【正文】 例某上市公司2003年7月從關(guān)聯(lián)方取得借款1億元，年利率為9％，金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率為8％，該企業(yè)注冊資本1000萬元，該企業(yè)是否應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整?解：據(jù)稅法規(guī)定：納稅人向非金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，在不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；納稅人從關(guān)聯(lián)方取得借款金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。稅法規(guī)定部分準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，與會計(jì)制度規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)不同。⑶ 會計(jì)核算上作為費(fèi)用或支出在計(jì)算稅前會計(jì)利潤時(shí)，從收入中予以扣除，而在計(jì)算納稅所得時(shí)不準(zhǔn)扣除。例 A公司欠B公司貸款20萬元，由于A公司的現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)不能支付貨款，經(jīng)協(xié)商B公司同意A公司支付14萬元，余額不再償還，A公司隨即支付14萬元。第二：一些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在會計(jì)核算時(shí)在“資本公積”反映，不作為收益處理，但在稅法上確認(rèn)為應(yīng)稅收入。這就是前面所述涉及流轉(zhuǎn)稅及附加稅處理差異時(shí)，采用當(dāng)期處理差異的方法，即發(fā)生差異的當(dāng)期（當(dāng)月）即按稅法的規(guī)定進(jìn)行處理，完成納稅義務(wù)。例某企業(yè)將自產(chǎn)成本為60000元的電腦用于在建工程，該企業(yè)此電腦不含增值稅的售價(jià)為100000元。對視同銷售收入，按稅法規(guī)定計(jì)算銷售額并征收增值稅。會計(jì)制度確認(rèn)銷售行為是“實(shí)質(zhì)重于形式”，而現(xiàn)行稅法則實(shí)質(zhì)與形式兩者兼顧，更注重于形式，只要應(yīng)稅行為發(fā)生，不論企業(yè)是否作銷售處理，都應(yīng)按計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征稅款。而稅法規(guī)定要視同銷售計(jì)入納稅所得。2 會計(jì)核算上不作為收入處理，而稅法規(guī)定，在計(jì)算納稅所得時(shí)，要作為收入處理，計(jì)算繳納所得稅。一般包括三種情況：⑴ 會計(jì)核算上作為收入計(jì)入稅前利潤，而計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)不作為收入處理。 永久性差異，是指由于會計(jì)和稅法在計(jì)算稅前會計(jì)利潤和納稅所得時(shí)所確認(rèn)的收支口徑不同所形成的，某一會計(jì)期間稅前利潤與納稅所得之間的差額。(二) 根據(jù)具體差異的不同性質(zhì)，采用不同的處理方法。在實(shí)際工作中，企業(yè)涉及的稅種數(shù)量眾多，應(yīng)根據(jù)其不同性質(zhì)進(jìn)行處理： 企業(yè)涉及的流轉(zhuǎn)稅及附加稅均應(yīng)按月計(jì)征，企業(yè)在處理差異時(shí)，應(yīng)采用當(dāng)期處理差異的方法，即發(fā)生差異的當(dāng)期（當(dāng)月）即按稅法的規(guī)定進(jìn)行處理，完成納稅義務(wù)。企業(yè)在完成納稅義務(wù)時(shí)，必須按照稅法的要求進(jìn)行，如會計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致，應(yīng)按照稅法的規(guī)定，采用相應(yīng)的方法調(diào)整，完成納稅義務(wù)。第三十三條規(guī)定的銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：　　（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；　?。ǘ┎扇⊥惺粘懈逗臀秀y行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；　?。ㄈ┎扇≠d銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；　?。