【正文】 48 / 48。 [1]注：合計總數(shù)為26家咨詢機構(gòu)，是因為67家公司中有1家公司同時聘請一家內(nèi)資咨詢機構(gòu)與1家外資咨詢機構(gòu)為公司提供內(nèi)控建設(shè)、評價等服務(wù)。15中煤能源一般缺陷個別所屬企業(yè)人力資源的激勵約束機制不健全、物資采購中退貨管理不明確、新增部門的業(yè)務(wù)流程不完善、信息系統(tǒng)中應(yīng)收應(yīng)付模塊有待改進。大連港14總公司及個別分公司在軟件需求評審、桌面設(shè)備管理、保單回執(zhí)核銷、銷售人員管理、銀郵代理協(xié)議管理和系統(tǒng)權(quán)限管理等環(huán)節(jié)存在執(zhí)行不到位的問題。進一步加強安全意識，強化質(zhì)量管控，防止安全事故，提高工程質(zhì)量水平。進一步優(yōu)化信息系統(tǒng)建設(shè)，強化信息化的支撐作用；加快推進全面預(yù)算管理，強化項目預(yù)算，提高精細化管理水平；進一步優(yōu)化人力資源管理，加強培訓(xùn)，進一步提升員工業(yè)務(wù)水平；進一步加強勞務(wù)協(xié)作隊伍選用、管理，嚴格資質(zhì)審核，強化過程管控；進一步完善物資管理，加大集中采購力度，降低采購成本；在項目招投標中進一步優(yōu)化項目評審工作，加強立項、投標及合同等前期評審，特別是境外項目，要重點關(guān)注政治、法律、匯率等風(fēng)險；一般缺陷中國中鐵11個別子、分公司合同執(zhí)行情況檢查力度不夠，合同臺賬摘要登記不明細。個別子、分公司會計基礎(chǔ)工作有待改進，如：銀行存款余額調(diào)節(jié)表審簽不完整；資產(chǎn)盤點不及時、不完整。個別公司規(guī)章制度修訂不及時，未根據(jù)內(nèi)、外部環(huán)境的變化及時修訂、完善相關(guān)制度，如道路養(yǎng)護的分類管理。非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷，表現(xiàn)在公司對外購軟件的管理、企業(yè)文化建設(shè)的完善等。紀委的工作主要是以黨員干部廉政管理為主，與對上市公司要求的保護投資人利益的反舞弊工作有所差異。反舞弊程序欠缺專項制度。（2）存在個別業(yè)務(wù)人員超越質(zhì)檢環(huán)節(jié)，從未經(jīng)質(zhì)量檢驗評估且確認合格的供貨商進貨，導(dǎo)致入庫原材料存在質(zhì)量風(fēng)險。（1）在采購/銷售過程中涉及的供應(yīng)商評估準入、客戶信用評估、合同談判及系統(tǒng)信息維護過程中相應(yīng)部門的參與和監(jiān)督力度不足；公司下屬個別企業(yè)存在采購部/銷售部、經(jīng)濟運行部、質(zhì)檢部的職責(zé)分工及運行中不相容職務(wù)相分離、權(quán)責(zé)分明與制衡的原則未完全有效實現(xiàn),具體表現(xiàn)在：一般缺陷中新藥業(yè)7部分投資項目未能完全按照公司內(nèi)控規(guī)范要求在實施投資前進行盡職調(diào)查、可行性研究論證、編制收購資產(chǎn)預(yù)案或股權(quán)投資議案。收入確認存在截止性差異問題；（二）公司業(yè)務(wù)控制層面存在的問題個別部門崗位制度更新不夠及時，個別單位的供應(yīng)商評價機制有待改進，信息化管理的相關(guān)制度有待完善。非財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷中海發(fā)展5（4）車檢維修區(qū)氧氣乙炔混放，存在安全隱患。（3）設(shè)備帶病運行、跑冒滴漏現(xiàn)象存在；（2）管科鋼坯庫鋼坯存放混亂，不同規(guī)格、不同材質(zhì)、不同爐號鋼坯放在一個料架上，甚至交叉存放，沒有按要求分類存放，不符合《產(chǎn)品防護控制程序》；（1）淬火爐加熱區(qū)溫度不均勻，未滿足工藝要求，不符合《生產(chǎn)和服務(wù)控制程序》；質(zhì)量體系方面公司尚缺《全面預(yù)算管理制度》。