【正文】 它所反映的是企業(yè)固定資產(chǎn)因出售、毀損、報廢等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈值，以及固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的。隨之而來也引起一些問題，反映在資產(chǎn)負債表上是固定資產(chǎn)價值變動較大，個別企業(yè)隨意將資產(chǎn)評估的價值入賬，調(diào)整固定資產(chǎn)原值；固定資產(chǎn)折舊的計提違反財務(wù)制度規(guī)定，或者多提、或者少提、不提，應(yīng)該引起信貸人員注意。如果某一企業(yè)該采用加速折舊法，卻采用平均折舊方法，則在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的前期，會少計費用，高估利潤，在后期，則會低估利潤。企業(yè)采用的折舊方法，確定的折舊率目前已列入上市公司所應(yīng)披露的主要會計政策之一。在國民經(jīng)濟中具有重要地位，技術(shù)進步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機”的機械企業(yè)、飛機制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財政部批準的特殊行業(yè)的企業(yè)，其機器設(shè)備可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。 。企業(yè)在用的固定資產(chǎn)一般均應(yīng)計提折舊，具體范圍包括：房屋和建筑物；在用的機器設(shè)備、儀器儀表、運輸工具，季節(jié)性停用、大修理停用的設(shè)備；融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。企業(yè)按規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊，一方面可以真實地反映固定資產(chǎn)的新舊程度、折余價值，另一方面可以通過產(chǎn)品銷售使其價值得到補償，它是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中現(xiàn)金流入的重要部分。固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中因損耗而逐漸減少的價值。 （７）盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值記賬。 （５）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建的，按原有固定資產(chǎn)賬面價值，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建、擴建而增加的支出記賬。 （３）其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)以合同、協(xié)議約定的價值或評估確認的價值入賬。由于固定資產(chǎn)的來源渠道不同，其價值構(gòu)成的具體內(nèi)容也有所差異，對此，現(xiàn)行會計制度作了明確規(guī)定： （１）企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價或售出單位的賬面原價（扣除原安裝成本）加上支付的運雜費、包裝費和安裝成本等作為原價。 。 （二）固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機器設(shè)備、工具器具等。 企業(yè)長期投資轉(zhuǎn)讓與收回的核算一般有以下三種情況。 例如Ｈ電器股份有限公司1996年年度報告,采用說明方式披露了長期投資情況,摘要如下: 至1996年12月31日止，本公司共有五項對外長期投資，其中對通信有限公司、通信系統(tǒng)公司、證券公司、公司的投資比例均在２０％以下，采用“成本法”核算。 中國證監(jiān)會在規(guī)范上市公司信息披露的有關(guān)規(guī)定中，要求披露年度內(nèi)公司投資額比上年的增減變動數(shù)及增減幅度，被投資公司名稱、其主要經(jīng)營活動、占被投資公司權(quán)益的比例等事項，其目的是為了便于報表使用人閱讀理解上市公司的經(jīng)營活動。一個企業(yè)的對外投資對另一個企業(yè)來說，就是其資本金，過度對外投資，對銀行貸款依賴更大。會計期末，長期投資和投資減值準備的期末余額應(yīng)在資產(chǎn)負債表上單獨反映。 《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對長期投資的賬面價值定期進行逐項檢查。當被投資企業(yè)當年盈利且有分紅時,同一企業(yè)，采用權(quán)益法核算，其投資收益就比采用成本法核算的投資收益高，當期利潤就高。