【正文】 現(xiàn)的收入中補償。按照歷史成本原則進行核算，有助于各項資產(chǎn)、負債項目確認、計量結(jié)果的檢查與控制；同時按照歷史成本核算，也使收入與費用的配合建立在實際交易的基礎上，能夠促使會計核算與會計信息的真實可靠。 堅持配比原則，使各會計期間內(nèi)的各項收入與相關的費用在同一期間內(nèi)相互配合進行記錄和反映，有利于正確計算和考核經(jīng)營成果。權責發(fā)生制原則主要是從時間上規(guī)定會計確認的基礎，其核心是根據(jù)權責關系的實際發(fā)生和影響期間來確認收入和費用。三是要求及時傳遞會計信息，將編制出的會計報表傳遞給會計報表的使用者。 及時性原則是指會計核算工作要講求時效，要求會計處理及時進行，以便會計信息的及時利用。 可比性原則要求不同的企業(yè)盡可能使用統(tǒng)一的會計程序和會計處理方法，強調(diào)的是橫向比較，一貫性原則要求同一會計主體在不同時期盡可能采用相同的會計程序和會計處理方法，強調(diào)的是縱向比較。 可比性原則是指會計核算必須符合國家的統(tǒng)一規(guī)定，提供相互可比的會計核算資料。 客觀性原則包括下面三層含義：一是會計核算應當真實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。根據(jù)《企業(yè)會計準則》，我國會計核算的一般原則包括１２項，這些會計核算的一般原則是我國的會計核算工作應遵循的最基本的原則性規(guī)范，是對我國會計核算工作的基本要求。所以在《企業(yè)會計準則》中規(guī)定我國的會計核算以人民幣為記賬本位幣，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動一律通過人民幣進行核算反映。但是，實際上這是不允許的，也是行不通的。因此，在持續(xù)經(jīng)營的前提下，企業(yè)在會計信息的收集和處理上所使用的會計處理方法才能保持穩(wěn)定，企業(yè)的會計記錄和會計報表才能真實可靠。例如，在持續(xù)經(jīng)營的前提下，才能運用歷史成本原則，企業(yè)才可以按照正常的情況使用它所擁有的各種經(jīng)濟資源和依照原來的償還條件來償還它所負擔的各種債務。 （二）持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)或會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去，是針對非持續(xù)經(jīng)營而言的。任何企業(yè)、無論是獨資、合資還是合伙，都是一會計主體。 會計主體是隨著社會生產(chǎn)力發(fā)展和經(jīng)營活動組織形式的發(fā)展變化而產(chǎn)生的。會計核算的基本前提包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量等四項。第二節(jié) 會計核算的基本前提和一般原則 一套完整的會計報表除全面反映企業(yè)在特定的會計政策下的財務狀況和經(jīng)營成果、反映企業(yè)經(jīng)濟活動全貌外，還應充分體現(xiàn)其會計核算所遵循的原則和所選取的會計政策，這部分內(nèi)容通常在會計報表說明中體現(xiàn)。 （七）存貨的計價方法。如有特殊情況，應予說明。財務情況說明書主要包括如下內(nèi)容： （一）會計核算遵循的基本準則 我國企業(yè)會計核算應在《企業(yè)財務通則》、《企業(yè)會計準則》和行業(yè)《會計制度》的原則指導下進行。財務報告除了包括會計報表這一主要內(nèi)容外，還包括財務情況說明書。單位報表是指由企業(yè)在自身會計核算的基礎上，對賬簿記錄進行加工而編制的會計報表，以反映企業(yè)本身的財務狀況和經(jīng)營成果；匯總報表是指由企業(yè)主管部門或上級機關，根據(jù)所屬單位報送的會計報表，連同本單位會計報表匯總編制的綜合性會計報表。 （三）按會計報表各項目所反映的數(shù)字內(nèi)容，可以分為個別會計報表和合并會計報表。動態(tài)會計報表是指反映一定時期內(nèi)資金耗費和資金回收的報表,如損益表是反映企業(yè)一定時期內(nèi)經(jīng)營成果的報表。