【正文】 　　(二)成本計算單位　　航運業(yè)務(wù)成本的計算單位為：　　1．運輸綜合成本計算單位為“千換算噸公里”；　　2．客運成本計算單位為“千人公里”；　　3．貨運成本計算單位為“千噸公里”；　　4．集裝箱運輸業(yè)務(wù)的成本計算單位為“千TEU公里”?！　∑渌麡I(yè)務(wù)以及輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品、勞務(wù)均不分?jǐn)偁I運間接費用。實務(wù)中，為簡化分配手續(xù)，可采取以下分配方法：　　1．作業(yè)區(qū)間接費用，由各該作業(yè)區(qū)的裝卸、堆存、港務(wù)管理業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)；　　2．單獨設(shè)置駁運業(yè)務(wù)機構(gòu)所發(fā)生的間接費用，由駁運業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)；　　3．企業(yè)間接費用由企業(yè)的裝卸、堆存、港務(wù)管理業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)，或規(guī)定單獨核算的駁運業(yè)務(wù)也應(yīng)負(fù)擔(dān)企業(yè)間接費用?！　「劭谄髽I(yè)發(fā)生的營運間接費用，在“營運間接費用”科目按規(guī)定的費用項目進行明細(xì)核算，設(shè)置明細(xì)賬加以登記，有專業(yè)作業(yè)區(qū)的企業(yè)，還應(yīng)按作業(yè)區(qū)分別設(shè)置明細(xì)賬進行歸集?！　?yīng)由其他業(yè)務(wù)成本負(fù)擔(dān)的營運間接費用，可按各項業(yè)務(wù)直接成本的比例分?jǐn)偟礁髌渌麡I(yè)務(wù)成本?！　I運間接費用應(yīng)按受益對象的直接費用比例計算分?jǐn)?，分別記入各受益對象的營運業(yè)務(wù)成本?！　∑髽I(yè)財會部門應(yīng)根據(jù)有關(guān)記賬憑證和費用匯總表，按照費用發(fā)生的先后，序時登記入賬，歸集“營運間接費用”?！　∑髽I(yè)應(yīng)根據(jù)成本管理和核算的特點及費用發(fā)生的用途和性質(zhì)設(shè)置“營運間接費用”明細(xì)分類賬，并按費用項目設(shè)置專欄進行明細(xì)核算。　　十三、營運間接費用的核算　　營運間接費用，是指企業(yè)營運過程中所發(fā)生的不能直接記入成本核算對象的各種間接費用，如實行內(nèi)部獨立核算單位的船隊費用、裝卸隊費用、自營港埠費用、船舶基地費用、船員管理中心費用等。并根據(jù)已完成修理作業(yè)、完工產(chǎn)品、對內(nèi)提供的其他作業(yè)以及對外修理的成本計算單，編制“輔助生產(chǎn)費用分配表”，據(jù)此分配輔助生產(chǎn)費用?！　≡陆K，財會部門應(yīng)將各輔助生產(chǎn)部門之間互相提供的勞務(wù)、作業(yè)的費用進行“一次交互分配”。月終，應(yīng)結(jié)出每個成本計算對象的總成本。企業(yè)可根據(jù)實際情況，選擇生產(chǎn)工時法、定額工時法、機器工時法、直接人工費用法等方法將制造費用分配記入各成本計算對象。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理和核算需要，企業(yè)可按用途和發(fā)生地點開設(shè)明細(xì)賬，按費用項目開設(shè)專欄進行明細(xì)核算?！　τ谳o助生產(chǎn)部門生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)直接耗用的人工、材料及其他直接費用可按產(chǎn)品或勞務(wù)類別和工號直接匯集，記入成本計算對象；不能直接記入產(chǎn)品或勞務(wù)類別和工號的制造費用，可按消耗定額或產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配記入產(chǎn)品或勞務(wù)成本。