ㄋ模┎扇☆A(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；　　（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；　?。╀N售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；　?。ㄆ撸┘{稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。⑵向購買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定：銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。但稅法上只要已發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)，就確認(rèn)應(yīng)稅收入的實(shí)現(xiàn)。稅法規(guī)定：通常根據(jù)交易的結(jié)算方式確認(rèn)應(yīng)稅收入(納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間)，一般不顧及會計(jì)上的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。收入不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。第八， 其他項(xiàng)目的差異主要包括：彌補(bǔ)虧損的差異、關(guān)聯(lián)方交易和會計(jì)差錯(cuò)更正的差異、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理、納稅人放棄權(quán)益的稅務(wù)處理（應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣；稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的所得不作為計(jì)算公益救濟(jì)性捐贈扣除的基數(shù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的所得對投資抵免所得稅的影響；財(cái)產(chǎn)損失及減免稅等項(xiàng)目的報(bào)批）等等。第六， 資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出的差異主要包括：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、營業(yè)外支出項(xiàng)目（非廣告性贊助支出、罰款、罰金及滯納金、捐贈支出、資產(chǎn)盈虧和毀損、債務(wù)重組損失的差異、或有負(fù)債的差異、單位代付個(gè)人所得稅支出、其他項(xiàng)目等）。第四， 營業(yè)費(fèi)用的差異主要包括：廣告費(fèi)用支出、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出、傭金支出、保險(xiǎn)費(fèi)支出等。第二， 營業(yè)成本的差異主要包括：銷售（營業(yè)）成本、存貨計(jì)價(jià)方法、工薪支出及“三項(xiàng)附加費(fèi)用”的差異、固定資產(chǎn)成本的差異等等。新制度對納稅的影響第一部分 稅法與會計(jì)制度差異一、稅法與會計(jì)制度差異概述會計(jì)和稅收是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中兩個(gè)不同的分支，基于不同的目的、服務(wù)于不同的對象、遵循不同的原則，因而，規(guī)范不同的對象產(chǎn)生不同程度的差異是必然的現(xiàn)象。第二十一條 本暫行辦法自2003年10月1日起實(shí)施。（五）票面上未加具業(yè)戶印章或所蓋印章與發(fā)票領(lǐng)購、開具單位名稱不符的發(fā)票；（六）已宣布作廢的發(fā)票；（七）不屬本市地方稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票；（八）其他違反稅收法律法規(guī)及本辦法規(guī)定的發(fā)票。第十九條 經(jīng)市地方稅務(wù)局確認(rèn)中獎(jiǎng)發(fā)票具有下列情況之一的不得兌獎(jiǎng)。個(gè)人所得稅由當(dāng)?shù)厥械胤蕉悇?wù)局依照稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳。外地消費(fèi)者一律持中獎(jiǎng)發(fā)票原件回消費(fèi)地領(lǐng)獎(jiǎng)。第十七條 每期中獎(jiǎng)號碼在《南方日報(bào)》上公布后30天內(nèi)為中獎(jiǎng)發(fā)票兌獎(jiǎng)時(shí)間，最后一天如為節(jié)假日按期順延。