【正文】 （二）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件和競(jìng)爭(zhēng)力的分析198。國(guó)家政策、經(jīng)濟(jì)政策、財(cái)政金融環(huán)境對(duì)企業(yè)影響分析；198。對(duì)市場(chǎng)需求趨勢(shì)的預(yù)測(cè)；198。內(nèi)容包括：（一）對(duì)外部市場(chǎng)形勢(shì)的預(yù)測(cè)分析因?yàn)轭A(yù)算要對(duì)未來(lái)市場(chǎng)的情況有所了解，編制預(yù)算是從市場(chǎng)需求出發(fā)，對(duì)市場(chǎng)情況要了解。小企業(yè)在做預(yù)算的時(shí)候，對(duì)預(yù)算的具體要求應(yīng)該很明確地表示出來(lái)。制定預(yù)算編制大綱預(yù)算編制大綱是指導(dǎo)企業(yè)全面開(kāi)展預(yù)算的管理計(jì)劃書(shū)。預(yù)算工作小組將測(cè)量的各項(xiàng)年度指標(biāo)，報(bào)告預(yù)算委員會(huì)或總經(jīng)理辦公會(huì)并上報(bào)董事會(huì)，經(jīng)過(guò)確定之后作為年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，經(jīng)確定之后作為年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，然后作為編制預(yù)算年度預(yù)算編制依據(jù)。在確定年度經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的時(shí)候，不光考慮這些指標(biāo)，還有考慮技術(shù)開(kāi)發(fā)、新產(chǎn)品目標(biāo)，確定質(zhì)量安全環(huán)保目標(biāo)，另外還要確定技術(shù)改造、設(shè)備更新指標(biāo)目標(biāo)，這些指標(biāo)通常跟后面的資本運(yùn)算是相互對(duì)應(yīng)的。銷售收入最應(yīng)該有現(xiàn)金流入是非常必要的，如果沒(méi)有現(xiàn)金回款這個(gè)指標(biāo)，最后企業(yè)可能利潤(rùn)很多但是沒(méi)有錢，資金周轉(zhuǎn)很困難，所以必須要把指標(biāo)放下來(lái)。銷售回款百分比法銷售回款額＝預(yù)計(jì)銷售收入銷售回款百分比銷售回款百分比＝現(xiàn)金回款額247。如果銷售收入應(yīng)收帳款很多，利潤(rùn)就不真實(shí)，必須考慮現(xiàn)金回款指標(biāo)。根據(jù)計(jì)劃期銷售收入增長(zhǎng)情況，應(yīng)收帳款實(shí)際占用水平，確定計(jì)劃期現(xiàn)金回款指標(biāo)。第二個(gè)計(jì)算你的目標(biāo)成本，因?yàn)樵谧鲱A(yù)算的時(shí)候，只是大體的測(cè)算一下，不太準(zhǔn)確，實(shí)際上算出來(lái)的成本和實(shí)際成本是有差異的。預(yù)算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是不同的思路，不同方法，原則也不同。銷售毛利率法目標(biāo)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＝預(yù)計(jì)銷售收入（1－銷售毛利率）毛利率一般來(lái)講有一定的挑戰(zhàn)性，毛利率很低，銷售量很大才能完成銷售目標(biāo)，成本費(fèi)用控制壓力比較大。這根據(jù)百分比的方法一樣，先計(jì)算上年實(shí)際利潤(rùn)率成本費(fèi)用利潤(rùn)率，然后利潤(rùn)總和除以成本費(fèi)用總和，那么計(jì)劃期的成本費(fèi)用利潤(rùn)率考慮降一點(diǎn)或增加一點(diǎn)，就要考慮實(shí)際情況，再乘上1加增長(zhǎng)率。198。這種方法對(duì)控制成本是很起作用的。必須按市場(chǎng)價(jià)格倒推，企業(yè)降低成本壓力非常大，要降低3000萬(wàn)的成本才能保證目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)。過(guò)去定位價(jià)格以后報(bào)到物價(jià)部門，報(bào)到有關(guān)上級(jí)管理部門，采用成本加成法。即把市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)引到企業(yè)內(nèi)部來(lái)，過(guò)去在成本管理中，在產(chǎn)品定價(jià)的時(shí)候用成本加成法，價(jià)格等于成本乘以1加利稅率。當(dāng)年安鋼在講成本管理時(shí)，它的預(yù)計(jì)銷售收入用市場(chǎng)可以接受價(jià)，低價(jià)保證目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)，所以成本更具有挑戰(zhàn)性。