企業(yè)經(jīng)營業(yè)績特別是獲利能力的信息，是評價企業(yè)對所控制的經(jīng)濟資源的利用程度、預計未來可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的重要依據(jù)，也是判斷企業(yè)可能控制的經(jīng)濟資源的潛在能力和新增資源利用程度的能力的重要資料。對大多數(shù)報表使用者而言，共同需要的會計信息主要有以下幾個方面： （一）企業(yè)財務狀況的信息。在賬簿中記錄的會計信息，雖然比會計憑證反映的信息更加條理化、系統(tǒng)化，但就某一會計期間企業(yè)的經(jīng)濟活動的整體情況而言，其所能提供的仍然是分散的、部分的會計信息，不能集中地揭示和反映該會計期間經(jīng)營活動和財務收支的全貌。參加教材組織、編寫、出版工作的有關部門和人員，付出了大量的勞動，相信各級員工會從他們的成果中得出裨益。隨著金融體制以及銀行經(jīng)營管理體制改革的深化，XX銀行崗位培訓的覆蓋面將不斷擴大，并將與“建立激勵約束機制”等配套，為人力資源的有效配置作出貢獻。今后，我們的培訓工作要進一步加大中高級管理人員以及各類專門人才的培訓力度，加大境內(nèi)外培訓基地的XX步伐，積極組織境外培訓，加強對重要風險崗位人員以及基層管理人員的業(yè)務培訓，以適應XX銀行發(fā)展對人力資源開發(fā)的要求。如何在這種復雜的環(huán)境中及時調(diào)整戰(zhàn)略重點，不斷完善服務功能，努力拓展各項業(yè)務，吸引更多的優(yōu)質(zhì)客戶，提高各級員工的素質(zhì)就顯得猶為突出。當前，XX銀行面臨著嚴峻的經(jīng)營環(huán)境。國外的銀行非常重視對員工的培訓，較大的、有一定歷史的銀行都形成了不同形式、多層次的培訓體系，尤其對中高級管理人員和業(yè)務骨干的培訓就更多。其原因非常簡單：即現(xiàn)代銀行間的競爭實質(zhì)上是人才的競爭，銀行經(jīng)營管理的水平以及銀行對客觀市場環(huán)境的應變能力，主要取決于各級員工的素質(zhì)，而培訓則是提高員工素質(zhì)的行之有效的手段。國內(nèi)社會經(jīng)濟生活中多年積累的一些深層次矛盾，隨著我國體制改革的深化和國際經(jīng)濟環(huán)境的變化，更加突出地表現(xiàn)出來。 過去，XX銀行員工的在職培訓以學歷教育為主，對改變員工知識結(jié)構和學歷層次起到了一定的積極作用。 一家充滿活力的銀行，在經(jīng)營策略、競爭能力和產(chǎn)品的開發(fā)等方面都會表現(xiàn)出自己獨特的地方，培訓可以說是其特征之一。我們的各級領導干部要放眼未來，從長計議，把這項工作切實抓好，督促員工不斷學習進取，在競爭中得到提高。 二OO二年三月目 錄第一章 概論 第一節(jié) 會計報表與財務報告…………………………………1 第二節(jié) 會計核算的基本前提和一般原則……………………4 第三節(jié) 會計報表在信貸業(yè)務中的作用………………………11 第二章 資產(chǎn)負債表 第一節(jié) 信貸人員如何看待資產(chǎn)負債表………………………15 第二節(jié) 資產(chǎn) …………………………………………………19 第三節(jié) 負債 …………………………………………………42 第四節(jié) 所有者權益 …………………………………………59 第五節(jié) 資產(chǎn)負債表補充資料 ………………………………66第三章 損益表及其附表 第一節(jié) 信貸人員如何看待損益表 …………………………69 第二節(jié) 損益表的閱讀與分析 ………………………………71 第三節(jié) 利潤分配表 …………………………………………91第四章 現(xiàn)金流量表 第一節(jié) 現(xiàn)金流量與現(xiàn)金流量表 ……………………………98 第二節(jié) 信貸人員如何閱讀現(xiàn)金流量表……………………110第五章 股份有限公司會計報表與合并會計報表 第一節(jié) 股份有限公司會計報表……………………………128 第二節(jié) 合并會計報表………………………………………167第六章 報表分析方法概述 第一節(jié) 比率分析……………………………………………185 