直接費用，指輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的直接費用，具體內(nèi)容包括：工資，指按規(guī)定支付給生產(chǎn)工人的工資；職工福利費，指企業(yè)按生產(chǎn)工人的工資提取的職工福利費；材料，指生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)作業(yè)直接耗用的材料、配件等；燃料，指生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)作業(yè)耗用的燃料；其他直接費用，指其他直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)和提供勞務(wù)作業(yè)發(fā)生的直接費用。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“輔助營運費用——輔助生產(chǎn)費用”科目，按輔助生產(chǎn)部門及產(chǎn)品和勞務(wù)等成本核算對象設(shè)置明細(xì)賬，并按相應(yīng)的成本項目設(shè)置專欄，進行輔助生產(chǎn)明細(xì)核算。輔助船舶費用分配標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)根據(jù)情況合理確定。　　輔助船舶費用的支出項目及具體內(nèi)容為：工資，指按規(guī)定支付給輔助部門船員的工資；職工福利費，指按規(guī)定提取的職工福利費；燃料，指輔助船舶所耗用的各種燃料；潤料，指輔助船舶實際耗用各種潤滑油料；材料，指輔助船舶在營運中耗用的各種物料；折舊費，指輔助船舶按規(guī)定計提的折舊費；修理費，指輔助船舶實際發(fā)生的修理費用；港口費，指輔助船舶發(fā)生的港口費用；事故損失，指輔助船舶在營運過程中所發(fā)生的海損、機損等事故凈損失；保險費，指輔助船舶參加財產(chǎn)保險應(yīng)負(fù)擔(dān)的保險費；稅金，指企業(yè)按規(guī)定交納的各種車船使用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等；勞動保護費，指企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的船員勞保用品及安全措施費用；其他費用，指輔助船舶發(fā)生的不包括在上述項目內(nèi)的其他費用，包括應(yīng)由輔助船舶負(fù)擔(dān)的各種營運間接費用?！　?．輔助船舶費用，是指企業(yè)所屬輔助營運部門為營運生產(chǎn)服務(wù)的輔助船舶，包括由輪駁公司等部門集中管理的拖輪、駁船、浮吊、供應(yīng)船、交通船等發(fā)生的各項費用?！　?．運輸船舶在營運過程中發(fā)生的港口費、集裝箱貨物費、轉(zhuǎn)口費、倒載費、噸稅、過境稅、運河費、燈塔費、貨物裝卸費、速遣費等應(yīng)根據(jù)原始憑證，按照實際發(fā)生數(shù)記入“主營業(yè)務(wù)成本——運輸支出”中的“港口費”等項目。　　十一、其他費用的核算　　企業(yè)在營運過程中發(fā)生的與營運生產(chǎn)活動有關(guān)的其他費用，如港口費、航道養(yǎng)護費、過閘費、養(yǎng)路費、運輸管理費、保險費、勞動保護費、勞動保險費、業(yè)務(wù)招待費、辦公費、差旅費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費及其他費用，應(yīng)按不同的成本計算對象和成本責(zé)任部門，以實際發(fā)生數(shù)記入相關(guān)營運業(yè)務(wù)的成本或期間費用。屬于不可抗力造成的質(zhì)量事故損失，按實際損失扣除殘值和保險公司賠款后的凈損失，記入當(dāng)期營業(yè)外支出。當(dāng)年不能結(jié)案的事故，可按規(guī)定估計凈損失預(yù)提事故費用，記入當(dāng)年相關(guān)業(yè)務(wù)的營運成本；以后年度結(jié)案時，應(yīng)將實際凈損失與預(yù)提數(shù)的差額，調(diào)整結(jié)案年度相關(guān)業(yè)務(wù)的營運成本?！　“?、長期待攤費用的核算　　企業(yè)發(fā)生的攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項費用，應(yīng)列入“長期待攤費用”科目，按照一定的攤銷期限、攤銷方法記入相關(guān)的營運業(yè)務(wù)成本或期間費用?！　≡履?