消費(fèi)者可通過公布的電話、本地地稅網(wǎng)站或廣東地稅網(wǎng)站查詢抽獎(jiǎng)結(jié)果。軟件隨機(jī)抽出的順序號對應(yīng)的發(fā)票號碼即為中獎(jiǎng)號碼，不能再次參加發(fā)票抽獎(jiǎng)。第十四條 每張有效發(fā)票由廣東省地方稅務(wù)局通過計(jì)算機(jī)按發(fā)票號碼隨機(jī)進(jìn)行排序，每張賦予一個(gè)順序號。第十三條 全省發(fā)票統(tǒng)一抽獎(jiǎng)活動名稱為“南粵金稅”，每期發(fā)票抽獎(jiǎng)僅設(shè)一項(xiàng)特等獎(jiǎng)，共6名，每名獎(jiǎng)人民幣250，000元，總額為150萬元。地方稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)經(jīng)營者有違反稅收法律、行政法規(guī)行為的，按規(guī)定給予舉報(bào)人獎(jiǎng)勵(lì)，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)成開具票據(jù)的經(jīng)營者重新開具有效發(fā)票，交舉報(bào)人參加抽獎(jiǎng)。當(dāng)期無論該張發(fā)票是否中獎(jiǎng)，均不能參加以后各期的發(fā)票抽獎(jiǎng)。開通移動電話短信抽獎(jiǎng)后，也可通過發(fā)送短信方式參與全省發(fā)票統(tǒng)一抽獎(jiǎng)，具體事宜由廣東省地方稅務(wù)局另行規(guī)定。第九條 消費(fèi)者在廣東省范圍內(nèi)消費(fèi)并取得當(dāng)?shù)丶{入發(fā)票抽獎(jiǎng)范圍的有效定額發(fā)票（以下簡稱有效發(fā)票）后，撥打當(dāng)?shù)氐陌l(fā)票抽獎(jiǎng)系統(tǒng)電話輸入，即可參加當(dāng)期的全省統(tǒng)一抽獎(jiǎng)。第八條 廣東省地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)開發(fā)、維護(hù)全省發(fā)票統(tǒng)一抽獎(jiǎng)軟件系統(tǒng)，根據(jù)我省信息化建設(shè)的進(jìn)程，逐步實(shí)現(xiàn)省、市發(fā)票抽獎(jiǎng)系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，共用數(shù)據(jù)庫。每期參與全省發(fā)票統(tǒng)一抽獎(jiǎng)的登記錄入截止日期為每季度的最后一天。各期開獎(jiǎng)日期為下個(gè)季度首月的15日，如遇節(jié)假日順延。具體辦法由廣東省地方稅務(wù)局制定。各市應(yīng)積極推廣發(fā)票抽獎(jiǎng)，擴(kuò)大發(fā)票抽獎(jiǎng)范圍，逐步將所有的定額發(fā)票納入抽獎(jiǎng)范圍。第三條 本辦法所指的發(fā)票抽獎(jiǎng)為定期抽獎(jiǎng)，每季度進(jìn)行一次，開獎(jiǎng)方式為電腦開獎(jiǎng)。附件二廣東省地方稅務(wù)局“南粵金稅”定額發(fā)票統(tǒng)一抽獎(jiǎng)暫行辦法第一條 為加強(qiáng)我省地稅發(fā)票統(tǒng)一抽獎(jiǎng)的管理，提高納稅人依法使用發(fā)票的自覺性，鼓勵(lì)消費(fèi)者消費(fèi)后索取發(fā)票，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，特制定本辦法。第十四條 本實(shí)施辦法自2004年1月1日起執(zhí)行。對消費(fèi)者主動向收款方索取收據(jù)等不合法憑證后進(jìn)行舉報(bào)的，或要求收款方開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)不符的票據(jù)后進(jìn)行舉報(bào)的，一律不予獎(jiǎng)勵(lì)。索取發(fā)票時(shí)不得要求收款方開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，不能向收款方索要收據(jù)等不合法憑證。對不能查實(shí)的舉報(bào)，不予獎(jiǎng)勵(lì)。按舉報(bào)票據(jù)面額計(jì)算的獎(jiǎng)勵(lì)金額不足10元不計(jì)發(fā)獎(jiǎng)勵(lì)金。第十一條 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查處屬實(shí)的舉報(bào)，對舉報(bào)人按舉報(bào)票據(jù)面額的5%給予獎(jiǎng)勵(lì)，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)成業(yè)戶按消費(fèi)金額開具真發(fā)票給消費(fèi)者參加抽獎(jiǎng)。