【正文】 中國(guó)最大管理資源中心 第 33 頁(yè) 共 97 頁(yè) 若按單項(xiàng)投資計(jì)提的跌價(jià)損失準(zhǔn)備，則 借：銀行。 除短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備按單項(xiàng)投資計(jì)算提取外，不同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備待期末再予以調(diào)整。 借：投資收益 —— 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 8600 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 —— 債券 300 —— 股票 8300 按單項(xiàng)投資計(jì)算的成本與市價(jià)孰低法：按每一短期投資的成本與市價(jià)孰低計(jì)算提取跌價(jià)損失準(zhǔn)備的方法。 例如，某公司 20xx年 12 月 31日，持有的各種有價(jià)證券的成本與市價(jià)的資料如下 ： 證券名稱 成本 市價(jià) 預(yù)計(jì)跌價(jià)（損）益 中國(guó)最大管理資源中心 第 31 頁(yè) 共 97 頁(yè) 甲債券 3050 2650 （ 400） 乙債券 5200 5300 100 小計(jì) 8250 7950 （ 300） 丙股票 70300 720xx 1700 丁股票 106400 96400 （ 10000） 小計(jì) 176700 168400 （ 8300） 合計(jì) 184950 176350 （ 8600） 按投資總體計(jì)算的成本與市價(jià)孰低法：按短期投資的總成本與總市價(jià)孰低計(jì)算提取跌價(jià)損失準(zhǔn)備的方法。如果某項(xiàng)短期投資比重較大，占整個(gè)短期投資 10%以上，則按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)損失準(zhǔn)備。市價(jià)是指在證券市場(chǎng)上掛牌的交易價(jià)格，在具體計(jì)算時(shí)應(yīng)按期末證券市場(chǎng)上的收盤(pán)價(jià)格作為市價(jià)。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則 —— 投資》規(guī)定短期投資的期末計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低法。 借：短期投資 —— 股票投資 68300 應(yīng)收股利 20xx 貸：銀行存款 70300 3月 5 日收到發(fā)放的股利 時(shí)： 借：銀行存款 20xx 貸：應(yīng)收股利 20xx 股票的現(xiàn)金股利，應(yīng)與實(shí)際收到時(shí)沖減短期投資的賬面，但收到的、已記入應(yīng)收股利的現(xiàn)金股利除外。 20xx年 1月 1日到 3月 1日的利息 =5000*10%*2/12= 購(gòu)買(mǎi)債券支付的價(jià)款 =5000+100+= 借：短期投資 —— 債券投資 5100 應(yīng)收利息 貸：銀行存款 例如，某公司 20xx年 3月 1 日購(gòu)入另一公司發(fā)行的股票 10000 股，作為短期投資，每股價(jià) 中國(guó)最大管理資源中心 第 30 頁(yè) 共 97 頁(yè) 格為 7元，相關(guān)稅費(fèi)為 300元。 借：短期投資 —— 債券投資 5100 貸：銀行存款 5100 例如，某公司 20xx年 3月 1日購(gòu)入另一公司發(fā)行的面值為 5000元的一年期公司債券，年利率為 10%，到期還本付息，其他相關(guān)稅費(fèi)為 100元。 例如，某公司 20xx年 1月 1日購(gòu)入另一公司發(fā)行的面值為 5000元的一年期公司債券，年利率為 10%，到期還本付息，其他相關(guān)稅費(fèi)為 100元。 第二節(jié) 短 期 投 資 一、短期投資的取得 企業(yè)取得的短期投資應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，包括買(mǎi)價(jià)、稅金和手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。 長(zhǎng)期投資 ：是指短期投資以外的投資，通常是指企業(yè)不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間已超過(guò)一年的投資，包括長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資。 