目標(biāo)成本費(fèi)用＝預(yù)計(jì)銷售收入－目標(biāo)利潤(rùn)－稅金首先確定目標(biāo)利潤(rùn)，用預(yù)計(jì)銷售收入減目標(biāo)利潤(rùn)，前面已經(jīng)把目標(biāo)利潤(rùn)確定下來(lái)了，現(xiàn)在可以倒擠了，就是用預(yù)算銷售收入減目標(biāo)利潤(rùn)減稅金，根據(jù)目標(biāo)利潤(rùn)測(cè)算出收入。第六講 年度其他目標(biāo)的計(jì)算方法確定成本費(fèi)用目標(biāo)成本費(fèi)用指標(biāo)測(cè)算方法198。1600000=150%甲產(chǎn)品預(yù)算期銷售量=5000150%=7500件乙產(chǎn)品預(yù)算期銷售量=1600150%=2400件丙產(chǎn)品預(yù)算期銷售量=4000150%=6000件產(chǎn)品銷售量的預(yù)測(cè)難度較大，因?yàn)槭袌?chǎng)需求變化很難準(zhǔn)確把握，許多定量預(yù)測(cè)的方法都需要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷來(lái)進(jìn)行修正。1600000=%預(yù)算年度銷售收入=300000247。預(yù)算期銷售增長(zhǎng)率（變動(dòng)率）=實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售收入/上年實(shí)際銷售收入某種產(chǎn)品預(yù)算銷售量=該產(chǎn)品上年銷售量銷售增長(zhǎng)率 【案例4】企業(yè)生產(chǎn)3種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品上年銷售5000件，單價(jià)200元；乙產(chǎn)品銷售1600件，單價(jià)250元；丙產(chǎn)品銷售4000件，單價(jià)50元；上年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200000元，預(yù)算年度目標(biāo)利潤(rùn)300000元，測(cè)算預(yù)算年度的產(chǎn)銷量。多品種生產(chǎn)的銷售量測(cè)算多品種生產(chǎn)的企業(yè)預(yù)算期銷售量測(cè)算，簡(jiǎn)單的方法是增長(zhǎng)百分比法。單一品種生產(chǎn)的銷售量測(cè)算有些品種很單一，那么實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量就用固定成本加目標(biāo)利潤(rùn)除以單價(jià)減單變，就可以算出來(lái)了；【案例3】企業(yè)產(chǎn)品的銷售單價(jià)是120元/件，單位變動(dòng)成本是80元/件，固定成本1000萬(wàn)元，預(yù)算年度目標(biāo)利潤(rùn)800萬(wàn)元，測(cè)算預(yù)算年度產(chǎn)品的銷售量。實(shí)際上銷售部門在對(duì)銷售額進(jìn)行論證時(shí)，就是根據(jù)主要產(chǎn)品的銷售量來(lái)測(cè)算銷售收入實(shí)現(xiàn)的可能性。實(shí)際上銷售部門在分析這個(gè)問(wèn)題時(shí)，已經(jīng)考慮這個(gè)問(wèn)題了。產(chǎn)量指標(biāo)、銷售指標(biāo)，還要說(shuō)銷售部門對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)銷售額分析以后，要分解轉(zhuǎn)換成主要產(chǎn)品的銷售量，那么實(shí)際上對(duì)銷售額論證的時(shí)候，其實(shí)也根據(jù)主要產(chǎn)品銷售額來(lái)測(cè)算銷售收入。如果與銷售部門預(yù)測(cè)的可能性相距太大，則要修改目標(biāo)利潤(rùn)和銷售收入指標(biāo)。這是大概的計(jì)算，跟實(shí)際還有很多差別，因?yàn)槊磕甑漠a(chǎn)品都有變化。16000=%預(yù)算年度銷售收入=2000247?！景咐?】企業(yè)上年銷售收入16000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)1500萬(wàn)元，預(yù)算年度目標(biāo)利潤(rùn)2000萬(wàn)元，測(cè)算預(yù)算年度銷售收入。利潤(rùn)總額比銷售收入總額，這就是銷售利潤(rùn)率。企業(yè)會(huì)計(jì)核算不是按照變動(dòng)成本法算的。（14800/8000）=3400247?！景咐?】企業(yè)上一年度的銷售收入8000萬(wàn)元，固定成本2400萬(wàn)元，變動(dòng)成本4800萬(wàn)元，預(yù)算年度目標(biāo)利潤(rùn)1000萬(wàn)元，測(cè)算預(yù)算年度銷售額。測(cè)算方法有幾種：量本利分析法就是根據(jù)固定成本變動(dòng)成本的成本率來(lái)計(jì)算。