公司未設(shè)立戰(zhàn)略委員會；（一）公司治理方面一般缺陷山東墨龍4醫(yī)貿(mào)公司內(nèi)部控制制度規(guī)定對客戶授信額度不大于客戶注冊資本，但實際業(yè)務(wù)中對部分客戶授信卻超出其注冊資本。醫(yī)貿(mào)公司內(nèi)部控制制度缺少多頭授信的明確規(guī)定，在實際執(zhí)行中，醫(yī)貿(mào)公司的魯中分公司、工業(yè)銷售部門、商業(yè)銷售部門分別向同一客戶授信，造成授信額度過大；子公司山東新華醫(yī)藥貿(mào)易有限公司（以下簡稱醫(yī)貿(mào)公司）對客戶授信額度過大導(dǎo)致較大經(jīng)濟損失：一項重大缺陷新華制藥3“未按制度要求執(zhí)行”類缺陷“相關(guān)制度不符合業(yè)務(wù)實際情況”類缺陷?！跋嚓P(guān)制度不存在”和“相關(guān)制度不完整”類缺陷 ；（一）內(nèi)部控制設(shè)計缺陷子公司武漢晨鳴9月份氧脫車間中濃漿泵設(shè)備調(diào)撥未辦理《設(shè)備調(diào)遷通知單》，管理不規(guī)范。子公司齊河晨鳴部分發(fā)貨通知單未加蓋銷售處發(fā)貨專用章，管理不規(guī)范；子公司武漢晨鳴1月份物資采購發(fā)票一筆入賬不及時問題；有關(guān)中介機構(gòu)應(yīng)加強自律，從自身出發(fā)，克服短期行為，避免通過無原則地降低收費來招攬客戶。避免低價競爭。會計師事務(wù)所開展內(nèi)控審計和內(nèi)控咨詢服務(wù)，應(yīng)處理好內(nèi)控咨詢和內(nèi)控審計的關(guān)系，保持獨立性。有關(guān)咨詢機構(gòu)要積極培養(yǎng)核心力量，研究學(xué)習(xí)最新內(nèi)控知識，跟蹤我國內(nèi)控建設(shè)推進實施的最新進展，提升內(nèi)控咨詢的水平；廣大會計師事務(wù)所應(yīng)借此機會內(nèi)強素質(zhì)、外樹形象，積極組織學(xué)習(xí)培訓(xùn)、優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，精心組建專業(yè)團隊、提升內(nèi)控審計的質(zhì)量。提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。結(jié)合前期一些中介機構(gòu)在提供內(nèi)控咨詢和審計服務(wù)中存在的問題，相關(guān)中介機構(gòu)應(yīng)從以下幾方面著力改進：企業(yè)應(yīng)立足實際，結(jié)合行業(yè)性質(zhì)和業(yè)務(wù)特點，推進內(nèi)控管理制度化、制度流程化、流程信息化，有效完善內(nèi)控管理系統(tǒng)，促進企業(yè)管理水平整體提高。促進內(nèi)控手段固化和落地。增強評價工作的科學(xué)性。企業(yè)在內(nèi)控建設(shè)過程中要結(jié)合自身實際，循序漸進，分步驟、分層次，有重點地開展內(nèi)控建設(shè)和評價，將內(nèi)控建設(shè)的各項工作落到實處，并且在不斷的內(nèi)控實踐中摸索內(nèi)控建設(shè)的規(guī)律。在利用外部資源的過程中，應(yīng)注重內(nèi)外相互配合，加強溝通和交流，著力對本企業(yè)人才的培養(yǎng)和使用，使內(nèi)控建設(shè)著眼于企業(yè)實際。企業(yè)在內(nèi)控建設(shè)過程中，可以適當借助外部咨詢機構(gòu)協(xié)助開展工作，但應(yīng)避免過于依賴外部機構(gòu)。與此同時，要積極建立健全內(nèi)控實施組織體系、配備適當?shù)馁Y源，包括內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)和日常管理常設(shè)機構(gòu)等，并明確各個管理層次的內(nèi)控職責(zé)和權(quán)限，為企業(yè)內(nèi)控建設(shè)提供強有力的組織保障。加強組織領(lǐng)導(dǎo)和資源配備?？