，企業(yè)財會部門應(yīng)按照不同的成本計算對象和成本責(zé)任部門編制“待攤費用和預(yù)提費用計算分配表”，據(jù)以填制記賬憑證分別記入相關(guān)營運業(yè)務(wù)的成本或期間費用。預(yù)提數(shù)與實際數(shù)發(fā)生差異時，應(yīng)及時調(diào)整預(yù)提標(biāo)準(zhǔn)，多提數(shù)應(yīng)沖減相關(guān)營運業(yè)務(wù)的成本或期間費用，少提數(shù)應(yīng)記入費用支付期相關(guān)營運業(yè)務(wù)的成本或期間費用，年終財務(wù)決算時一般不留余額?！　〈龜傎M用應(yīng)按照費用項目的受益期限確定攤銷額，攤銷期限一般不超過12個月?！　×o形資產(chǎn)費用的核算　　企業(yè)的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在規(guī)定的期限內(nèi)平均攤銷，記入“管理費用”中的“無形資產(chǎn)攤銷”項目?！　∥?、固定資產(chǎn)租賃費用的核算　　企業(yè)因從事營運活動以經(jīng)營租賃形式租入其他單位的固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，應(yīng)由相關(guān)的營運業(yè)務(wù)成本負(fù)擔(dān)，分別列入“主營業(yè)務(wù)成本——運輸支出”、“主營業(yè)務(wù)成本——裝卸支出”、“主營業(yè)務(wù)成本——堆存支出”、“主營業(yè)務(wù)成本——港務(wù)管理支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”中的“租費”項目。非通航期或斷航期適逢船舶正常修理期，則非通航期的船舶修理費用，無須分?jǐn)傆赏ê狡诔杀矩?fù)擔(dān)或記入“營業(yè)外支出”科目，可直接列入當(dāng)期成本。　　2．有封凍、枯水等非通航期的內(nèi)河運輸企業(yè)，其非通航期船舶發(fā)生的修理費用，應(yīng)由通航期成本負(fù)擔(dān)，其分?jǐn)偡椒ū日辗峭ê狡诖罢叟f費的計算公式計算分?jǐn)偂！　?．企業(yè)船舶發(fā)生的修理費，應(yīng)當(dāng)按照單船(或船舶類型)進行歸集；其他固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費用，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)類別歸集。月終，企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制“固定資產(chǎn)折舊計算表”，按照不同的成本計算對象和成本責(zé)任部門，分別記入“主營業(yè)務(wù)成本——裝卸支出”、“主營業(yè)務(wù)成本——堆存支出”、“主營業(yè)務(wù)成本——港務(wù)管理支出”、“輔助營運費用”等科目中的“折舊費”項目?！　》峭ê狡诨驍嗪狡谶m逢船舶正常修理期，則非通航期或斷航期的船舶折舊費，無須分?jǐn)傆赏ê狡诔杀矩?fù)擔(dān)，可直接列入當(dāng)期成本?！　∮蟹鈨?、枯水等非通航期的內(nèi)河運輸企業(yè)，其全年船舶計提的折舊費，應(yīng)由通航期成本負(fù)擔(dān)。其他固定資產(chǎn)的折舊，應(yīng)按照單項固定資產(chǎn)計提。月末，財會部門按照不同的成本計算對象和成本責(zé)任部門匯總編制“固定資產(chǎn)折舊費用計算分配表”，據(jù)以分別記入相關(guān)營運業(yè)務(wù)的成本或期間費用?！　?．為管理和組織營運生產(chǎn)活動的企業(yè)行政管理人員的工資和職工福利費，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際發(fā)生數(shù)，記入“管理費用”中的有關(guān)項目?！　?．輔助營運部門人員及企業(yè)自營港埠人員、船隊管理等人員的工資及職工福利費，應(yīng)按實際發(fā)生數(shù)在“輔助營運費用”和“營運間接費用”中的“工資”及“職工福利費”項目中歸集，并按規(guī)定的分配方法，記入有關(guān)營運業(yè)務(wù)成本或期間費用?！　?．