第十條 消費(fèi)者取得定額發(fā)票不能錄入?yún)⒓映楠?jiǎng)，可通過電話進(jìn)行查詢投訴。（二）中獎(jiǎng)人憑發(fā)票原件和本人身份證原件（或單位、學(xué)校證明，復(fù)印件無效）到區(qū)地方稅務(wù)局納稅人服務(wù)中心（地址：佛山市順德區(qū)大良錦龍路133號）登記核實(shí)后，即可領(lǐng)取獎(jiǎng)金。每期中獎(jiǎng)結(jié)果在《順德報(bào)》、順德地稅網(wǎng)站及順暢網(wǎng)等有關(guān)媒體公布，或通過發(fā)票抽獎(jiǎng)專線電話直接查詢。第六條 每期發(fā)票抽獎(jiǎng)獎(jiǎng)項(xiàng)和獎(jiǎng)金的設(shè)置如下：特等獎(jiǎng)1名，每名獎(jiǎng)金金額人民幣20000元；一等獎(jiǎng)3名，每名獎(jiǎng)金金額人民幣3000元；二等獎(jiǎng)10名，每名獎(jiǎng)金金額人民幣1000元；三等獎(jiǎng)20名，每名獎(jiǎng)金金額人民幣500元。（四）抽獎(jiǎng)登記截止時(shí)間是每季最后一天，每張定額發(fā)票只能參加一期發(fā)票抽獎(jiǎng)，當(dāng)期無論該張定額發(fā)票是否中獎(jiǎng)，均不能參加以后各期的發(fā)票抽獎(jiǎng)。發(fā)票抽獎(jiǎng)序號為7位數(shù)字，每季編一個(gè)序號。（三）計(jì)算機(jī)按持票人錄入的先后次序生成定額發(fā)票抽獎(jiǎng)序號，并記錄持票人錄入時(shí)間。（二）定額發(fā)票抽獎(jiǎng)號碼由持票人通過撥打抽獎(jiǎng)專線電話登記錄入。10元以下的定額發(fā)票及企業(yè)自擬格式印制的定額發(fā)票不列入發(fā)票抽獎(jiǎng)范圍。第三條 全區(qū)發(fā)票抽獎(jiǎng)工作從2004年1月1日開始，每季度舉行一次，每期抽獎(jiǎng)在次季度首月的15日舉行，如遇節(jié)假日順延。根據(jù)廣東省地方稅務(wù)局《關(guān)于印發(fā)廣東省“南粵金稅”定額發(fā)票統(tǒng)一抽獎(jiǎng)暫行辦法的通知》（粵地稅發(fā)[2003]243號）及相關(guān)工作統(tǒng)一部署的要求，并結(jié)合我區(qū)實(shí)際情況，特制定本實(shí)施辦法。”【廣而告之】關(guān)于修改《順德市地稅發(fā)票抽獎(jiǎng)活動實(shí)施辦法》的通知各有關(guān)人員： 為進(jìn)一步加強(qiáng)我區(qū)地稅發(fā)票管理，發(fā)動全民協(xié)稅護(hù)稅，營造我區(qū)依法治稅的良好環(huán)境，根據(jù)廣東省地方稅務(wù)局《關(guān)于印發(fā)廣東省“南粵金稅”定額發(fā)票統(tǒng)一抽獎(jiǎng)暫行辦法的通知》（粵地稅發(fā)[2003]243號）規(guī)定，結(jié)合我區(qū)的實(shí)際情況，經(jīng)區(qū)人民政府批準(zhǔn),我局修改了《順德市地稅發(fā)票抽獎(jiǎng)活動實(shí)施辦法》，并從2004年1月1日起開始實(shí)施新的《佛山市順德區(qū)地稅發(fā)票抽獎(jiǎng)活動實(shí)施辦法》?！? （第9頁）“第二十條 《年審表》填報(bào)不實(shí)、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確的，隨同《年審表》報(bào)送其他資料不齊全，以及其他未按規(guī)定辦理年審手續(xù)的，地方稅務(wù)局應(yīng)責(zé)令其在年審規(guī)定期內(nèi)如實(shí)申報(bào)和補(bǔ)報(bào)。 A、企業(yè)之間相互拆借的利息支出 B、建造、購置固定資產(chǎn)的利息支出 C、向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出 D、建造、購置固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā)生的向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出 單項(xiàng)選擇題答案：2D；2D；2D 多選題答案：1ACD；1ACD【更正】 2003年11月《順德地稅》的《貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅征收管理試行辦法》一文中的第十五條以及《貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅納稅人認(rèn)定和年審試行辦法》一文中的第五條、第十六條和第二十條的文字編校有誤，現(xiàn)更正如下： （第5頁）“第十五條……（一）開票金額大于定額的，以開票金額數(shù)為依據(jù)征收稅款，并作為下一年度核定定期定額的依據(jù)。 