應(yīng)該說，這一規(guī)定比其它幾種規(guī)定更為合理，操作性強?！豆煞萦邢薰緯嬛贫取芬?guī)定，“公司對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，或雖不足20%但有重大影響時，應(yīng)采用權(quán)益法核算?！锻馍掏顿Y企業(yè)會計制》規(guī)定“企業(yè)的投資占被投資企業(yè)資本總額或者股本總額２５％以上，且企業(yè)對被投資企業(yè)的經(jīng)營管理有重大影響的，也可以采用權(quán)益法”。和成本法一樣，企業(yè)按實際支付的款項或資產(chǎn)評估確認的價值入賬，但以后“長期投資”科目所反映的投資額，要隨著被投資企業(yè)的凈損益，相應(yīng)地按其投資所占被投資企業(yè)實收資本的比例予以增加或減少；從被投資企業(yè)實際分得股利時，按實際收到數(shù)額減少長期投資的賬面價值。企業(yè)按實際支付的款項或資產(chǎn)評估確認的價值入賬，一經(jīng)入賬，除實際增減投資外，一般不再進行調(diào)整，直至股權(quán)轉(zhuǎn)讓；被投資企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的收益或損失，不調(diào)整長期投資的賬面價值；收到被投資企業(yè)發(fā)放的股利，以實際收到數(shù)額記入“投資收益”，也不調(diào)整長期投資的賬面價值。企業(yè)采用股權(quán)性投資形式進行長期投資，不論是直接投資，還是間接投資，計價方法有成本法和權(quán)益法兩種。 按面值購入的債券在確定其取得成本入賬以后，在持有期間需要按年預(yù)計應(yīng)收利息；溢價或折價購入的債券在按取得成本入賬以后，除需要按年預(yù)計應(yīng)收利息外，還要把溢價或折價部分分期攤銷。如含有已到期而尚未領(lǐng)取的利息，則作為應(yīng)收項目單獨核算。企業(yè)認購的債券按發(fā)行方式有兩種,一種是按債券票面價值發(fā)行，即面值發(fā)行；另一種是按高于或低于債券面值發(fā)行，即溢價或折價發(fā)行。 長期投資因其方式不同，在會計核算上也有不同方法。債權(quán)性投資，主要是指購買各種債券，如國家債券、企業(yè)債券以及金融債券等。第二、必須是具有獨立法人資格的企業(yè)，以其資產(chǎn)對另一個具有獨立法人資格的單位和企業(yè)投資。第三、為擴大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模或多種經(jīng)營，而對其他企業(yè)投資。 長期投資的目的主要是：第一、為將來特定的用途積累資金，將企業(yè)閑置的資產(chǎn)用于較長時間的投資，以獲取更多的收益。 三、長期資產(chǎn) 長期資產(chǎn)或稱為非流動資產(chǎn)，指流動資產(chǎn)以外的各項資產(chǎn)，包括長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)幾類。一年內(nèi)將要到期的長期債券投資從性質(zhì)上看已轉(zhuǎn)化為流動資產(chǎn)了，為了讓報表的使用者正確評價企業(yè)償債能力，需要在編制報表時作以上調(diào)整。由于自然災(zāi)害等不可抗拒的原因而發(fā)生的損失，列為營業(yè)外支出。資產(chǎn)負債表中如果以“”號填列的，表明盤盈部分大于盤虧、毀損的流動資產(chǎn)。 企業(yè)有時將不應(yīng)放入待攤費用的一些費用放入，比如，超過一年攤銷期的固定資產(chǎn)修理支出等放入待攤費用中核算，人為減少當期利潤；或該放入待攤費用的項目卻不放入，比如，待攤期在一年內(nèi)的固定資產(chǎn)修理費或其它費用，本該放入待攤費用中核算，卻故意放到遞延資產(chǎn)中核算，從而增加當期利潤。企業(yè)的待攤費用一般有預(yù)付的保險費、固定資產(chǎn)修理費用，一次購買和一次交納數(shù)額較大的印花稅等。 （八）待攤費用 待攤費用指企業(yè)發(fā)生的本期已經(jīng)實際支出，但不應(yīng)由本期負擔，應(yīng)在以后各期分攤的各項費用。企業(yè)盤盈、盤虧以及通過清查盤點處理報廢損失，及時調(diào)整會計賬薄是正常的，如果某企業(yè)常年沒有這種情況反而是不正常的。 存貨的清查盤點是通過對存貨進行實物查對，與賬面記錄核對，確定盤盈、盤虧數(shù)量、價值，及時調(diào)整賬務(wù)，做到賬、卡、物相符。信貸人員在審閱企業(yè)會計報表時，不可能像審計人員那樣作實地盤查，但是對各類企業(yè)的存貨分類、內(nèi)容、特點、計價方法等都是應(yīng)當了解的。如果以后存貨價值又得以恢復(fù)，應(yīng)按恢復(fù)增加的數(shù)額在已提取的跌價準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，增加當期利潤。