【正文】 甲公司財務報告批準報出日是次年3月31日，按凈利潤的10％提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調(diào)整事項按稅法規(guī)定均可調(diào)整應交納的所得稅；涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應納稅所得額；不考慮報表附注中有關現(xiàn)金流量表項目的數(shù)字。甲公司于208年2月28日完成207年所得稅匯算清繳。207年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對應收賬款計提壞賬準備?！纠?3—7】：甲公司207年11月8日銷售一批商品給乙公司，取得收入120萬元（不含稅，增值稅率17%）。4. 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，通常包括下列各項：（1）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；（2）資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；（3）資產(chǎn)負債表日后因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；（4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；（5）資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；（6）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損；（7）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。2. 資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)負債表日次日起至財務報告批準報出日止的一段時間。因此，年度資產(chǎn)負債表日是指每年的12月31日。答案：（1）補提折舊：借：以前年度損益調(diào)整 200 000 貸：累計折舊 200 000（2）調(diào)整應交所得稅：借：應交稅費——應交所得稅 50 000 貸：以前年度損益調(diào)整 50 000（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配——未分配利潤 150 000 貸：以前年度損益調(diào)整 150 000（4）調(diào)整利潤分配有關數(shù)字：借：盈余公積 22 500 貸：利潤分配——未分配利潤 22 500第十章 資產(chǎn)負債表日后事項1. 資產(chǎn)負債表日是指會計年度末和會計中期期末。假定稅法允許調(diào)整應交所得稅。該公司按凈利潤的10％、5％提取法定盈余公積和任意盈余公積。 借：管理費用 21 000 貸：累計折舊 21 000【例22—8】B公司在206年發(fā)現(xiàn)，205年公司漏記一項無形資產(chǎn)的攤銷費用200000元，所得稅申報表中未扣除該項費用。(6—4)]元。假定稅法允許按變更后的折舊額在稅前扣除。208年1月，由于新技術的發(fā)展等原因，需要對原預計使用壽命和凈殘值作出修正，修改后的預計使用壽命為6年，凈殘值為2 000元。具體地說，企業(yè)應當在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當期的財務報表中，通過下述處理對其進行追溯更正：（1）追溯重述差錯發(fā)生期間列報的前期比較金額；（2）如果前期差錯發(fā)生在列報的最早前期之前，則追溯重述列報的最早前期的資產(chǎn)、負債和所有者權益相關項目的期初余額。屬于影響損益的，應直接計人本期與上期相同的凈損益項目；屬于不影響損益的，應調(diào)整本期與前期相同的相關項目。（7）資本性支出與收益性支出劃分差錯，等等。（5）漏記已完成的交易。（2）采用法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等不允許的會計政策（3）對事實的疏忽或曲解，以及舞弊。前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響等。（2）取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗。7．會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期經(jīng)濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。對于比較財務報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數(shù)，應調(diào)整比較財務報表最早期間的期初留存收益，財務報表其他相關項目的數(shù)字也應一并調(diào)整。5．追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調(diào)整的方法。下列兩種情況不屬于會計政策變更：（1）本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。