【正文】 甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是次年3月31日，按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調(diào)整事項(xiàng)按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅；涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來(lái)期間很可能取得用來(lái)抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額；不考慮報(bào)表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的數(shù)字。甲公司于208年2月28日完成207年所得稅匯算清繳。207年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?！纠?3—7】：甲公司207年11月8日銷(xiāo)售一批商品給乙公司，取得收入120萬(wàn)元（不含稅，增值稅率17%）。4. 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，通常包括下列各項(xiàng)：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；（6）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損；（7）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。2. 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間。因此，年度資產(chǎn)負(fù)債表日是指每年的12月31日。答案：（1）補(bǔ)提折舊：借：以前年度損益調(diào)整 200 000 貸：累計(jì)折舊 200 000（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 50 000 貸：以前年度損益調(diào)整 50 000（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 150 000 貸：以前年度損益調(diào)整 150 000（4）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字：借：盈余公積 22 500 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 22 500第十章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)1. 資產(chǎn)負(fù)債表日是指會(huì)計(jì)年度末和會(huì)計(jì)中期期末。假定稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。該公司按凈利潤(rùn)的10％、5％提取法定盈余公積和任意盈余公積。 借：管理費(fèi)用 21 000 貸：累計(jì)折舊 21 000【例22—8】B公司在206年發(fā)現(xiàn)，205年公司漏記一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用200000元，所得稅申報(bào)表中未扣除該項(xiàng)費(fèi)用。(6—4)]元。假定稅法允許按變更后的折舊額在稅前扣除。208年1月，由于新技術(shù)的發(fā)展等原因，需要對(duì)原預(yù)計(jì)使用壽命和凈殘值作出修正，修改后的預(yù)計(jì)使用壽命為6年，凈殘值為2 000元。具體地說(shuō)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，通過(guò)下述處理對(duì)其進(jìn)行追溯更正：（1）追溯重述差錯(cuò)發(fā)生期間列報(bào)的前期比較金額；（2）如果前期差錯(cuò)發(fā)生在列報(bào)的最早前期之前，則追溯重述列報(bào)的最早前期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的期初余額。屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)人本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。（7）資本性支出與收益性支出劃分差錯(cuò)，等等。（5）漏記已完成的交易。（2）采用法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等不允許的會(huì)計(jì)政策（3）對(duì)事實(shí)的疏忽或曲解，以及舞弊。前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響等。（2）取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。7．會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。5．追溯調(diào)整法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。下列兩種情況不屬于會(huì)計(jì)政策變更：（1）本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。4. 會(huì)計(jì)政策變更的情形有哪兩種？答：在下述兩種情形下，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策：（1）法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更。會(huì)計(jì)政策具有以下特點(diǎn)：（1）會(huì)計(jì)政策的選擇性；（2）會(huì)計(jì)政策的強(qiáng)制性；（3）會(huì)計(jì)政策的層次性2. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會(huì)計(jì)政策有哪些？答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會(huì)計(jì)政策包括：（1）發(fā)出存貨成本的計(jì)量； （2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量；（3）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量； （4）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量；（5）生物資產(chǎn)的初始計(jì)量； （6）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)；（7）非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量； （8）收入的確認(rèn)；（9）合同收入與費(fèi)用的確認(rèn)； （10）借款費(fèi)用的處理；（11）合并政策； （12）其他重要會(huì)計(jì)政策。P公司購(gòu)進(jìn)的該商品207年實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售80%，其余形成期末存貨。