A、5 B、10 C、15 D、30 二、多選題： 1下列固定資產(chǎn)項(xiàng)目中，當(dāng)期不得提取折舊的項(xiàng)目有（ ）。 秋倌【小考場】稅收知識競賽題目選編（九）一、單項(xiàng)選擇題：2稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款時(shí)，必須給納稅人開具（ ）。最后，提請著者、摘者、編者共同注意的問題，就是嚴(yán)謹(jǐn)性。第一種方式的應(yīng)交所得稅和稅后利潤是：33%（130%）=（應(yīng)交所得稅）；。（二）刊列數(shù)字的嚴(yán)謹(jǐn)性。因此納稅所得額的調(diào)整（調(diào)增）應(yīng)為：原計(jì)提數(shù)工資82萬元（1+%）=，法定計(jì)提數(shù)（800元60人12個(gè)月）（1+%）=，=（應(yīng)調(diào)增納稅所得額）。（一）引據(jù)數(shù)字結(jié)果，必須提供計(jì)算依據(jù)，原著不詳?shù)囊M(jìn)行補(bǔ)充，為地方稅在各自地區(qū)的征收率和開征品目作注腳。國家既然出臺了“關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收問題的通知”，給予招用下崗職工企業(yè)可以享受的稅收優(yōu)惠政策。下面對秋倌的來信全文刊載，并再次對秋倌對本刊的支持表示衷心的感謝。讀罷這篇文章，我們深深為秋倌先生對業(yè)務(wù)的嚴(yán)謹(jǐn)而感動，也感謝秋倌先生對本刊的關(guān)注和支持。（1聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率）②應(yīng)納所得稅額=來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額投資方適用稅率③稅收扣除額=來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率④應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額=應(yīng)納所得稅額－稅收扣除額（大良稅務(wù)分局）【編讀往來】 數(shù)字結(jié)果需提供計(jì)算依據(jù)——《酒店擴(kuò)大大規(guī)模 招用下崗職工很劃算》文商榷本刊在2003年第九期的“稅收籌劃”欄目中，轉(zhuǎn)載了2003年3月18日《中國稅務(wù)報(bào)》的文章《酒店擴(kuò)大規(guī)模 招用下崗職工很劃算》。（2）聯(lián)營企業(yè)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退還所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)，投資方分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。（大良稅務(wù)分局）問：關(guān)于聯(lián)營企業(yè)如何繳納企業(yè)所得稅？ 答：根據(jù)1994年5月13日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局文件財(cái)稅字[1994]009號發(fā)布《企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定》第二點(diǎn)關(guān)于聯(lián)營企業(yè)征稅問題規(guī)定如下：（1）對聯(lián)營企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得，一律先就地征收所得稅，然后再進(jìn)行分配。（大良稅務(wù)分局） 2問：同為利息支出，建造辦公樓前、后利息支出處理方式是否一樣？ 答：國家稅務(wù)總局制定的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十四條規(guī)定：為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。（樂從稅務(wù)分局）2問：企業(yè)的贊助費(fèi)支出可否在稅前扣除？ 答：非廣告性質(zhì)的贊助費(fèi)支出不得在所得稅前扣除，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)繳所得稅。那么，辦事處在支付工作人員工資時(shí)，即應(yīng)代扣繳個(gè)人所得稅，并向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)繳納入庫。請問，辦事處工作人員的個(gè)人所得稅應(yīng)在何處申報(bào)繳納？ 答：《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)