【正文】 理由：違背了不相容職務(wù)相互分離的要求。理由：特殊情況下，根據(jù)業(yè)務(wù)工作需要，經(jīng)履行審批手續(xù)后，可以調(diào)整工程項(xiàng)目預(yù)算。理由：不符合授權(quán)批準(zhǔn)控制的要求。理由：內(nèi)部審計(jì)應(yīng)具有相對(duì)獨(dú)立性。理由：建立、實(shí)施內(nèi)部控制制度應(yīng)考慮成本效益原則。②固定資產(chǎn)驗(yàn)收控制存在缺陷，未組織獨(dú)立的驗(yàn)收部門或指定專人對(duì)所購設(shè)備進(jìn)行驗(yàn)收。⑤竣工驗(yàn)收控制不嚴(yán)，不應(yīng)僅由工會(huì)人員進(jìn)行竣工驗(yàn)收。③工會(huì)主席私自決定施工單位，表明該公司授權(quán)批準(zhǔn)程序存在缺陷。(3)D公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：①工程項(xiàng)目的可行性研究存在缺陷，不應(yīng)僅由工會(huì)有關(guān)人員進(jìn)行可行性研究。 ③擔(dān)保決策控制存在缺陷，沒有制定擔(dān)保政策和授權(quán)批準(zhǔn)制度。 （2）C公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：①控制環(huán)境存在薄弱環(huán)節(jié)，由不熟悉擔(dān)保業(yè)務(wù)的李某負(fù)責(zé)辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)，不符合控制環(huán)境中有關(guān)員工勝任能力的要求。 查看答案【分析與提示】1. 從內(nèi)部控制角度，分析、判斷并指出B公司、C公司、D公司、E公司內(nèi)部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)(1)B公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：①投資決策控制存在缺陷，未履行集體審議聯(lián)簽等決策審批程序 ②未對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行分析論證。A公司財(cái)會(huì)部經(jīng)理孫某：第一，建議加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目的預(yù)算管理，實(shí)行剛性預(yù)算，超預(yù)算的工程支出一律不予批準(zhǔn)；第二，落實(shí)固定資產(chǎn)采購責(zé)任制，建議由各子公司技術(shù)部全權(quán)負(fù)責(zé)辦理采購事宜，并建立嚴(yán)格的責(zé)任追究機(jī)制。審計(jì)處接受財(cái)會(huì)部領(lǐng)導(dǎo)，但重大問題可以直接向我匯報(bào)。集團(tuán)公司和各子公司要切實(shí)建立健全內(nèi)部控制制度，不要怕程序復(fù)雜，也不要怕審批繁瑣，只要能搞好內(nèi)部控制，花多大代價(jià)都值得。針對(duì)所屬全資子公司在內(nèi)部控制方面存在的問題，A公司召開由集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)、各部門負(fù)責(zé)人和各子公司負(fù)責(zé)人參加的專門會(huì)議進(jìn)行研究。后經(jīng)專家鑒定，這兩臺(tái)設(shè)備系國外淘汰多年的舊機(jī)器，丙公司僅僅更換了一些零部件、重新噴涂了油漆就將其出售給了E公司，其實(shí)際價(jià)值不及售價(jià)的十分之一。8月初，兩臺(tái)設(shè)備運(yùn)抵E公司，并在啟封、安裝后立即投入生產(chǎn)。雙方代表經(jīng)過談判，并經(jīng)各自公司授權(quán)批準(zhǔn)，簽訂了采購合同。經(jīng)某客戶推薦和聯(lián)系，E公司指派一副總經(jīng)理帶隊(duì)赴國外丙公司實(shí)地考察。(4)E公司重大設(shè)備采購控制不嚴(yán)。在工程完工后，由工會(huì)有關(guān)人員辦理了竣工驗(yàn)收手續(xù)，由財(cái)務(wù)部門將交付使用資產(chǎn)登記入賬。在工程即將完工時(shí)，施工隊(duì)負(fù)責(zé)人向張某提出，職工活動(dòng)中心應(yīng)有配套健身設(shè)施，建議增建保齡球館。據(jù)查，該工程由D公司工會(huì)提出申請(qǐng)，由工會(huì)有關(guān)人員進(jìn)行可行性研究，經(jīng)D公司董事會(huì)審批同意并授權(quán)由工會(huì)主席張某具體負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目的實(shí)施和對(duì)工程價(jià)款支付的審批。2003年5月，D公司開工建設(shè)職工活動(dòng)中心，2004年6月份完工。此后，乙公司破產(chǎn)，C公司承擔(dān)連帶責(zé)任。2004年3月，C公司為乙公司提供100萬元貸款擔(dān)保，公司風(fēng)險(xiǎn)管理部李某根據(jù)總經(jīng)理指示辦理此事。后經(jīng)查實(shí)，甲公司純系子虛烏有?？