投資為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益在形式上有所不同。狹義的投資包括債權(quán)性投資和權(quán)益性投資兩部分。我國(guó)法律、法規(guī)規(guī)定可以用來(lái)讓渡的資產(chǎn)有貨幣資金、非貨幣資產(chǎn)的實(shí)物，也可以是無(wú)形資產(chǎn)。 三、本章教學(xué)重點(diǎn)： 4 四、本章教學(xué)難點(diǎn)： 長(zhǎng)期債券投資中債券溢價(jià)與折價(jià)的攤銷(xiāo)、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法。 五、低值易耗品： 低值易耗品的分類、低值易耗品的攤銷(xiāo)及低值易耗品核算的賬務(wù)處理； 中國(guó)最大管理資源中心 第 28 頁(yè) 共 97 頁(yè) 六、包裝物： 包裝物核算的范圍及賬務(wù)處理； 七、其他存貨： 委托加工材料、自制半成品及產(chǎn)成品的核算； 八、存貨的盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的核算 課外閱讀資料 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 —— 存貨 《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》 第四章 投資 一 、本章教學(xué)目的：掌握各種投資方式下的賬務(wù)處理方法。 4月 12日，乙企業(yè)發(fā)來(lái) C材料 10,000公斤，每公斤 5元，運(yùn)雜費(fèi) 600元（其中 100元為雜費(fèi)）。 某車(chē)間自制 A材料每公斤 100，每公斤 5元，計(jì)劃單位成本每公斤 6元，入庫(kù)。 接上題，若計(jì)劃成本為每公斤 ，入庫(kù)時(shí) 會(huì)計(jì)分錄如何表示。 “材料成本差異”： 超支差異 節(jié)約差異 收料時(shí) 超支 （藍(lán)字） 節(jié)約 （紅字） 發(fā)料時(shí) 余：超支差異 余：節(jié)約差異 例題： 3月 5日，甲企業(yè)購(gòu)入 A材料 10,000公斤，每公斤 5元，運(yùn)雜 500 元（其中雜費(fèi) 100元），增值稅率 17%，貨款已付，計(jì)劃成本每公斤 元。 總分類核算 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)支出 應(yīng)付福利費(fèi) 在建工程 貸：原材料 中國(guó)最大管理資源中心 第 27 頁(yè) 共 97 頁(yè) （二）按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的原材料收發(fā)核算 常用帳戶：“材料采購(gòu)”：借方記材料采購(gòu)的實(shí)際成本，結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差額；貸方反映入庫(kù)材料的計(jì)劃成本，以及結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支差異，余額在借方表示尚未入庫(kù)的在途材料。 短缺和毀損的核算：自然損耗、供貨單位損耗、運(yùn)輸單位損失、運(yùn)輸途中發(fā)現(xiàn)非常損失等。核算時(shí)，使用的賬戶有“存貨跌價(jià)損失”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等。 （ 4） 月末一次加權(quán)平均法 中國(guó)最大管理資源中心 第 26 頁(yè) 共 97 頁(yè) （ 5）移動(dòng)加權(quán)平均法：將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)工作放在月內(nèi)進(jìn)行，符合配比原則，但每購(gòu)進(jìn)一次貨，計(jì)算一次平均單位成本，平時(shí)工作量大。 ①外購(gòu)材 料：買(mǎi)價(jià) +運(yùn)雜費(fèi) +運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗 +入庫(kù)前的挑選費(fèi)用 ②自制材料：材料 +直接人工費(fèi) +制造費(fèi)用 ③委托加工材料：原材料（半產(chǎn)品） +運(yùn)雜費(fèi) +加工費(fèi) +保險(xiǎn)費(fèi) （ 2）產(chǎn)產(chǎn)品：同自制 三、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)及期末存貨的計(jì)價(jià) （ 1）個(gè)別計(jì)價(jià)法 （ 2）先進(jìn)先出法：符合存貨流動(dòng)性，先進(jìn)來(lái)的先發(fā)出，期末帳面存貨較接近幣值，但平時(shí)工作較重，適合材料種類不多的企業(yè)用。 