160 10 1 600 － 160 － 1 600 三 、 本年年末余額 6 000 8 48 000 300 2 790 640 6 300 19 250 76 340 68 ? ? 外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應當采用現(xiàn)金流量 發(fā)生日的即期匯率 或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算 ? 匯率變動對現(xiàn)金的影響額應當作為調節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中 單獨列報 ? 例題見課本 P54 69 五、外幣折算信息披露 ? 企業(yè)及其境外經營選定的記賬本位幣及選定的原因，記賬本位幣發(fā)生變更的，說明變更理由 ? 采用近似匯率的，近似匯率的確定方法 ? 計入當期損益的匯兌差額 ? 處臵境外經營對外幣財務報表折算差額的影響 70 本講結束 謝謝！ 。 ? 2022年 12月 31日 ， 甲公司確認其在乙公司的投資應分享或分擔的乙公司實現(xiàn)的凈損益的份額時 ， 需要先將乙公司的歐元財務報表折算為人民幣表述 。 56 一、外幣財務報表折算定義 ?為反映一個企業(yè)集團的綜合經營成果和財務狀況，在年末或編制合并會計報表時，將對所屬各企業(yè)的外幣財務報表折算成由統(tǒng)一的記賬本位幣計量的財務報表，以及為了特定目的將一種貨幣表述的會計報表折算成另一種貨幣表述的財務報表 第三節(jié) 外幣財務報表的折算 57 二、外幣財務報表折算方法概要 ? 流動與非流動項目法 ? 貨幣與非貨幣項目法 ? 現(xiàn)行匯率法 ? 時態(tài)法 58 ? （一）流動與非流動項目法 ? 資產負債表： ? 流動性資產、負債項目 —— 現(xiàn)行匯率 ? 非流動項目 —— 歷史匯率 ? 利潤表及利潤分配表 ? 收入 —— 平均匯率 ? 折舊費和攤銷費采用與資產負債表 一致 的匯率 ? 折算損益 ? 折算損失計入當期損益 ? 折算利得予以遞延 59 （二）貨幣性與非貨幣性項目法 ? 資產負債表： ? 貨幣性資產、負債項目 —— 現(xiàn)行匯率 ? 非貨幣性項目 —— 歷史匯率 ? 利潤表及利潤分配表 ? 收入 —— 平均匯率 ? 折舊費和攤銷費采用與資產負債表 一致 的匯率 ? 折算損益 ? 計入當期損益 60 （三）現(xiàn)行匯率法 ? 資產負債表 ? 資產、負債 —— 現(xiàn)行匯率 ? 實收資本 —— 歷史匯率 ? 利潤表及利潤分配表 ? 收入、費用 —— 平均匯率 ? 折算損益 ? 計入所有者權益 ? 思考 ：折算損益，該如何計算？ 61 （四）時態(tài)法 ? 資產負債表： ?以歷史成本計價的資產、負債 —— 歷史匯率 ? 以現(xiàn)行價值計價的項目 —— 現(xiàn)行匯率 ? 貨幣性項目 —— 現(xiàn)行匯率 ? 利潤表及利潤分配表 ? 收入 —— 平均匯率 ? 折舊費和攤銷費采用與資產負債表一致的匯率 ? 折算損益 ? 計入利潤表 62 外幣財務報表折算方法比較表 資產負債表項目 流動與非流動項目法 貨幣與非貨幣項目法 時態(tài)法 現(xiàn)行匯率法 貨幣資金 C C C C 應收賬款 C C C C 存貨 按成本 C H H C 按市價 C H C C 投資 按成本 H H H C 按市價 H H C C 固定資產 H H H C 其他資產 H H H C 應付賬款 C C C C 長期借款 H C C C 實收資本 /股本 H H H H 未分配利潤 ※ ※ ※ ※ 63 四、我國外幣財務報表的折算 ? ? （ 1）資產和負債項目 ? 采用資產負債表日的即期匯率折算 ? （ 2）所有者權益項目 ? 當期計提的盈余公積采用 當期平均匯率 折算 ? 期初盈余公積為以前年度計提的盈余公積按相應年度平均匯率折算后金額的累計 ? 期初未分配利潤記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤記賬本位幣金額的累計 ? 期末未分配利潤為其他項目折算后加減計算數(shù) 64 ? （ 3）外幣財務報表折算差額 ? 在資產負債表中所有者權益項目下單獨列示 ? ? 收入和費用項目 ? 采用交易發(fā)生日的即期匯率折算 ? 也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算 65 ? 例 11：甲公司的記賬本位幣為人民幣 ， 該公司在意大利有一子公司乙公司 ， 乙公司確定的記賬本位幣應為歐元 。 52 ? 賬務處理 ? 2022年 12月 15日 ? 借：交易性金融資產（ 10 000 ） 33 250 貸：銀行存款 —— 港元 33 250 ? 2022年 12月 31日 ? 借：公允價值變動損益 4 150（ 332503 10000 ） 貸：交易性金融資產 4 150 ? 2022年 2月 7日 ? 借：銀行存款 —— 港元 39 600 （ 40000 ） 貸：交易性金融資產 29 100（ 3 10000 ） 投資收益 10 500 同時：