紤]到這項(xiàng)投資能給本公司帶來巨額回報(bào)，為避免錯(cuò)失良機(jī)，譚某指令財(cái)會(huì)部先將1000萬元資金匯往甲公司，之后再向董事會(huì)補(bǔ)辦報(bào)批手續(xù)、補(bǔ)簽投資協(xié)議。檢查中發(fā)現(xiàn)以下問題：(1)B公司對(duì)外投資決策失控。 (3)履行內(nèi)控監(jiān)督檢查職能的專門機(jī)構(gòu)直接對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。 (2)由總會(huì)計(jì)師全權(quán)負(fù)責(zé)建立健全和有效實(shí)施集團(tuán)內(nèi)部控制的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。――董事長吳某：(1)以利潤最大化作為內(nèi)部控制的唯一目標(biāo)的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。 (2)只對(duì)中層以上員工進(jìn)行內(nèi)控知識(shí)培訓(xùn)的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。 ――協(xié)管人事的副總經(jīng)理周某：(1)由集團(tuán)任命的子公司總經(jīng)理和總會(huì)計(jì)師直接對(duì)集團(tuán)公司董事會(huì)負(fù)責(zé)的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。 ――總會(huì)計(jì)師李某：有關(guān)子公司重大決策權(quán)限的授權(quán)批準(zhǔn)控制不恰當(dāng)。 (2)對(duì)可能給企業(yè)帶來重要經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)―律予以回避的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。 ――常務(wù)副總經(jīng)理張某：(1)認(rèn)為外部風(fēng)險(xiǎn)不是內(nèi)部控制問題的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。 (2)企業(yè)文化對(duì)內(nèi)部控制影響較小的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。查看答案【分析與提示】――總經(jīng)理劉某：(1)認(rèn)為內(nèi)部控制可以杜絕財(cái)務(wù)欺詐、串通舞弊、違法違紀(jì)等現(xiàn)象發(fā)生的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)成立履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職能的專門機(jī)構(gòu)，直接對(duì)集團(tuán)公司總經(jīng)理負(fù)責(zé)，定期或不定期對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)，不斷完善集團(tuán)公司內(nèi)部控制。我建議由總會(huì)計(jì)師李某全權(quán)負(fù)責(zé)建立健全和有效實(shí)施集團(tuán)內(nèi)部控制，我和總經(jīng)理全力支持和配合。一切制度安排都要將利潤最大化作為唯一目標(biāo)，包括內(nèi)部控制。――董事長吳某：以上各位的發(fā)言我都贊同，最后提三點(diǎn)意見：(1)思想要統(tǒng)一。(2)注重加強(qiáng)內(nèi)控知識(shí)的教育培訓(xùn)。――協(xié)管人事的副總經(jīng)理周某：集團(tuán)公司可以從完善人事選聘和培訓(xùn)政策入手，健全內(nèi)部控制。――總會(huì)計(jì)師李某：由于集團(tuán)公司是基于行政劃轉(zhuǎn)的原因而組建的，母、子公司內(nèi)部連接紐帶脆弱，子公司各行其是的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。建議重點(diǎn)關(guān)注集團(tuán)內(nèi)部各種風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，找出風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，據(jù)此設(shè)計(jì)相應(yīng)的控制措施，來自集團(tuán)外部的風(fēng)險(xiǎn)不是內(nèi)部控制所要解決的問題，可不必過多關(guān)注。(2)集團(tuán)公司內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)當(dāng)抓住重點(diǎn)，尤其要注重加強(qiáng)對(duì)控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)等內(nèi)控要素方面的建設(shè)，企業(yè)文化方面對(duì)內(nèi)部控制影響較小，可不必投入太多人力、物力。