所以，首先要確定銷售額、銷售量指標(biāo)，一般由公司的預(yù)算委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的預(yù)算小組確定目標(biāo)利潤(rùn)，來(lái)確定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售額和主要產(chǎn)品的銷售量。這些指標(biāo)經(jīng)過(guò)測(cè)算之后，更加科學(xué)合理。大公司重點(diǎn)放在目標(biāo)利潤(rùn)的反復(fù)測(cè)算上，小的公司實(shí)際上在確定目標(biāo)利潤(rùn)同時(shí)，也就把收入成本費(fèi)用這些基本的數(shù)據(jù)控制了。經(jīng)過(guò)分析測(cè)算，目標(biāo)利潤(rùn)及相關(guān)指標(biāo)是不可行的，則提出修改意見(jiàn)，上報(bào)董事會(huì)，重新確定目標(biāo)利潤(rùn)。能源短缺，原材料短缺，最后限制產(chǎn)銷量，產(chǎn)銷量實(shí)現(xiàn)不了收入也實(shí)現(xiàn)不了。因?yàn)橐獙?shí)現(xiàn)這么多的銷售利潤(rùn)，收入肯定要增加，增加市場(chǎng)有沒(méi)有容量，有沒(méi)有可行性，要進(jìn)行分析測(cè)算；（四）另外與公司的生產(chǎn)部門、物資采購(gòu)部門的人員座談?dòng)懻搶?shí)現(xiàn)目標(biāo)的利潤(rùn)產(chǎn)量，原材料的能源供應(yīng)，以及產(chǎn)品成本的可能性。因?yàn)橐獙?shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)，收入要增長(zhǎng)多少，成本費(fèi)用要控制在什么水平，要看有沒(méi)有可能性（二）與同行業(yè)水平比較判斷目標(biāo)利潤(rùn)及其相關(guān)指標(biāo)增長(zhǎng)幅度可能性。公司的預(yù)算委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的預(yù)算工作小組，要對(duì)董事會(huì)提出的目標(biāo)利潤(rùn)進(jìn)行可行性分析測(cè)算。目標(biāo)利潤(rùn)測(cè)算出來(lái)以后，可以展開(kāi)收入成本費(fèi)用，同時(shí)展開(kāi)產(chǎn)量銷量及各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)。（四）戰(zhàn)略目標(biāo)分析法這種方法是根據(jù)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃所規(guī)定的各年利潤(rùn)增長(zhǎng)幅度，以及計(jì)劃年度預(yù)期達(dá)到的水平來(lái)評(píng)估企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)。進(jìn)入資產(chǎn)凈產(chǎn)減去資本成本，以貸款利率為界限就更好。這個(gè)利率應(yīng)該不低于銀行貸款利率，否則企業(yè)一點(diǎn)投資價(jià)值都沒(méi)有了。無(wú)論是投資者投入資產(chǎn)還是負(fù)債都屬于資產(chǎn)，全部資產(chǎn)能帶來(lái)多少收益，這是最好的方法。上市公司同時(shí)規(guī)定，負(fù)債率不能超過(guò)70%的警戒線。這些資產(chǎn)比例很高，把不良的東西砍掉，要達(dá)到6%難度也很大。如果前一年的基礎(chǔ)是10%，現(xiàn)在已經(jīng)降到6%，當(dāng)年的應(yīng)收賬款不能少于10%，一年以上不能少于20%，三年以上最好是100%。投資越大應(yīng)該得到的數(shù)據(jù)更多，有兩種方法：凈產(chǎn)報(bào)酬率和總產(chǎn)報(bào)酬率。根據(jù)情況判斷、計(jì)算你的目標(biāo)成本的方法，是很多企業(yè)常用的方法，相對(duì)比較科學(xué)，它比完全的百分比要好，它測(cè)算你的收入能增長(zhǎng)多少，成本將增長(zhǎng)多少。（二）量本利分析法在預(yù)計(jì)銷售量或銷售收入增長(zhǎng)百分比，固定成本、變動(dòng)成本降低百分比基礎(chǔ)上，測(cè)算目標(biāo)利潤(rùn)。因?yàn)槭袌?chǎng)不是完全按照企業(yè)要求直線上升的，所以首鋼在前六七年，利潤(rùn)遞增20%，到了后期，因?yàn)榛鶖?shù)越來(lái)越大，難度越來(lái)越大。上世紀(jì)80年代初首鋼和國(guó)家承包的時(shí)候，它就用這種方法來(lái)確定每年目標(biāo)利潤(rùn)，它利潤(rùn)的增長(zhǎng)每年提升20%，%，這樣就可以使大部分增長(zhǎng)利潤(rùn)留在企業(yè)，對(duì)企業(yè)發(fā)展很有好處。目標(biāo)利潤(rùn)的測(cè)算目標(biāo)利潤(rùn)測(cè)算出來(lái)以后，要經(jīng)過(guò)認(rèn)證，以目標(biāo)利潤(rùn)展開(kāi)確定各項(xiàng)指標(biāo)。