【正文】 現(xiàn)的收入中補(bǔ)償。按照歷史成本原則進(jìn)行核算，有助于各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目確認(rèn)、計(jì)量結(jié)果的檢查與控制；同時按照歷史成本核算，也使收入與費(fèi)用的配合建立在實(shí)際交易的基礎(chǔ)上，能夠促使會計(jì)核算與會計(jì)信息的真實(shí)可靠。 堅(jiān)持配比原則，使各會計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入與相關(guān)的費(fèi)用在同一期間內(nèi)相互配合進(jìn)行記錄和反映，有利于正確計(jì)算和考核經(jīng)營成果。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則主要是從時間上規(guī)定會計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)，其核心是根據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系的實(shí)際發(fā)生和影響期間來確認(rèn)收入和費(fèi)用。三是要求及時傳遞會計(jì)信息，將編制出的會計(jì)報(bào)表傳遞給會計(jì)報(bào)表的使用者。 及時性原則是指會計(jì)核算工作要講求時效，要求會計(jì)處理及時進(jìn)行，以便會計(jì)信息的及時利用。 可比性原則要求不同的企業(yè)盡可能使用統(tǒng)一的會計(jì)程序和會計(jì)處理方法，強(qiáng)調(diào)的是橫向比較，一貫性原則要求同一會計(jì)主體在不同時期盡可能采用相同的會計(jì)程序和會計(jì)處理方法，強(qiáng)調(diào)的是縱向比較。 可比性原則是指會計(jì)核算必須符合國家的統(tǒng)一規(guī)定，提供相互可比的會計(jì)核算資料。 客觀性原則包括下面三層含義：一是會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，我國會計(jì)核算的一般原則包括１２項(xiàng)，這些會計(jì)核算的一般原則是我國的會計(jì)核算工作應(yīng)遵循的最基本的原則性規(guī)范，是對我國會計(jì)核算工作的基本要求。所以在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定我國的會計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動一律通過人民幣進(jìn)行核算反映。但是，實(shí)際上這是不允許的，也是行不通的。因此，在持續(xù)經(jīng)營的前提下，企業(yè)在會計(jì)信息的收集和處理上所使用的會計(jì)處理方法才能保持穩(wěn)定，企業(yè)的會計(jì)記錄和會計(jì)報(bào)表才能真實(shí)可靠。例如，在持續(xù)經(jīng)營的前提下，才能運(yùn)用歷史成本原則，企業(yè)才可以按照正常的情況使用它所擁有的各種經(jīng)濟(jì)資源和依照原來的償還條件來償還它所負(fù)擔(dān)的各種債務(wù)。 （二）持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)或會計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去，是針對非持續(xù)經(jīng)營而言的。任何企業(yè)、無論是獨(dú)資、合資還是合伙，都是一會計(jì)主體。 會計(jì)主體是隨著社會生產(chǎn)力發(fā)展和經(jīng)營活動組織形式的發(fā)展變化而產(chǎn)生的。會計(jì)核算的基本前提包括：會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量等四項(xiàng)。第二節(jié) 會計(jì)核算的基本前提和一般原則 一套完整的會計(jì)報(bào)表除全面反映企業(yè)在特定的會計(jì)政策下的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果、反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動全貌外，還應(yīng)充分體現(xiàn)其會計(jì)核算所遵循的原則和所選取的會計(jì)政策，這部分內(nèi)容通常在會計(jì)報(bào)表說明中體現(xiàn)。 （七）存貨的計(jì)價方法。如有特殊情況，應(yīng)予說明。財(cái)務(wù)情況說明書主要包括如下內(nèi)容： （一）會計(jì)核算遵循的基本準(zhǔn)則 我國企業(yè)會計(jì)核算應(yīng)在《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和行業(yè)《會計(jì)制度》的原則指導(dǎo)下進(jìn)行。財(cái)務(wù)報(bào)告除了包括會計(jì)報(bào)表這一主要內(nèi)容外，還包括財(cái)務(wù)情況說明書。單位報(bào)表是指由企業(yè)在自身會計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對賬簿記錄進(jìn)行加工而編制的會計(jì)報(bào)表，以反映企業(yè)本身的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果；匯總報(bào)表是指由企業(yè)主管部門或上級機(jī)關(guān)，根據(jù)所屬單位報(bào)送的會計(jì)報(bào)表，連同本單位會計(jì)報(bào)表匯總編制的綜合性會計(jì)報(bào)表。 （三）按會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目所反映的數(shù)字內(nèi)容，可以分為個別會計(jì)報(bào)表和合并會計(jì)報(bào)表。