第四部分 例題解析例題1 考核內(nèi)部控制(2007年試題 本題l3分)某國有大型集團(tuán)公司為切實(shí)提升管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，于2006年12月26日召開了由集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)班子成員參加的內(nèi)部控制高層會(huì)議，討論通過了關(guān)于集團(tuán)內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施的決議。（4）定期檢查存貨處置制度的執(zhí)行情況。（2）定期檢查存貨業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。（5）建立健全存貨取得、驗(yàn)收、入庫、保管、領(lǐng)用、發(fā)出及處置等各環(huán)節(jié)憑證、資料的保管制度。（3）對(duì)外捐贈(zèng)存貨、對(duì)外投資投出存貨，應(yīng)當(dāng)履行審批手續(xù)，簽訂相應(yīng)的協(xié)議或合同。5．領(lǐng)用、發(fā)出與處置控制（1）建立健全領(lǐng)用原材料等存貨的審批手續(xù)等制度。（6）加強(qiáng)存貨的信息化管理，提高存貨運(yùn)營效率。（5）建立健全存貨清查盤點(diǎn)制度，定期或不定期地對(duì)各類存貨進(jìn)行實(shí)地清查和盤點(diǎn)。（3）建立存貨的分類管理制度，對(duì)貴重物品、生產(chǎn)用關(guān)鍵備件、精密儀器、危險(xiǎn)品等重要存貨，應(yīng)當(dāng)采取額外控制措施。4．倉儲(chǔ)與保管控制（1）根據(jù)銷售計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、采購計(jì)劃、資金籌措計(jì)劃等制定倉儲(chǔ)計(jì)劃，合理確定庫存存貨的結(jié)構(gòu)和數(shù)量。設(shè)置存貨實(shí)物明細(xì)賬。嚴(yán)格存貨驗(yàn)收制度，重點(diǎn)是對(duì)取得存貨的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收。接受投資者投入的存貨，其實(shí)有價(jià)值和質(zhì)量狀況應(yīng)當(dāng)經(jīng)過評(píng)估和檢查。制定存貨業(yè)務(wù)流程，明確存貨的取得、驗(yàn)收與入庫，倉儲(chǔ)與保管，領(lǐng)用、發(fā)出與處置等環(huán)節(jié)的控制要求，設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的存貨業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。審批人不得越權(quán)審批。不得由同一部門或個(gè)人辦理存貨的全過程業(yè)務(wù)。 存貨控制 1．崗位分工控制建立存貨業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。定期檢查固定資產(chǎn)日常保管制度的執(zhí)行情況。定期檢查固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。6．監(jiān)督檢查定期檢查固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。加強(qiáng)出租、出借固定資產(chǎn)管理，明確審批程序及出租、出借合同的內(nèi)容。根據(jù)固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況和不同類別，區(qū)分使用期滿正常報(bào)廢固定資產(chǎn)、未使用、不需用固定資產(chǎn)及擬出售或投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)等，采取相應(yīng)的控制程序和措施。5．處置與轉(zhuǎn)移控制建立固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的控制制度，明確固定資產(chǎn)處置的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序、審批權(quán)限和責(zé)任。建立固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度，明確固定資產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序，定期或不定期地進(jìn)行盤點(diǎn)。固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)費(fèi)用，納入單位預(yù)算，并在經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算額度內(nèi)執(zhí)行。認(rèn)真做好固定資產(chǎn)折舊、減值等相關(guān)會(huì)計(jì)核算。建立健全固定資產(chǎn)賬簿登記制度和固定資產(chǎn)卡片管理制度。經(jīng)營性租入、借用、代管的固定資產(chǎn)，設(shè)立備查登記簿專門登記。