企業(yè)有沒(méi)有效益，看這三個(gè)指標(biāo)就可以。所以，凈利潤(rùn)是首要指標(biāo)，投資報(bào)收率也是按凈利潤(rùn)計(jì)算的?？雌髽I(yè)有沒(méi)有效益，重點(diǎn)看這三個(gè)指標(biāo)。用技術(shù)改善企業(yè)，效益反而很差，因?yàn)橛幸恍┢款i工序，對(duì)整個(gè)生產(chǎn)有影響。他有三個(gè)月的時(shí)間扭虧，否則企業(yè)就倒閉了?！景咐?】《目標(biāo)》這本書(shū)運(yùn)用小說(shuō)的手法來(lái)寫管理。在制定年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)時(shí)候，為什么要以經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)為核心，道理在即此。198。積累資金主要靠利潤(rùn)。利潤(rùn)是企業(yè)積累資金的主要來(lái)源企業(yè)的發(fā)展，要靠積累資金，要有積累資金，積累資金從哪來(lái)？主要靠利潤(rùn)。所以利潤(rùn)是經(jīng)營(yíng)成果總體的一種表現(xiàn)。這兩年，在分析上市公司報(bào)表的時(shí)候，一般用總資產(chǎn)報(bào)收率指標(biāo)，總資產(chǎn)報(bào)收率高于銀行貸款利率，這個(gè)企業(yè)就有投資價(jià)值，跟經(jīng)濟(jì)增加值意思一樣。這個(gè)用經(jīng)濟(jì)增加值計(jì)算還是用凈利潤(rùn)計(jì)算，凈利潤(rùn)最終體現(xiàn)了這個(gè)指標(biāo)。經(jīng)濟(jì)增加值有沒(méi)有用？有一定用處，對(duì)內(nèi)部考核用處不是很大。一般來(lái)講，這個(gè)資本成本大多數(shù)應(yīng)該是什么？最少應(yīng)該接近或高于貸款利息才正常。那么它可以用幾種方法確定：一個(gè)是用社會(huì)平均資金利潤(rùn)率來(lái)確定，社會(huì)平均資金率一般是銀行貸款利率或存款利率，也可以用期望利率，也可以用企業(yè)本身的資金利用率。投資者投入企業(yè)這個(gè)資本的成本，是交完所得稅后，凈利潤(rùn)再分配投資者利潤(rùn)。主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)＝銷售收入－主營(yíng)業(yè)務(wù)成本－主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)＋其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)－營(yíng)業(yè)費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋投資收益＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出＝利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額－所得稅＝凈利潤(rùn)財(cái)務(wù)費(fèi)用只包括利息凈支出、匯率凈損失。會(huì)計(jì)核算利潤(rùn)時(shí)，資本成本就是資本金的成本，就是投資者投入企業(yè)資本的成本。有些經(jīng)濟(jì)學(xué)家從國(guó)外引進(jìn)經(jīng)濟(jì)增加值的概念。利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的綜合表現(xiàn)利潤(rùn)是銷售收入減去成本費(fèi)用的余額，銷售收入和成本費(fèi)用是具體表現(xiàn)，最終結(jié)果是利潤(rùn)。 為了要出利潤(rùn)，該攤的不攤了，該核銷的不核銷了，利潤(rùn)就出來(lái)了。198。因?yàn)榫哂邪l(fā)展前途，往往影響當(dāng)期利潤(rùn)，為了出利潤(rùn)，該投的不投了，是短期行為。198。企業(yè)中利潤(rùn)重要？資金重要？很顯然資金重要，而利潤(rùn)可以算出來(lái)，錢是算不出來(lái)的，這是利潤(rùn)計(jì)算的缺點(diǎn)。但是企業(yè)有錢嗎？沒(méi)錢，收回來(lái)多少？?。應(yīng)付款項(xiàng)就是產(chǎn)品銷售出去，沒(méi)給人錢，這應(yīng)該算應(yīng)付賬款，也算費(fèi)用，因?yàn)槟阋呀?jīng)消耗了。費(fèi)用包括已付款項(xiàng)，應(yīng)付款項(xiàng)，費(fèi)用包括已付款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)。權(quán)責(zé)發(fā)生制就是產(chǎn)品轉(zhuǎn)移了，對(duì)方收到貨了，他有付款責(zé)任了，收入算實(shí)現(xiàn)了，至于給錢沒(méi)給錢另說(shuō)?！景咐?】賣出100萬(wàn)貨物，收回來(lái)60萬(wàn)現(xiàn)金，還有40萬(wàn)應(yīng)收賬款沒(méi)收回來(lái)，按著收