存貨跌價準備作為存貨的備抵項目，在資產(chǎn)負債表上反映。但當存貨市價波動較大時，期末存貨計值是否要調(diào)整？根據(jù)現(xiàn)行制度規(guī)定，股份有限公司應(yīng)對存貨進行全面清查。 期末存貨的計價，根據(jù)期初存貨與本期發(fā)出存貨的價值可以算出。編制資產(chǎn)負債表時，存貨項目中的商品價值，根據(jù)“庫存商品”科目的期末余額（按售價計算的價值）與“商品進銷差價”科目期末余額合并后填列，即是庫存商品的采購成本價值，采用這種計價方法的商業(yè)企業(yè)，其商品進銷差價率的高低，在很大程度上影響著銷售利潤。少數(shù)企業(yè)表面利潤較高，但是“材料成本差異”科目借方數(shù)額較大，占原材料成本比例較高，反映企業(yè)材料采購成本較高，以后的生產(chǎn)成本負擔較重。當企業(yè)采購部門采購的原材料價格低于計劃成本時“材料成本差異”反映貸方余額，反之為借方余額。計劃成本法指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余按預(yù)先制定的計劃成本計價，同時另設(shè)“材料成本差異”科目，登記實際成本與計劃成本的差額，平時生產(chǎn)領(lǐng)用材料時，先按計劃成本發(fā)出，月末根據(jù)領(lǐng)用的各種材料匯總后，統(tǒng)一調(diào)整材料成本差異，使生產(chǎn)中耗用的材料還原為取得時的實際成本。 我國大中型制造企業(yè)中廣泛采用的是計劃成本法。 同一企業(yè)同一會計期間，采用不同的發(fā)出存貨的計價方法，資產(chǎn)負債表中的存貨金額和利潤表中的銷貨成本就不同，利潤也就不同。外購時，實際成本包括買價、運雜費等，自制時，實際成本包括直接材料費、直接人工費和制造費用。 存貨應(yīng)按取得時的實際成本計賬。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是資金密集型行業(yè)，XX周期較長，其產(chǎn)品占用資金較大，同時還存在著商品房的銷售問題，也會占壓大量資金。 對一些特殊行業(yè)，還各有其特性。在旅游、飲食服務(wù)企業(yè)，存貨主要是：庫存商品、低值易耗品、物料用品、家具用具等，一般數(shù)量不多，金額不大。其中庫存商品是存貨的主要組成部分。 。 （５）產(chǎn)成品。施工企業(yè)還包括未完成全部工序、不能辦理結(jié)算的未完施工。 （４）在產(chǎn)品及自制半成品。 （３）低值易耗品和包裝物。 （２）委托加工材料。具體可劃分為以下幾類： （１）原材料。 不同的行業(yè)，不同的企業(yè)，存貨的內(nèi)容有所不同，依據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)、范圍，一般可歸并為三種情況： 。 第三，存貨具有實效性和發(fā)生潛在損失的可能性。存貨與其他資產(chǎn)相比有以下特征： 第一，存貨是有形資產(chǎn)。這些內(nèi)容均應(yīng)成為信貸人員關(guān)注的重點。 其他應(yīng)收款記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)金額一般不大，但內(nèi)容繁多，多數(shù)賬款最終是用現(xiàn)金結(jié)算，所以，常被企業(yè)用來反映和記載一些業(yè)務(wù)性質(zhì)不明的經(jīng)營業(yè)務(wù)，容易成為費用和收入的調(diào)節(jié)器。主要包括應(yīng)收的各種賠款、各種罰款、存出的保證金、備用金、應(yīng)收股利以及應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等,將這類項目單獨歸類,以便會計報表的使用者把這些項目與由于購銷業(yè)務(wù)而發(fā)生的應(yīng)收項目識別清楚。 如表２－５是Ｈ電器股份有限公司1996年度報告中預(yù)付賬款賬齡分析。 為了深入了解企業(yè)預(yù)付賬款的情況，必要時可以要求企業(yè)編制預(yù)付賬款賬齡分析表，估算其風險程度。 還有一些行業(yè)的預(yù)付賬款有其特定內(nèi)容和核算辦法，如施工企業(yè)預(yù)付賬款除預(yù)付貨款外，還包括按照合同預(yù)付給分包單位的備料款、工程款；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)付賬款包括按照合同預(yù)付給承包單位的備料款和工程款。 （五）預(yù)付賬款 預(yù)付賬款與應(yīng)收賬款都屬于企業(yè)的債權(quán)，但兩者產(chǎn)生的原因不同，應(yīng)收賬款是應(yīng)收的銷貨款項，預(yù)付賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款，帶有定金的意義，企業(yè)的預(yù)付賬款應(yīng)及時按照合同清理。 