S公司在本期將該產(chǎn)品全部售出，其銷(xiāo)售收入為5 000萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為3 500萬(wàn)元，并分別在其利潤(rùn)表中列示。借：營(yíng)業(yè)收入 3 000 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 2 700 000 固定資產(chǎn)一一原價(jià) 300 000(2該固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提折舊額的抵銷(xiāo)。該固定資產(chǎn)交易時(shí)間為208年1月1日，假定P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)208年按12個(gè)月計(jì)提折舊。P公司購(gòu)買(mǎi)該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按300萬(wàn)元入賬。P公司購(gòu)進(jìn)的該商品207年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售而形成期末存貨。S公司207年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表）中應(yīng)付賬款500萬(wàn)元系207年向P購(gòu)進(jìn)商品存貨發(fā)生的應(yīng)付購(gòu)貨款。2. 編制合并利潤(rùn)表需進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的項(xiàng)目有哪些？答：在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，需要進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的項(xiàng)目通常包括：（1）營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目中的內(nèi)部銷(xiāo)售收入和內(nèi)部銷(xiāo)售成本的數(shù)額；（2）資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目中的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等；（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目中的內(nèi)部利息費(fèi)用；（4）投資收益項(xiàng)目中的內(nèi)部權(quán)益性資本投資收益和內(nèi)部債券投資收益等；（5）納入合并范圍的子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目，等等。9. 并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法采用購(gòu)買(mǎi)法、權(quán)益結(jié)合法。7. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表按照其編制時(shí)間不同，可以分為購(gòu)并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表（也稱(chēng)控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表）和購(gòu)并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表（也稱(chēng)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表）。（4）母公司通過(guò)章程、合同、協(xié)議等承擔(dān)了特殊目的主體的大部分風(fēng)險(xiǎn)。（2）母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。（5）母公司不再控制的子公司及其他非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的或母公司不能控制的被投資單位。（3）非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司。4. 不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)范圍有哪些？答：具體包括以下幾種情況：（1）已準(zhǔn)備關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)的子公司。母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。，比較流行的有三種：母公司理論、實(shí)體理論和所有權(quán)理論。企業(yè)編制的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，需要以賬簿記錄為依據(jù)。（2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表由企業(yè)集團(tuán)對(duì)其他企業(yè)有控制權(quán)的母公司編制。7. 非同一控制下，在以購(gòu)買(mǎi)法進(jìn)行企業(yè)合并的賬務(wù)處理時(shí)，如果購(gòu)買(mǎi)成本剛好等于所購(gòu)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，則一般不用增設(shè)新的會(huì)計(jì)科目；如果購(gòu)買(mǎi)成本大于所購(gòu)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，則應(yīng)當(dāng)設(shè)置“商譽(yù)”科目；如果購(gòu)買(mǎi)成本小于所購(gòu)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，則也不用增設(shè)新的會(huì)計(jì)科目，而將兩者的差額直接計(jì)入當(dāng)期損益。，合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用燈，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。合并日或購(gòu)買(mǎi)日是指購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)的日期。（3）比較購(gòu)買(mǎi)成本和被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值。3. 采用購(gòu)買(mǎi)法進(jìn)行核算時(shí)，按照什么程序和原則進(jìn)行？答：采用購(gòu)買(mǎi)法進(jìn)行核算，一般按照如下程序和原則進(jìn)行：　?。?）對(duì)所購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和估價(jià)?！　、俳Y(jié)轉(zhuǎn)套期工具B的公允價(jià)值變動(dòng)：　　借：套期工具——衍生金融工具B　　　50000　　　　貸：套期損益　　　　　　　　　　　　50000　?、诮Y(jié)轉(zhuǎn)被套期項(xiàng)目A的公允價(jià)值變動(dòng)：　　借：套期損益　　　　　　　　　　　50000　　　　貸：被套期項(xiàng)目——庫(kù)存商品A　　　　50000　?