加強(qiáng)存貨管理的意義： （ 1）存貨周轉(zhuǎn)較慢，需加強(qiáng)控制，對(duì)存貨進(jìn)、銷(xiāo)、存都要加強(qiáng)管理，存貨積壓多，增加資金成本，存貨不足，則影響企業(yè)正常生產(chǎn)； （ 2）保證存貨安全、完整、避免損失； （ 3）對(duì)存貨正確估價(jià)、正確計(jì)算銷(xiāo)售成本。 （ 2）自制半產(chǎn)品；（ 3）在產(chǎn)品；（ 4）產(chǎn)產(chǎn)品；（ 5）低值易耗品、（ 6）包裝物；（ 7）其他。 例：甲企業(yè)庫(kù)中有原材料 20萬(wàn)元，已購(gòu)尚在途中的有 5萬(wàn)元；產(chǎn)成品庫(kù)中有存貨 30萬(wàn)元，其中 10 萬(wàn)元已銷(xiāo)售給乙企業(yè)，已給乙企業(yè)開(kāi)出提貨單但乙企業(yè)尚未提走；委托丙企業(yè)代銷(xiāo)，已發(fā)往丙企業(yè)的產(chǎn)成品有 4萬(wàn)元；接受丁企業(yè)代銷(xiāo)低值易耗品有 3萬(wàn)元；采用送貨制，給丁企業(yè)已發(fā)出產(chǎn)成品 10萬(wàn)元，但產(chǎn)成品尚未到達(dá)交貨地點(diǎn)。 特點(diǎn)：（ 1）存貨是有形資產(chǎn)；（ 2）具有較強(qiáng)的流動(dòng)性；（ 3）具有實(shí)效性有發(fā)生潛在損失的可能。 三、本章教學(xué)重點(diǎn)： 6 四、本章教學(xué)難點(diǎn)： 4 五、課時(shí)安排： 8學(xué)時(shí) 第一節(jié) 存貨的概念及其分類 一、存貨的概念 存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷(xiāo)售或耗用而儲(chǔ)備的各項(xiàng)資產(chǎn)。 課外參考閱讀：《中華人民共和國(guó)票據(jù)法》 第三章 存貨 一 、本章教學(xué)目的：掌握各種存貨的核算方法。 甲企業(yè) 1998 年末“壞帳準(zhǔn)備”帳戶貸方余額為 2,000 元，應(yīng)收帳戶余額為 80 萬(wàn)元，壞帳準(zhǔn)備金率 3?； 1999年 5月 2日確認(rèn)乙企業(yè)所欠 3,000元無(wú)法收回； 1999年末應(yīng)收帳款余額為50萬(wàn)元，帳準(zhǔn)備金率 3? ； 20xx年 3月 4日原已沖銷(xiāo)的乙單位應(yīng)收帳款 3， 000元又收回， 20xx年末應(yīng)收帳款余額為 70萬(wàn)元，壞帳準(zhǔn)備金率 3? ，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 借：其他應(yīng)收款 — 備用金 — 總務(wù)科 2,000 貸：現(xiàn)金（銀行存款） 2,000 總務(wù)科報(bào)銷(xiāo)辦公費(fèi) 800元： 借：管理費(fèi)用 800 貸：現(xiàn)金（銀） 800 企業(yè)取消備用金制時(shí)： 借：現(xiàn)金 20xx 貸： 其他應(yīng)收款 — 備用金 — 總務(wù)科 2,000 例 4：非定額備用金制： 總務(wù)部借款準(zhǔn)備購(gòu)置辦公用品時(shí)： 中國(guó)最大管理資源中心 第 23 頁(yè) 共 97 頁(yè) 借：其他應(yīng)收款 — 備用金 — 總務(wù)科 2,000 貸：現(xiàn)金（銀） 2,000 報(bào)銷(xiāo) 800元時(shí)，借：管理費(fèi)用 800 現(xiàn)金 1,200 貸：其他應(yīng)收款 — 備用金 — 總務(wù)科 2,000 作業(yè)： 20xx年 1月 20日，甲企業(yè)確認(rèn)乙企業(yè)所欠 5,000 元 ,因?qū)Ψ浇?jīng)濟(jì)狀況不好，拖欠時(shí)間太長(zhǎng)，無(wú)法收回。 例 1：某企業(yè)因水災(zāi)毀損材料 5,000元，由保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)賠償。 此致 銀行蓋章 年 月 日 備注： 第四節(jié) 其 他 應(yīng) 收 款： 除應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 例：甲企業(yè)將 2 月 5 日收到的一張面值是 10,000 元，為期 45 天的票據(jù)，于