動態(tài)會計(jì)報(bào)表是指反映一定時期內(nèi)資金耗費(fèi)和資金回收的報(bào)表,如損益表是反映企業(yè)一定時期內(nèi)經(jīng)營成果的報(bào)表。企業(yè)經(jīng)營業(yè)績特別是獲利能力的信息，是評價企業(yè)對所控制的經(jīng)濟(jì)資源的利用程度、預(yù)計(jì)未來可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的重要依據(jù)，也是判斷企業(yè)可能控制的經(jīng)濟(jì)資源的潛在能力和新增資源利用程度的能力的重要資料。對大多數(shù)報(bào)表使用者而言，共同需要的會計(jì)信息主要有以下幾個方面： （一）企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的信息。在賬簿中記錄的會計(jì)信息，雖然比會計(jì)憑證反映的信息更加條理化、系統(tǒng)化，但就某一會計(jì)期間企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動的整體情況而言，其所能提供的仍然是分散的、部分的會計(jì)信息，不能集中地揭示和反映該會計(jì)期間經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)收支的全貌。參加教材組織、編寫、出版工作的有關(guān)部門和人員，付出了大量的勞動，相信各級員工會從他們的成果中得出裨益。隨著金融體制以及銀行經(jīng)營管理體制改革的深化，XX銀行崗位培訓(xùn)的覆蓋面將不斷擴(kuò)大，并將與“建立激勵約束機(jī)制”等配套，為人力資源的有效配置作出貢獻(xiàn)。今后，我們的培訓(xùn)工作要進(jìn)一步加大中高級管理人員以及各類專門人才的培訓(xùn)力度，加大境內(nèi)外培訓(xùn)基地的XX步伐，積極組織境外培訓(xùn)，加強(qiáng)對重要風(fēng)險崗位人員以及基層管理人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以適應(yīng)XX銀行發(fā)展對人力資源開發(fā)的要求。如何在這種復(fù)雜的環(huán)境中及時調(diào)整戰(zhàn)略重點(diǎn)，不斷完善服務(wù)功能，努力拓展各項(xiàng)業(yè)務(wù)，吸引更多的優(yōu)質(zhì)客戶，提高各級員工的素質(zhì)就顯得猶為突出。當(dāng)前，XX銀行面臨著嚴(yán)峻的經(jīng)營環(huán)境。國外的銀行非常重視對員工的培訓(xùn)，較大的、有一定歷史的銀行都形成了不同形式、多層次的培訓(xùn)體系，尤其對中高級管理人員和業(yè)務(wù)骨干的培訓(xùn)就更多。其原因非常簡單：即現(xiàn)代銀行間的競爭實(shí)質(zhì)上是人才的競爭，銀行經(jīng)營管理的水平以及銀行對客觀市場環(huán)境的應(yīng)變能力，主要取決于各級員工的素質(zhì)，而培訓(xùn)則是提高員工素質(zhì)的行之有效的手段。國內(nèi)社會經(jīng)濟(jì)生活中多年積累的一些深層次矛盾，隨著我國體制改革的深化和國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，更加突出地表現(xiàn)出來。 過去，XX銀行員工的在職培訓(xùn)以學(xué)歷教育為主，對改變員工知識結(jié)構(gòu)和學(xué)歷層次起到了一定的積極作用。 一家充滿活力的銀行，在經(jīng)營策略、競爭能力和產(chǎn)品的開發(fā)等方面都會表現(xiàn)出自己獨(dú)特的地方，培訓(xùn)可以說是其特征之一。我們的各級領(lǐng)導(dǎo)干部要放眼未來，從長計(jì)議，把這項(xiàng)工作切實(shí)抓好，督促員工不斷學(xué)習(xí)進(jìn)取，在競爭中得到提高。 二OO二年三月目 錄第一章 概論 第一節(jié) 會計(jì)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)告…………………………………1 第二節(jié) 會計(jì)核算的基本前提和一般原則……………………4 第三節(jié) 會計(jì)報(bào)表在信貸業(yè)務(wù)中的作用………………………11 第二章 資產(chǎn)負(fù)債表 第一節(jié) 信貸人員如何看待資產(chǎn)負(fù)債表………………………15 第二節(jié) 資產(chǎn) …………………………………………………19 第三節(jié) 負(fù)債 …………………………………………………42 第四節(jié) 所有者權(quán)益 …………………………………………59 第五節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表補(bǔ)充資料 ………………………………66第三章 損益表及其附表 第一節(jié) 信貸人員如何看待損益表 …………………………69 第二節(jié) 損益表的閱讀與分析 ………………………………71 第三節(jié) 利潤分配表 …………………………………………91第四章 現(xiàn)金流量表 第一節(jié) 現(xiàn)金流量與現(xiàn)金流量表 ……………………………98 第二節(jié) 信貸人員如何閱讀現(xiàn)金流量表……………………110第五章 股份有限公司會計(jì)報(bào)表與合并會計(jì)報(bào)表 第一節(jié) 股份有限公司會計(jì)報(bào)表……………………………128 第二節(jié) 合并會計(jì)報(bào)表………………………………………167第六章 報(bào)表分析方法概述 第一節(jié) 比率分析……………………………………………185 第二節(jié) 同型分析……………………………………………188 第三節(jié) 比較分析……………………………………………191 第四節(jié) 綜合分析……………………………………………197 第五節(jié) 報(bào)表分析的局限性…………………………………202第七章 償債能力分析 第一節(jié) 短期償債能力分析…………………………………204 第二節(jié) 