、凼鄢鰩?kù)存商品A，貨款收到存人銀行:　　借：銀行存款　　　　　2150000　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　2150000　?、芙Y(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品A的銷(xiāo)售成本1 950000元（即，2000000—50000）：　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　l950000　　　　貸：被套期項(xiàng)目——庫(kù)存商品A　　　l950000　?、菔盏教灼诠ぞ連結(jié)算款50000元，存入銀行：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　50000　　　　貸：套期工具——衍生金融工具B　　50000第六章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)（一）1. 企業(yè)合并的方式，主要有吸收合并、新設(shè)合并和控股合并。甲公司預(yù)期該套期完全有效。當(dāng)日，甲公司將存貨A出售，并將衍生金融工具B結(jié)算?！　?07年1月1日，衍生金融工具8的公允價(jià)值為零，被套期項(xiàng)目（存貨A）的賬面價(jià)值和成本均為2 000000元，公允價(jià)值是2200000元?！　。?）2007年2月1日，以銀行存款撥付資金：　　借：存出保證金——某期貨公司　　　1000000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　l000000　?。?）2007年2月6日，下交易指令購(gòu)買(mǎi)合約：　　借：衍生工具——期貨合約　　　　　　31200　　　　貸：存出保證金——某期貨公司　　　　31200　?。?）2007年2月28日，結(jié)算月末持倉(cāng)期貨合約的浮動(dòng)盈虧（即確定公允價(jià)值變動(dòng)）為（2610—2600）200=2000（元）：　　借：衍生工具——期貨合約　　　2000　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　2000　?。?）2007年4月25日，賣(mài)出期貨合約平倉(cāng)，結(jié)算盈虧額=（2620—2600）200—3000=1000（元）： 　　借：存出保證金——某期貨公司　　4000　　　　貸：衍生工具——期貨合約　　2000　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　2000　　合約平倉(cāng)，沖回原購(gòu)買(mǎi)期貨合約的款項(xiàng)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：存出保證金——某期貨公司　　　　31200　　　　貸：衍生工具——期貨合約　　　　　　31200　　同時(shí)，將公允價(jià)值變動(dòng)損益確認(rèn)為投資收益，編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　2000　　　　貸：投資收益　　　　　　　2000【例5—3】207年1月1日，甲公司為規(guī)避所持有存貨A公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，與某金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)衍生金融工具合同（即衍生金融工具B），并將其指定為207年上半年存貨A價(jià)格變化引起的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期。2月6日買(mǎi)入合約一張，單價(jià)為2600元，數(shù)量為200噸，應(yīng)付保證金31200元。例如，企業(yè)發(fā)行的普通股、企業(yè)發(fā)行的使持有者有權(quán)以固定價(jià)格購(gòu)入固定數(shù)量該企業(yè)普通股的認(rèn)股權(quán)證等。該有效套期部分的金額，按照下列兩項(xiàng)的絕對(duì)額中較低者確定：　??；　　。10. 套期工具為衍生金融工具的，公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；套期工具為非衍生金融工具的，賬面價(jià)值因匯率變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。8. 由于運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法的不同，套期保值按套期關(guān)系（即套期工具和被套期項(xiàng)目之間的關(guān)系）可劃分為公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期。6. 衍生金融工具核算主要設(shè)置哪些科目？答：衍生金融工具核算設(shè)置科目： “衍生工具”科目，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。新增的外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢(xún)公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。5. 企業(yè)取得衍生金融工具發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。4. 衍生金融工具的內(nèi)容？答：衍生金融工具目前包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。（2）不要求初始凈投資，或與對(duì)市場(chǎng)情況變動(dòng)有類(lèi)似反應(yīng)的其他類(lèi)型合同相比，要求很少的初始凈投資。？答：衍生金融工具也稱(chēng)衍生工具，是指其價(jià)值隨某些因素變動(dòng)而變動(dòng)，不要求初始凈投資或很少凈投資，以及在未來(lái)某一時(shí)期結(jié)算而形成的企業(yè)金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 1050000 未確認(rèn)融資費(fèi)用 300150 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 1350150（3）初始直接費(fèi)用的賬務(wù)處理方星公司在該項(xiàng)目租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)共計(jì)1 500元，計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。經(jīng)查該項(xiàng)租賃資產(chǎn)占方星公司資產(chǎn)總額的30%以上，并且不需安裝。，方星公司享有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)該設(shè)備的選擇權(quán)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)為150元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為120 000元。承租人采用年限平均法計(jì)提折舊。%（6個(gè)利率）。：自租賃開(kāi)始日每隔6個(gè)月于月末支付租金225 000元。：20