第二節(jié) 同型分析……………………………………………188 第三節(jié) 比較分析……………………………………………191 第四節(jié) 綜合分析……………………………………………197 第五節(jié) 報表分析的局限性…………………………………202第七章 償債能力分析 第一節(jié) 短期償債能力分析…………………………………204 第二節(jié) 長期償債能力分析…………………………………228第八章 盈利能力分析 第一節(jié) 反映盈利能力的財務指標…………………………240 第二節(jié) 對企業(yè)盈利能力的實例分析………………………248 第九章 營運能力分析 第一節(jié) 反映企業(yè)營運能力的主要指標……………………255 第二節(jié) 對企業(yè)營運能力的實例分析………………………263 第三節(jié) 對企業(yè)財務狀況的其他實例分析…………………268第一章 概論第一節(jié) 會計報表與財務報告 一、會計報表的概念 會計報表是綜合反映企業(yè)一定時期財務狀況和經(jīng)營成果的書面文件。為了進一步發(fā)揮會計的職能作用，必須對日常核算的資料進行整理、分類計算和匯總，編制成相應的會計報表，為有關各方提供總括性的信息資料。企業(yè)財務狀況的好壞，受諸方面因素的影響，如企業(yè)控制的經(jīng)濟資源產(chǎn)生現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力、資金結(jié)構的合理程度、償債能力以及企業(yè)適應其所處環(huán)境變化的能力等。 （三）企業(yè)現(xiàn)金流量和支付能力的信息。靜態(tài)報表是指綜合反映資產(chǎn)負債和所有者權益的會計報表,如資產(chǎn)負債表是反映一定日期企業(yè)資產(chǎn)總額和負債及所有者權益總額的報表,從企業(yè)資產(chǎn)總量方面反映企業(yè)的財務狀況,從而反映企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力和償債能力。個別會計報表各項目數(shù)字所反映的內(nèi)容，僅僅包括企業(yè)本身的財務數(shù)字；合并會計報表是由母公司編制的，一般包括所有控股子公司會計報表的有關數(shù)字。 （五）按會計報表的服務對象，可以分為內(nèi)部報表和外部報表。 財務情況說明書是對企業(yè)一定時期內(nèi)財務情況進行分析總結(jié)的書面文字報告。 （二）企業(yè)當期的會計程序和會計處理方法與前期相比有無改變。 （四）說明固定資產(chǎn)折舊的計提標準及依據(jù)、無形資產(chǎn)攤銷符合哪些規(guī)定。 （八）流動負債的記價方法。信貸人員在閱讀、分析企業(yè)會計報表時，應對這部分內(nèi)容予以關注，這有利于更全面、更深入地對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果進行分析。 （一）會計主體 會計主體或稱會計實體，是指會計工作為其服務的特定單位或組織。會計主體的作用在于界定不同會計主體、會計核算的范圍。在企業(yè)規(guī)模較大的情況下，為了便于掌握其分支機構的生產(chǎn)經(jīng)營活動和收支情況，可以將分支機構作為一會計主體，要求其定期編制會計報表。也就是說，在可以預見的未來，企業(yè)不會進行清算、解散、倒閉。企業(yè)對于它所使用的機器設備、廠房等固定資產(chǎn)，只有在持續(xù)經(jīng)營的前提下，才可以在機器設備的使用年限內(nèi)，按照其價值和使用情況，確定采用某一折舊方法計提折舊。 如果沒有規(guī)定持續(xù)經(jīng)營的前提條件，一些公認的會計處理方法將缺乏存在的基礎，一些公認的會計處理方法也將無法采用，企業(yè)也就不能按照正常的會計原則，正常的會計處理方法進行會計核算，不能采用通常的方式提供會計信息。 會計期間的劃分，使企業(yè)連續(xù)不斷的經(jīng)營活動分為若干個較短的會計期間，有利于企業(yè)及時結(jié)算賬目、編制會計報表；有利于及時提供反映企業(yè)經(jīng)營情況的財務信息，能夠及時滿足企業(yè)內(nèi)部加強經(jīng)營管理及其他有關方面進行決策的需要?？