長期償債能力分析…………………………………228第八章 盈利能力分析 第一節(jié) 反映盈利能力的財(cái)務(wù)指標(biāo)…………………………240 第二節(jié) 對企業(yè)盈利能力的實(shí)例分析………………………248 第九章 營運(yùn)能力分析 第一節(jié) 反映企業(yè)營運(yùn)能力的主要指標(biāo)……………………255 第二節(jié) 對企業(yè)營運(yùn)能力的實(shí)例分析………………………263 第三節(jié) 對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的其他實(shí)例分析…………………268第一章 概論第一節(jié) 會計(jì)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)告 一、會計(jì)報(bào)表的概念 會計(jì)報(bào)表是綜合反映企業(yè)一定時期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件。為了進(jìn)一步發(fā)揮會計(jì)的職能作用，必須對日常核算的資料進(jìn)行整理、分類計(jì)算和匯總，編制成相應(yīng)的會計(jì)報(bào)表，為有關(guān)各方提供總括性的信息資料。企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的好壞，受諸方面因素的影響，如企業(yè)控制的經(jīng)濟(jì)資源產(chǎn)生現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力、資金結(jié)構(gòu)的合理程度、償債能力以及企業(yè)適應(yīng)其所處環(huán)境變化的能力等。 （三）企業(yè)現(xiàn)金流量和支付能力的信息。靜態(tài)報(bào)表是指綜合反映資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益的會計(jì)報(bào)表,如資產(chǎn)負(fù)債表是反映一定日期企業(yè)資產(chǎn)總額和負(fù)債及所有者權(quán)益總額的報(bào)表,從企業(yè)資產(chǎn)總量方面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,從而反映企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力和償債能力。個別會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目數(shù)字所反映的內(nèi)容，僅僅包括企業(yè)本身的財(cái)務(wù)數(shù)字；合并會計(jì)報(bào)表是由母公司編制的，一般包括所有控股子公司會計(jì)報(bào)表的有關(guān)數(shù)字。 （五）按會計(jì)報(bào)表的服務(wù)對象，可以分為內(nèi)部報(bào)表和外部報(bào)表。 財(cái)務(wù)情況說明書是對企業(yè)一定時期內(nèi)財(cái)務(wù)情況進(jìn)行分析總結(jié)的書面文字報(bào)告。 （二）企業(yè)當(dāng)期的會計(jì)程序和會計(jì)處理方法與前期相比有無改變。 （四）說明固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)及依據(jù)、無形資產(chǎn)攤銷符合哪些規(guī)定。 （八）流動負(fù)債的記價方法。信貸人員在閱讀、分析企業(yè)會計(jì)報(bào)表時，應(yīng)對這部分內(nèi)容予以關(guān)注，這有利于更全面、更深入地對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行分析。 （一）會計(jì)主體 會計(jì)主體或稱會計(jì)實(shí)體，是指會計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織。會計(jì)主體的作用在于界定不同會計(jì)主體、會計(jì)核算的范圍。在企業(yè)規(guī)模較大的情況下，為了便于掌握其分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和收支情況，可以將分支機(jī)構(gòu)作為一會計(jì)主體，要求其定期編制會計(jì)報(bào)表。也就是說，在可以預(yù)見的未來，企業(yè)不會進(jìn)行清算、解散、倒閉。企業(yè)對于它所使用的機(jī)器設(shè)備、廠房等固定資產(chǎn)，只有在持續(xù)經(jīng)營的前提下，才可以在機(jī)器設(shè)備的使用年限內(nèi)，按照其價值和使用情況，確定采用某一折舊方法計(jì)提折舊。 如果沒有規(guī)定持續(xù)經(jīng)營的前提條件，一些公認(rèn)的會計(jì)處理方法將缺乏存在的基礎(chǔ)，一些公認(rèn)的會計(jì)處理方法也將無法采用，企業(yè)也就不能按照正常的會計(jì)原則，正常的會計(jì)處理方法進(jìn)行會計(jì)核算，不能采用通常的方式提供會計(jì)信息。 會計(jì)期間的劃分，使企業(yè)連續(xù)不斷的經(jīng)營活動分為若干個較短的會計(jì)期間，有利于企業(yè)及時結(jié)算賬目、編制會計(jì)報(bào)表；有利于及時提供反映企業(yè)經(jīng)營情況的財(cái)務(wù)信息，能夠及時滿足企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)經(jīng)營管理及其他有關(guān)方面進(jìn)行決策的需要?？紤]到外商投資企業(yè)等業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)會計(jì)核算的實(shí)際需要，規(guī)定這些企業(yè)也可選定某種外幣作為記賬本位幣，但這些企業(yè)編制和提供會計(jì)報(bào)表時，應(yīng)當(dāng)折合人民幣反映，提供以人民幣表示的會計(jì)報(bào)表。