【正文】 本制度實施前發(fā)布的有關外商投資企業(yè)會計問題的單行規(guī)定，凡與本制度有抵觸的， 以本制度為準。 第八十二條 本制度自１９９２年７月１日起施行。 第十六章 附 則 第八十條 本制度由財政部解釋和修訂。 第七十九條 清算結束時，企業(yè)的會計檔案一般應當移送原企業(yè)主管部門保存。 第七十八條 會計檔案保存期滿銷毀時，應當抄具清單，經企業(yè)主管部門同意后銷 毀。 會計憑證、會計帳簿和月份、季度會計報表，至少保存１５年。 第七十七條 企業(yè)必須按規(guī)定建立會計檔案和檔案管理制度。接受投資企業(yè)的會計報表， 不論是否已經合并，都應當隨同本企業(yè)的會計報表一并報送有關部門。接 受投資企業(yè)的編表貨幣如與本企業(yè)的編表貨幣不一致，應當比照本制度第七十三條或第七 十四條的規(guī)定，先將接受投資企業(yè)的會計報表換算為與本企業(yè)編表貨幣一致的會計報表， 再行合并。利潤表 各項目一般采用全年加權平均匯率進行換算。資產負債表比照本制度第七十三條第二款規(guī)定 的方法進行換算。 在資產負債表和利潤分配表的換算過程中，因各項目采用不同匯率而產生的差額，作 為貨幣換算差額，在有關報表中單列項目反映。年末未分配利潤項目，以同期資 產負債表未分配利潤項目的人民幣金額反映。年初未分配利潤和年初未分配利潤調 整數(shù)兩項目，以按照上年末國家外匯牌價換算的人民幣金額反映。 利潤分配表中利潤總額項目，以同期利潤表中利潤總額項目的人民幣金額反映。營業(yè)稅金項目以實際應交的工商統(tǒng)一稅的人民幣金額反映。 利潤表以全年加權平均匯率對營業(yè)收入項目中的外幣營業(yè)收入部分進行換算，然后與 人民幣營業(yè)收入部分的人民幣金額相加，得出營業(yè)收入項目的人民幣金額；再按照相同的 方法，將折扣與折讓項目的外幣金額換算為人民幣金額。 資產負債表項目一般按照年末國家外匯牌價換算，其中原由人民幣折合為外幣金額的 項目，仍應按原人民幣金額計算。 季度會計報表應當于季度終了后１５天內報出，年度會計報告應當于年度終了后４個 月內連同中國注冊會計師的查帳報告一并報出。 第七十二條 季度會計報表和年度會計報告應當分別報送主管財政部門、當?shù)囟悇?機關、企業(yè)主管部門以及投資人。沒有規(guī)定的行業(yè)會計報表 的，企業(yè)可以參照其他行業(yè)的會計報表編制。 會計報表包括資產負債表、利潤表、財務狀況變動表以及利潤分配表等有關附表。會計科目應當參照行業(yè)會計科目的規(guī)定分類順序編號。沒有規(guī)定的行業(yè)會計科目的，企業(yè)可以參照其 他行業(yè)的會計科目設置。 清算終了的會計報表的報送時間應當在企業(yè)注銷工商登記之前。 第六十九條 企業(yè)自清算開始，應當視作會計年度終了，按照本制度第七十一條和 第七十二條的規(guī)定，編制并報送會計報告。 清算終了，如果為清算凈收益，應當依照稅法規(guī)定繳納所得稅。 清算損益包括清算期間的繼續(xù)經營損益、財產處理損益以及無法收回的債權和無法歸還的 債務等。 第六十六條 財產清算的作價方法，按照有關法律、法規(guī)，由清算委員會確定。將該項外匯額度通過外匯調劑賣出取得的收入，應當作為匯兌損益處 理。出讓外匯額度所得價款與其帳面成本之間的差額，應 當作為匯兌損益處理。 購入的外匯額度按照實際支付的價款登記入帳。帳面調劑價可以采用先進先出、加權平均或者逐筆認定等方法確定。 賣出外幣的實際調劑價與該外幣帳戶的原記帳本位幣金額之間的差額，應在月末時按 照本制度第六十二條第一款的規(guī)定一并調整。 與購建固定資產等直接有關的匯兌損益，在所購建的資產尚未交付使用或者雖已交付 使用但尚未辦理竣工決算之前，應當計入有關資產的購建成本。同期匯兌損失 和匯兌收益相抵后，如為損失凈額，應當按照本制度第三十九條的規(guī)定進行攤銷，攤余價 值在資產負債表其他資產類下單列項目反映；如為收益凈額，其會計處理方法可以由企業(yè) 在下列三種方法中選定： １．自企業(yè)投入生產經營起按照５年分期平均轉銷； ２．留待彌補企業(yè)生產經營期間發(fā)生的年度虧損； ３．留待并入企業(yè)的清算收益。按照月末國家外匯牌 價折合的記帳本位幣金額與帳面記帳本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益，計入當期損 益。