建立固定資產(chǎn)驗(yàn)收制度，由固定資產(chǎn)管理部門、使用部門和財(cái)會(huì)部門等參與固定資產(chǎn)驗(yàn)收工作。3．取得與驗(yàn)收控制加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資的預(yù)算管理。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。明確經(jīng)辦人員的職責(zé)范圍和工作要求。2．授權(quán)審批控制明確審批人員授權(quán)批準(zhǔn)的方式、程序和相關(guān)控制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、責(zé)任以及經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位：固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制與審批；固定資產(chǎn)的取得、驗(yàn)收與款項(xiàng)支付；固定資產(chǎn)投保的申請(qǐng)與審批；固定資產(chǎn)處置的申請(qǐng)與審批、審批與執(zhí)行；固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。及時(shí)檢查預(yù)算分析與考核情況。及時(shí)檢查預(yù)算執(zhí)行情況。8．監(jiān)督檢查定期檢查崗位分工和授權(quán)批準(zhǔn)情況。7．預(yù)算考核制度建立預(yù)算執(zhí)行情況考核制度和獎(jiǎng)懲制度。6．預(yù)算分析控制采用不同的方法分析預(yù)算執(zhí)行情況及存在的問題。5．預(yù)算調(diào)整控制正式下達(dá)執(zhí)行的預(yù)算一般不予調(diào)整。將年度預(yù)算分解為季度預(yù)算和月度預(yù)算。4．預(yù)算執(zhí)行控制建立預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制度，明確相關(guān)部門及人員的責(zé)任。（4）編制投資預(yù)算，應(yīng)當(dāng)符合成本效益原則和風(fēng)險(xiǎn)控制要求，嚴(yán)格控制投資風(fēng)險(xiǎn)。（2）預(yù)算編制應(yīng)符合本單位發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營目標(biāo)、投資及籌資計(jì)劃和其他重大決議。（2）制定預(yù)算管理業(yè)務(wù)流程，明確預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算分析與考核等各環(huán)節(jié)的控制要求，設(shè)置相關(guān)的記錄，確保預(yù)算工作全過程得到有效控制。（2）預(yù)算工作的不相容崗位：預(yù)算編制(含預(yù)算調(diào)整)與預(yù)算審批；預(yù)算審批與預(yù)算執(zhí)行；預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考核。（4）定期檢查擔(dān)保財(cái)產(chǎn)保管和擔(dān)保業(yè)務(wù)記錄制度的執(zhí)行情況。（2）定期檢查擔(dān)保業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。7．擔(dān)保業(yè)務(wù)記錄控制建立擔(dān)保業(yè)務(wù)記錄制度，對(duì)擔(dān)保的對(duì)象、金額、期限和用于抵押和質(zhì)押的物品、權(quán)利及其他事項(xiàng)進(jìn)行全面的記錄。5．擔(dān)保執(zhí)行控制建立擔(dān)保業(yè)務(wù)監(jiān)測(cè)報(bào)告制度，對(duì)被擔(dān)保單位、被擔(dān)保項(xiàng)目資金流向等采取不同的方式進(jìn)行監(jiān)測(cè)。4．擔(dān)保審批制度（1）建立擔(dān)保業(yè)務(wù)審批責(zé)任制，對(duì)重要的擔(dān)保業(yè)務(wù)實(shí)行集體決策審批。（2）對(duì)申請(qǐng)擔(dān)保單位主體的資格，申請(qǐng)擔(dān)保項(xiàng)目的合法性，申請(qǐng)擔(dān)保單位的資產(chǎn)質(zhì)量、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營情況、行業(yè)前景或信用狀況等進(jìn)行全面評(píng)估。（4）制定規(guī)范的擔(dān)保業(yè)務(wù)操作程序。（2）嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)。（2）擔(dān)保業(yè)務(wù)的不相容崗位：擔(dān)保業(yè)務(wù)的評(píng)估與審批；擔(dān)保業(yè)務(wù)的審批與執(zhí)行；擔(dān)保業(yè)務(wù)相關(guān)財(cái)產(chǎn)保管與擔(dān)保業(yè)務(wù)記錄。（4）定期檢查相關(guān)會(huì)計(jì)核算制度的執(zhí)行情況。（2）定期檢查成本費(fèi)用業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。4