從事裝卸、堆存、港務(wù)管理業(yè)務(wù)的職工工資和職工福利費，應(yīng)根據(jù)實際發(fā)生數(shù)，分別直接記入“主營業(yè)務(wù)成本——裝卸支出”、“主營業(yè)務(wù)成本——堆存支出”、“主營業(yè)務(wù)成本——港務(wù)管理支出”中的“工資”和“職工福利費”項目。因發(fā)生洪水或建設(shè)水利、水電設(shè)施造成斷航，船舶在斷航期留船船員工資和職工福利費，記入“營業(yè)外支出”。客貨輪(或客輪)上專為旅客服務(wù)的餐務(wù)、理發(fā)和小賣部人員的工資和職工福利費，以及船舶修理期間船員調(diào)離船舶從事其他工作所發(fā)生的工資和職工福利費，應(yīng)由其所從事的其他業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)?！　?nèi)河運輸企業(yè)后備船員(包括待分配船員)，在岸待命期間發(fā)生的工資和職工福利費，如能直接記入各船舶類型(或各船舶)“主營業(yè)務(wù)成本——運輸支出”中的“工資”和“職工福利費”項目的，則直接記入；如不能直接記入的，則按各類船舶(或各船舶)定員比例分配，記入各船舶類型(或各船舶)運輸成本的“工資”和“職工福利費”項目?！　?．運輸船舶的船員的工資和職工福利費，應(yīng)由客、貨運業(yè)務(wù)成本負(fù)擔(dān)，記入“船舶固定費用”(海洋運輸企業(yè))、“主營業(yè)務(wù)成本——運輸支出”(內(nèi)河運輸企業(yè))中的“工資”和“職工福利費”項目。本月應(yīng)付的全部職工工資，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)當(dāng)在本月通過“應(yīng)付工資”科目歸集，并按照不同的成本計算對象和成本責(zé)任部門，分配記入有關(guān)營運業(yè)務(wù)成本或期間費用。企業(yè)按規(guī)定給予職工的船員航行津貼、船岸差、油輪津貼、危險品津貼等各種工資性質(zhì)津貼和補貼，也應(yīng)按標(biāo)準(zhǔn)計算支付并記入各工資項目?！　「鞣N物資的定額損耗率，由企業(yè)根據(jù)實際情況自行確定。超定額的庫存損耗，應(yīng)查明原因，分清責(zé)任。對盤盈、盤虧或者毀損的物資應(yīng)查明原因，寫出書面報告，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。　　月末，應(yīng)由企業(yè)財會部門根據(jù)有關(guān)部門提供的在庫低值易耗品發(fā)出憑證、低值易耗品報廢單，按照不同的成本計算對象和成本責(zé)任部門匯總編制“低值易耗品攤銷計算分配表”，據(jù)以分別記入相關(guān)業(yè)務(wù)的營運成本或期間費用。企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，對低值易耗品采用一次或者分期攤銷的方法。企業(yè)自營的供電、供水、供氣、排水等部門所發(fā)生的水費、動力及照明費應(yīng)通過“輔助營運費用”科目核算，并按照各部門耗用的數(shù)量進行分配?！　槿娣从称髽I(yè)營運生產(chǎn)和其他部門耗用的各種材料情況，企業(yè)應(yīng)按月匯總編制“材料發(fā)出憑證匯總分配表”，據(jù)以記入有關(guān)營運支出明細(xì)分類賬。輔助營運部門及企業(yè)自營港埠、船隊等領(lǐng)用的材料，應(yīng)按成本計算對象進行歸集，記入“輔助營運費用”和“營運間接費用”中的“材料”項目，并按規(guī)定的分配方法，記入有關(guān)業(yè)務(wù)成本或期間費用。有封凍、枯水等非通航期的企業(yè)，船舶在非通航期領(lǐng)用的維護用材料，記入“船舶維護費用”中的“材料”項目。　　2．企業(yè)消耗的各種材料、備品配件、通訊導(dǎo)航器材，應(yīng)根據(jù)倉庫轉(zhuǎn)來的領(lǐng)退料憑證，按照用途進行歸集?！　∑髽I(yè)的輔助營運部門及企業(yè)自營港埠、船隊等耗用的各種燃料，應(yīng)記入“輔助營運費用”和“營運間接費用”的有關(guān)成本項目，并按規(guī)定的分配方法，記入有關(guān)營運業(yè)務(wù)成本或期間費用?！　⊙b卸機械耗用的燃、潤料，記入“主營業(yè)務(wù)成本——裝卸支出”中的“燃料”、“潤料”項目。有封凍、枯水等非通航期的企業(yè)，非通航期用于船舶照明、取暖等所耗用的燃料，記入“船舶維護費用”中的“燃料”項目。　　