4. 會計政策變更的情形有哪兩種？答：在下述兩種情形下，企業(yè)可以變更會計政策：（1）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。會計政策具有以下特點：（1）會計政策的選擇性；（2）會計政策的強制性；（3）會計政策的層次性2. 企業(yè)應當披露的重要會計政策有哪些？答：企業(yè)應當披露的重要會計政策包括：（1）發(fā)出存貨成本的計量； （2）長期股權投資的后續(xù)計量；（3）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量； （4）固定資產(chǎn)的初始計量；（5）生物資產(chǎn)的初始計量； （6）無形資產(chǎn)的確認；（7）非貨幣性資產(chǎn)交換的計量； （8）收入的確認；（9）合同收入與費用的確認； （10）借款費用的處理；（11）合并政策； （12）其他重要會計政策。P公司購進的該商品207年實現(xiàn)對外銷售80%，其余形成期末存貨。S公司在本期將該產(chǎn)品全部售出，其銷售收入為5 000萬元，銷售成本為3 500萬元，并分別在其利潤表中列示。借：營業(yè)收入 3 000 000 貸：營業(yè)成本 2 700 000 固定資產(chǎn)一一原價 300 000(2該固定資產(chǎn)當期多計提折舊額的抵銷。該固定資產(chǎn)交易時間為208年1月1日，假定P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)208年按12個月計提折舊。P公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按300萬元入賬。P公司購進的該商品207年全部未實現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。S公司207年個別資產(chǎn)負債表）中應付賬款500萬元系207年向P購進商品存貨發(fā)生的應付購貨款。2. 編制合并利潤表需進行抵銷處理的項目有哪些？答：在編制合并利潤表時，需要進行抵銷處理的項目通常包括：（1）營業(yè)收入和營業(yè)成本項目中的內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本的數(shù)額；（2）資產(chǎn)減值損失項目中的內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備等；（3）財務費用項目中的內(nèi)部利息費用；（4）投資收益項目中的內(nèi)部權益性資本投資收益和內(nèi)部債券投資收益等；（5）納入合并范圍的子公司利潤分配項目，等等。9. 并財務報表的編制方法采用購買法、權益結(jié)合法。7. 合并財務報表按照其編制時間不同，可以分為購并日合并財務報表（也稱控制權取得日合并財務報表）和購并日后合并財務報表（也稱控制權取得日后合并財務報表）。（4）母公司通過章程、合同、協(xié)議等承擔了特殊目的主體的大部分風險。（2）母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權。（5）母公司不再控制的子公司及其他非持續(xù)經(jīng)營的或母公司不能控制的被投資單位。（3）非持續(xù)經(jīng)營的所有者權益為負數(shù)的子公司。4. 不納入合并財務報表的企業(yè)范圍有哪些？答：具體包括以下幾種情況：（1）已準備關、停、并、轉(zhuǎn)的子公司。母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍。，比較流行的有三種：母公司理論、實體理論和所有權理論。企業(yè)編制的個別財務報表，需要以賬簿記錄為依據(jù)。（2）合并財務報表由企業(yè)集團對其他企業(yè)有控制權的母公司編制。7. 非同一控制下，在以購買法進行企業(yè)合并的賬務處理時，如果購買成本剛好等于所購凈資產(chǎn)的公允價值，則一般不用增設新的會計科目；如果購買成本大于所購凈資產(chǎn)的公允價值，則應當設置“商譽”科目；如果購買成本小于所購凈資產(chǎn)的公允價值，則也不用增設新的會計科目，而將兩者的差額直接計入當期損益。，合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務費用燈，應當于發(fā)生時計入當期損益。合并日或購買日是指購買方實際取得對被購買方控制權的日期。（3）比較購買成本和被購買企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值。3. 采用購買法進行核算時，按照什么程序和原則進行？答：采用購買法進行核算，一般按照如下程序和原則進行：　　（1）對所購企業(yè)的資產(chǎn)、負債進行確認和估價?！　、俳Y(jié)轉(zhuǎn)套期工具B的公允價值變動：　　借：套期工具——衍生金融工具B　　　50000　　　　貸：套期損益　　　　　　　　　　　　50000　?、诮Y(jié)轉(zhuǎn)被套期項目A的公允價值變動：　　借：套期損益　　　　　　　　　　　50000　　　　貸：被套期項目——庫存商品A　　　　50000　?、凼鄢鰩齑嫔唐稟，貨款收到存人銀行:　　借：銀行存款　　　　　2150000　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　2150000　?