當應(yīng)收賬款余額較大或長期不變，或者突然發(fā)生異常變化時，都值得信貸人員關(guān)注。 應(yīng)收賬款往往成為企業(yè)收入的調(diào)節(jié)器。表２—４ 工程公司應(yīng)收工程款分析表形象進度及XX單位名稱 項目數(shù)量應(yīng) 收工程款合同價值竣工結(jié)算價 值已完成工作量價值竣工時間一、在施工程1．**單位（或工程名稱）2．：小計二、已竣工未辦理竣工結(jié)算1．**單位（或工程名稱）2．：小 計三、已竣工并辦理工程結(jié)算1．**單位（或工程名稱）2．：小 計合 計20542950900100500603001700800900010004000600370062043003003900110044006204300 應(yīng)收賬款在流動資產(chǎn)中占有舉足輕重的地位，一般講，不應(yīng)在流動資產(chǎn)中占用比例過高，否則，意味著其它企業(yè)占用借款企業(yè)資金過多，可能會影響借款企業(yè)自身的資金周轉(zhuǎn)和長遠發(fā)展。例如，施工企業(yè)其應(yīng)收賬款包括處于各種不同施工階段的工程價款，為了分析其拖欠工程款可收回程度，可根據(jù)需要設(shè)置內(nèi)容進行分析。 信貸人員還可以查看企業(yè)應(yīng)收賬款按欠款戶排列的明細表，以檢查其應(yīng)收賬款是否集中在一個或幾個企業(yè)，或分析欠款較大的企業(yè)償還賬款的可能性，以判斷借款企業(yè)應(yīng)收賬款形成壞賬的可能性。一般可要求企業(yè)向銀行提供賬齡分析表，分析其風險程度。當然，上述核算方法的改變屬于會計政策的改變，要在企業(yè)會計報表附注中加以說明。而采用直接注銷法，壞賬損失進入當前損益，對當前利潤有較大的抵減性影響。 企業(yè)實際賬務(wù)處理中，采用備抵法還是直接注銷法，對其當期損益產(chǎn)生的影響可能會有較大的區(qū)別。以后壞賬確認發(fā)生時，從壞賬準備金中轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款。直接注銷法是在確認應(yīng)收賬款確實收不回時，將不能收回的款項予以注銷，作為壞賬損失轉(zhuǎn)入當期費用。壞賬損失是指因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收賬款，或者因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過三年仍然不能收回的應(yīng)收賬款。當上述二類會計準則出現(xiàn)矛盾時，仍按新會計準則執(zhí)行。 按照新的會計準則，應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項債權(quán)，一旦企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，同時企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制，與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能流入企業(yè)，相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量時，可確認應(yīng)收賬款的入賬金額。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)的某項應(yīng)收票據(jù)長期掛賬，或應(yīng)收票據(jù)余額長期變化不大，應(yīng)仔細詢問原因，以便發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否計賬有誤或應(yīng)收票據(jù)是否已成為壞賬。對已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票，應(yīng)在資產(chǎn)負債表補充資料中加以說明。應(yīng)收票據(jù)到期之前，企業(yè)如果需用資金，可將票據(jù)背書后向銀行或其他金融機構(gòu)貼現(xiàn)，獲取資金。 從以上可以看出，銀行承兌匯票到期日，銀行承擔無條件支付票款的義務(wù)，信用度高于商業(yè)承兌匯票。 銀行承兌匯票是由收款人或承兌申請人簽發(fā)，并由承兌申請人向其開戶銀行申請，經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)。商業(yè)承兌匯票是由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)。 （三）應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因賒銷產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票，資產(chǎn)負債表應(yīng)收票