月終，企業(yè)財會部門應(yīng)根據(jù)有關(guān)部門提供的原始憑證和“燃潤料消耗匯總表”，核算本月運輸船舶、裝卸機械等實際耗用的燃、潤料，按照成本計算對象和成本責(zé)任部門，分別記入有關(guān)業(yè)務(wù)成本或期間費用?！　⊙b卸機械燃料的實際消耗，可采用“滿油箱制”等辦法，在月初、月末油箱加滿的前提下，當(dāng)月各次加油的累計數(shù)就是當(dāng)月燃料實際消耗數(shù)?！　∑髽I(yè)船舶領(lǐng)用及外購燃料，應(yīng)作為“船存燃料”處理，不得以領(lǐng)代耗。　　企業(yè)回收的各種邊角余料、下腳料、廢料等，凡是有利用價值的，應(yīng)當(dāng)及時交庫或轉(zhuǎn)送輔助生產(chǎn)部門進行加工，并應(yīng)估計入賬，分別沖銷相關(guān)業(yè)務(wù)的營運成本或期間費用?！　〉谌?jié)營運費用的核算　　一、材料物資費用的核算　　企業(yè)在營運活動中耗用的各種物資，應(yīng)當(dāng)及時填制領(lǐng)用的原始憑證，并根據(jù)手續(xù)完備的原始憑證，核算耗用的數(shù)量和金額，按實際耗用額記入相關(guān)業(yè)務(wù)的營運成本或期間費用。　　4．企業(yè)應(yīng)按照各項營運業(yè)務(wù)耗費的實際發(fā)生額確定各項營運業(yè)務(wù)的營運成本，企業(yè)不得以計劃成本、估計成本、定額成本代替實際成本。　　2．企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期完成的營運業(yè)務(wù)的成本轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，期間費用應(yīng)直接記入當(dāng)期損益?！　〉诙?jié)營運成本、費用的核算原則　　1．企業(yè)應(yīng)按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的原則，根據(jù)各項費用受益期間來確定應(yīng)由本期營運費用負(fù)擔(dān)的各項支出。　　管理費用，是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工工資、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費(含顧問費)、上市公司信息披露與公告費、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅(不包括運輸船舶的使用稅)、土地(海域)使用稅(費)、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、研究與開發(fā)費、排污費、存貨盤虧或盤盈(不包括應(yīng)記入營業(yè)外支出的存貨損失和應(yīng)記入運輸支出的船存燃料虧缺)、計提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備等。期間費用包括營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用。　　營運費用按照其能否歸屬于某項業(yè)務(wù)的耗費分為營運成本和期間費用兩部分?！　〉谝还?jié)營運成本、費用的構(gòu)成　　營運費用，是指企業(yè)在從事運輸、裝卸、堆存、港務(wù)管理和其他業(yè)務(wù)等日常營運活動中所發(fā)生的經(jīng)濟利益的總流出?！　〉谌隆￡P(guān)于水運企業(yè)營運成本、費用核算的規(guī)定　　為了規(guī)范水運企業(yè)營運成本、費用的核算，對水運企業(yè)營運成本、費用的構(gòu)成，營運成本、費用核算的原則，營運成本、費用的具體核算，有關(guān)水運業(yè)務(wù)的成本計算對象、成本計算單位、成本計算期、成本項目、成本費用的歸集與分?jǐn)偡椒?、成本的計算進行如下規(guī)定?！　∪?、本科目的賬務(wù)處理按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行?！　?502管理費用　　一、本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工工資、折舊費、修理費