這些會計(jì)核算的一般原則，在我國會計(jì)準(zhǔn)則體系中居于指導(dǎo)性地位，它為整個會計(jì)準(zhǔn)則提供指導(dǎo)思想和理論基礎(chǔ)，對具體會計(jì)核算行為具有指導(dǎo)作用。二是會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)情況。 可比性要求企業(yè)在選擇會計(jì)處理方法時，應(yīng)當(dāng)選擇使用國家統(tǒng)一規(guī)定的會計(jì)處理方法，在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會計(jì)指標(biāo)編報(bào)，以便不同企業(yè)的會計(jì)信息相互可比。從總的方面來說，兩者都屬于可比性的要求。 在會計(jì)核算中堅(jiān)持及時性原則，一是要求及時收集會計(jì)信息。 明晰性原則是指會計(jì)記錄和會計(jì)信息必須清晰、簡明，便于理解和利用。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入與成本費(fèi)用的核算，能夠更加準(zhǔn)確地反映特定會計(jì)期間真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果。 歷史成本原則是指企業(yè)的各種資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其取得或購建時發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行核算。 劃分收益性支出與資本性支出原則是指會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收益性支出與資本性支出的界限，以正確地計(jì)算企業(yè)當(dāng)期損益。對于資本性支出，如購建固定資產(chǎn)、購入無形資產(chǎn)、發(fā)生的開辦費(fèi)和固定資產(chǎn)大修理支出等，計(jì)列于資產(chǎn)負(fù)債表，作為資產(chǎn)反映，這些支出以折舊、攤銷等方法在生產(chǎn)、經(jīng)營中逐步收回。 一、會計(jì)報(bào)表在信貸業(yè)務(wù)中的作用 會計(jì)報(bào)表在信貸業(yè)務(wù)的不同階段發(fā)揮著不同的作用。 （二）在貸中管理中的作用 貸款發(fā)放后，信貸人員除深入借款單位隨時了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營及資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況外，分析企業(yè)定期報(bào)送的會計(jì)報(bào)表也是此階段的重要工作內(nèi)容。 （三）在貸后評價中的作用 貸款的后評價工作是檢驗(yàn)貸款評審和貸款實(shí)施管理工作質(zhì)量、總結(jié)貸款決策的經(jīng)驗(yàn)、提高貸款決策水平的重要手段。銀行信貸人員在對企業(yè)會計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析時，要求企業(yè)提供的會計(jì)報(bào)表應(yīng)符合一定的要求，具體包括以下幾個方面： （一）對企業(yè)提供會計(jì)報(bào)表全面完整性的要求 會計(jì)報(bào)表是一套科學(xué)的指標(biāo)體系，應(yīng)當(dāng)能全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，反映企業(yè)經(jīng)營活動的全貌。務(wù)必要求會計(jì)報(bào)表能全面完整地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的全貌。 （三）對企業(yè)提供會計(jì)報(bào)表連續(xù)性的要求 對會計(jì)報(bào)表連續(xù)性的要求是建立在持續(xù)經(jīng)營的會計(jì)核算前提基礎(chǔ)上的。通常，對于擬建信貸關(guān)系的企業(yè)應(yīng)要求其報(bào)送前三年的年度財(cái)務(wù)報(bào)表（報(bào)告）及最近一期的會計(jì)報(bào)表，這樣才能更好地進(jìn)行償債能力、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、盈利能力、營運(yùn)能力等分析以及對企業(yè)經(jīng)營的總體趨勢作出判斷。銀行信貸人員應(yīng)樹立為企業(yè)保密的意識，不對與信貸業(yè)務(wù)無關(guān)的人員透露借款企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。它表明企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源，所承擔(dān)的義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。資產(chǎn)負(fù)債表提供了企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的總括情況。 二、資產(chǎn)負(fù)債表的局限性資產(chǎn)負(fù)債表反映了企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況，為信貸分析提供基礎(chǔ)資料，是信貸人員不可忽視的一張報(bào)表。（二）資產(chǎn)負(fù)債表是由三項(xiàng)會計(jì)要素構(gòu)成的報(bào)表。表2—21996年12月31日編報(bào)單位:H電器股份有限公司 單位:人民幣萬元資產(chǎn)年初數(shù)年末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年初數(shù)年末數(shù)流動資產(chǎn)貨幣資金短期投資應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款減：壞賬準(zhǔn)備