、芙Y(jié)轉(zhuǎn)庫存商品A的銷售成本1 950000元（即，2000000—50000）：　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　l950000　　　　貸：被套期項目——庫存商品A　　　l950000　?、菔盏教灼诠ぞ連結(jié)算款50000元，存入銀行：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　50000　　　　貸：套期工具——衍生金融工具B　　50000第六章 企業(yè)合并會計（一）1. 企業(yè)合并的方式，主要有吸收合并、新設合并和控股合并。甲公司預期該套期完全有效。當日，甲公司將存貨A出售，并將衍生金融工具B結(jié)算?！　?07年1月1日，衍生金融工具8的公允價值為零，被套期項目（存貨A）的賬面價值和成本均為2 000000元，公允價值是2200000元?！　。?）2007年2月1日，以銀行存款撥付資金：　　借：存出保證金——某期貨公司　　　1000000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　l000000　?。?）2007年2月6日，下交易指令購買合約：　　借：衍生工具——期貨合約　　　　　　31200　　　　貸：存出保證金——某期貨公司　　　　31200　　（3）2007年2月28日，結(jié)算月末持倉期貨合約的浮動盈虧（即確定公允價值變動）為（2610—2600）200=2000（元）：　　借：衍生工具——期貨合約　　　2000　　　　貸：公允價值變動損益　　　　　2000　?。?）2007年4月25日，賣出期貨合約平倉，結(jié)算盈虧額=（2620—2600）200—3000=1000（元）： 　　借：存出保證金——某期貨公司　　4000　　　　貸：衍生工具——期貨合約　　2000　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　2000　　合約平倉，沖回原購買期貨合約的款項，編制會計分錄如下：　　借：存出保證金——某期貨公司　　　　31200　　　　貸：衍生工具——期貨合約　　　　　　31200　　同時，將公允價值變動損益確認為投資收益，編制會計分錄如下：　　借：公允價值變動損益　　　2000　　　　貸：投資收益　　　　　　　2000【例5—3】207年1月1日，甲公司為規(guī)避所持有存貨A公允價值變動風險，與某金融機構(gòu)簽訂了一項衍生金融工具合同（即衍生金融工具B），并將其指定為207年上半年存貨A價格變化引起的公允價值變動風險的套期。2月6日買入合約一張，單價為2600元，數(shù)量為200噸，應付保證金31200元。例如，企業(yè)發(fā)行的普通股、企業(yè)發(fā)行的使持有者有權以固定價格購入固定數(shù)量該企業(yè)普通股的認股權證等。該有效套期部分的金額，按照下列兩項的絕對額中較低者確定：　　；　　。10. 套期工具為衍生金融工具的，公允價值變動形成的利得或損失應當計入當期損益；套期工具為非衍生金融工具的，賬面價值因匯率變動形成的利得或損失應當計入當期損益。8. 由于運用套期會計方法的不同，套期保值按套期關系（即套期工具和被套期項目之間的關系）可劃分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期。6. 衍生金融工具核算主要設置哪些科目？答：衍生金融工具核算設置科目： “衍生工具”科目，“公允價值變動損益”科目。新增的外部費用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。5. 企業(yè)取得衍生金融工具發(fā)生的相關交易費用應當直接計入當期損益。4. 衍生金融工具的內(nèi)容？答：衍生金融工具目前包括遠期合同、期貨合同、互換和期權，以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權中一種或一種以上特征的工具。（2）不要求初始凈投資，或與對市場情況變動有類似反應的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資。？答：衍生金融工具也稱衍生工具，是指其價值隨某些因素變動而變動，不要求初始凈投資或很少凈投資，以及在未來某一時期結(jié)算而形成的企業(yè)金融資產(chǎn)、金融負債和權益工具。借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 1050000 未確認融資費用 300150 貸：長期應付款—應付融資租賃款 1350150（3）初始直接費用的賬務處理方星公司在該項目租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費、差旅費共計1 500元，計入租入資產(chǎn)價值。經(jīng)查該項租賃資產(chǎn)占方星公司資產(chǎn)總額的30%以上，并且不需安裝。，方星公司享有優(yōu)惠購買該設備的選擇權，購買價為150元，估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為120 000元。承租人采用年限平均法計提折舊。%（6個利率）。：自租賃開始日每隔6個月于月末支付租金225 000元。：20