除另有規(guī)定者外，所有與外幣業(yè)務有關的帳戶（包括外幣帳戶和對應的非外幣帳戶） 無論增加或者減少，均采用業(yè)務發(fā)生時的國家外匯牌價（原則上采用中間價，下同）作為 折合匯率，也可以采用當月１日的國家外匯牌價作為折合匯率。 外幣帳戶，包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、以外幣結算的債權（如應收帳款、應收票 據等）和債務（如應付帳款、應付票據、應付工資、應付股利等），應當與非外幣的各該 相同帳戶分別設置，并分別核算。 第五十九條 外商投資企業(yè)本年的利潤總額、應繳納的所得稅、提取的儲備基金、 職工獎勵及福利基金和企業(yè)發(fā)展基金、分配給投資人的股利（包括本年分配的以前年度未 分配利潤），以及年初未分配利潤、年初未分配利潤調整數(shù)和年末未分配利潤，均應當在 利潤分配表中分別列項反映。 第五十八條 年終結帳以后發(fā)現(xiàn)的應調整本年度會計事項，應當在下年度有關帳戶 中進行調整，并在報表中作相應反映。職工獎勵及福利基金應當用于企業(yè)職工的非經常性獎勵或者各項集 體福利，其中形成的房屋、設施等資產，不得作為企業(yè)的財產。 第五十七條 外商投資企業(yè)應當依照有關法律、法規(guī)的規(guī)定從所得稅后利潤中提取 儲備基金、職工獎勵及福利基金和企業(yè)發(fā)展基金（外資企業(yè)可以不提企業(yè)發(fā)展基金）。按月計算利潤有困難的企業(yè)， 經主管財政部門或國務院有關主管部門批準，可以按季或者按年計算利潤。營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應當分別核算，并在利潤表中 分別列項反映。 營業(yè)外收支凈額為營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出的凈額。 營業(yè)利潤為主營業(yè)務收入減去營業(yè)稅金和營業(yè)成本后的毛利，再減去銷售費用、管理 費用和財務費用（商業(yè)企業(yè)還應當減去進貨費用），加上其他業(yè)務利潤的凈額。銷售退回應當從營業(yè)收入中扣 除；銷售折扣或折讓應當單獨核算，并在利潤表中作為營業(yè)收入的減項單獨反映。有長期合同的企業(yè)，可以按照完工進度或者實際完成的工作 量確定營業(yè)收入的實現(xiàn)。采取產品分成方式的中外合作經營企業(yè)，以投 資人分得產品為營業(yè)收入實現(xiàn)。 第五十四條 營業(yè)收入的實現(xiàn)，一般為產品或者商品已經發(fā)出，工程已經交付，服 務或者勞務已經提供，價款已經收訖或者已經取得收取價款的權利。 第十一章 收入、利潤及利潤分配 第五十三條 外商投資企業(yè)的營業(yè)收入，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入，應當 分別核算。 （四）其他企業(yè)可以比照上述各項規(guī)定辦理。 管理費用包括管理企業(yè)所發(fā)生的各項費用。 （三）服務企業(yè)經營過程中發(fā)生的費用，包括各項營業(yè)支出和管理費用、財務費用。 管理費用包括商品在保管儲運過程中發(fā)生的費用，以及企業(yè)管理部門的費用，包括工 資、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、勞動保護費、水電費、辦公費、差旅 費、運輸費、保險費、租賃費、存貨盤虧（減盤盈）、工會經費、董事會費、顧問費、訴 訟費、交際應酬費、稅金（包括城市房地產稅和車船使用牌照稅等）、場地使用費、無形 資產和其他資產攤銷、壞帳損失、職工培訓費和其他管理費用。 （二）商業(yè)企業(yè)在經營過程中發(fā)生的費用，包括進貨費用、銷貨費用、管理費用和財 務費用。 管理費用包括公司經費、工會經費、董事會費、顧問費、訴訟費、交際應酬費、稅金 （包括城市房地產稅和車船使用牌照稅等）、場地使用費、技術轉讓費、無形資產攤銷、 其他資產攤銷、壞帳損失、職工培訓費、研究發(fā)展費和其他管理費用。 工業(yè)企業(yè)的費用項目包括銷售費用、管理費用和財務費用，應當作為期間費用分別核 算，不計入產品生產成本之內，并在利潤表中分別列項反映。 直接工資是指直接生產工人的工資。企業(yè)還可以 根據需要，增設燃料及動力、外部加工費、專用工具以及其他需