紤]到外商投資企業(yè)等業(yè)務收支以外幣為主的企業(yè)會計核算的實際需要，規(guī)定這些企業(yè)也可選定某種外幣作為記賬本位幣，但這些企業(yè)編制和提供會計報表時，應當折合人民幣反映，提供以人民幣表示的會計報表。這些會計核算的一般原則，在我國會計準則體系中居于指導性地位，它為整個會計準則提供指導思想和理論基礎，對具體會計核算行為具有指導作用。二是會計核算應當準確反映企業(yè)的財務情況。 可比性要求企業(yè)在選擇會計處理方法時，應當選擇使用國家統(tǒng)一規(guī)定的會計處理方法，在編制財務報告時，應當按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會計指標編報，以便不同企業(yè)的會計信息相互可比。從總的方面來說，兩者都屬于可比性的要求。 在會計核算中堅持及時性原則，一是要求及時收集會計信息。 明晰性原則是指會計記錄和會計信息必須清晰、簡明，便于理解和利用。根據(jù)權責發(fā)生制進行收入與成本費用的核算，能夠更加準確地反映特定會計期間真實的財務狀況及經(jīng)營成果。 歷史成本原則是指企業(yè)的各種資產(chǎn)應當按其取得或購建時發(fā)生的實際成本進行核算。 劃分收益性支出與資本性支出原則是指會計核算應當嚴格區(qū)分收益性支出與資本性支出的界限，以正確地計算企業(yè)當期損益。對于資本性支出，如購建固定資產(chǎn)、購入無形資產(chǎn)、發(fā)生的開辦費和固定資產(chǎn)大修理支出等，計列于資產(chǎn)負債表，作為資產(chǎn)反映，這些支出以折舊、攤銷等方法在生產(chǎn)、經(jīng)營中逐步收回。 一、會計報表在信貸業(yè)務中的作用 會計報表在信貸業(yè)務的不同階段發(fā)揮著不同的作用。 （二）在貸中管理中的作用 貸款發(fā)放后，信貸人員除深入借款單位隨時了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營及資金運轉(zhuǎn)情況外，分析企業(yè)定期報送的會計報表也是此階段的重要工作內(nèi)容。 （三）在貸后評價中的作用 貸款的后評價工作是檢驗貸款評審和貸款實施管理工作質(zhì)量、總結(jié)貸款決策的經(jīng)驗、提高貸款決策水平的重要手段。銀行信貸人員在對企業(yè)會計報表進行分析時，要求企業(yè)提供的會計報表應符合一定的要求，具體包括以下幾個方面： （一）對企業(yè)提供會計報表全面完整性的要求 會計報表是一套科學的指標體系，應當能全面反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，反映企業(yè)經(jīng)營活動的全貌。務必要求會計報表能全面完整地反映企業(yè)經(jīng)濟活動的全貌。 （三）對企業(yè)提供會計報表連續(xù)性的要求 對會計報表連續(xù)性的要求是建立在持續(xù)經(jīng)營的會計核算前提基礎上的。通常，對于擬建信貸關系的企業(yè)應要求其報送前三年的年度財務報表（報告）及最近一期的會計報表，這樣才能更好地進行償債能力、資產(chǎn)結(jié)構、盈利能力、營運能力等分析以及對企業(yè)經(jīng)營的總體趨勢作出判斷。銀行信貸人員應樹立為企業(yè)保密的意識，不對與信貸業(yè)務無關的人員透露借款企業(yè)的財務信息。它表明企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源，所承擔的義務和所有者對凈資產(chǎn)的要求權。資產(chǎn)負債表提供了企業(yè)資產(chǎn)、負債和所有者權益的總括情況。 二、資產(chǎn)負債表的局限性資產(chǎn)負債表反映了企業(yè)某一特定日期的財務狀況，為信貸分析提供基礎資料，是信貸人員不可忽視的一張報表。（二）資產(chǎn)負債表是由三項會計要素構成的報表。表2—21996年12月31日編報單位:H電器股份有限公司 單位:人民幣萬元資產(chǎn)年初數(shù)年末數(shù)負債及所有者權益年初數(shù)年末數(shù)流動資產(chǎn)貨幣資金短期投資應收票據(jù)應收賬款減：壞賬準備