偨Y(jié)先行企業(yè)的經(jīng)驗和不足，在進一步推進內(nèi)控規(guī)范體系實施的過程中，企業(yè)應(yīng)注重解決以下幾個方面問題：（二）企業(yè)層面針對企業(yè)的實際情況和現(xiàn)實需求，相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)著手對一些典型行業(yè)進行調(diào)查，了解這些行業(yè)的具體運作特點、共性風(fēng)險和行之有效的控制措施，并在此基礎(chǔ)上制定發(fā)布分行業(yè)的內(nèi)控操作指南和內(nèi)控缺陷認定的通行做法，為企業(yè)開展內(nèi)控建設(shè)和內(nèi)控評價工作提供更加具有參考價值和指導(dǎo)意義的標準。協(xié)調(diào)處理現(xiàn)有規(guī)范不一致之處?，F(xiàn)階段我國內(nèi)控建設(shè)的推動更多的是依靠財政部、證監(jiān)會等行政部門的力量，相較于美國等國家，我國在法律層面并沒有專門對內(nèi)控建立的責(zé)任、義務(wù)加以規(guī)定的條款，也沒有相關(guān)懲戒規(guī)定。 2011年企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系實施中存在的問題，有些是由于標準不夠明確產(chǎn)生的，有些則是企業(yè)在執(zhí)行中理解上存在偏差或執(zhí)行不到位產(chǎn)生的。結(jié)合前述對2011年境內(nèi)外同時上市公司及試點實施內(nèi)控規(guī)范體系企業(yè)內(nèi)控建設(shè)、內(nèi)控評價、內(nèi)控審計情況以及存在問題的分析，為更好地推動內(nèi)控的建設(shè)與實施工作，提升我國企業(yè)內(nèi)控水平，以下從標準制定及監(jiān)管、企業(yè)、內(nèi)控咨詢及審計機構(gòu)等層面提出建議。2012年5月，國資委聯(lián)合財政部發(fā)布了《關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系有關(guān)事項的通知》。內(nèi)控審計中，實施充分的信息系統(tǒng)控制審計是形成有效內(nèi)控審計結(jié)論的重要組成部分。從部分審計項目情況看，一些會計師事務(wù)所信息系統(tǒng)審計團隊建設(shè)還處于起步階段，信息系統(tǒng)審計力量不足，內(nèi)部控制審計中信息系統(tǒng)審計程序?qū)嵤┎粔虺浞?。?）內(nèi)控審計團隊人員結(jié)構(gòu)有待完善，信息系統(tǒng)審計力量不足部分事務(wù)所在組織機構(gòu)、內(nèi)控技術(shù)方法、內(nèi)控審計人才儲備等方面做了很多努力，能夠較好地適應(yīng)內(nèi)控審計業(yè)務(wù)帶來的挑戰(zhàn)，但也有些會計師事務(wù)所對內(nèi)控審計業(yè)務(wù)重視程度不夠，技術(shù)準備不充分，存在“等”、“靠”思想，在開拓內(nèi)控審計業(yè)務(wù)、鉆研內(nèi)控審計技術(shù)方法方面缺乏主動性。2011年是企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系開始實施的第一年，會計師事務(wù)所面臨著如何盡快掌握內(nèi)控審計技術(shù)方法、以風(fēng)險為導(dǎo)向做好內(nèi)控審計工作的問題。 （1）對內(nèi)控審計業(yè)務(wù)重視程度有待提升，技術(shù)標準及培訓(xùn)需進一步加強另外，有些咨詢機構(gòu)在項目執(zhí)行過程中派出人員數(shù)量不足，核心負責(zé)人投入精力有限，業(yè)務(wù)團隊對公司管理細節(jié)的了解不夠深入，難以保證協(xié)助公司建設(shè)完成符合實際管理需要的內(nèi)控體系。企業(yè)在內(nèi)控建設(shè)過程中聘請咨詢中介機構(gòu)，其目的主要是獲取方法上的指導(dǎo)和與所處行業(yè)相符合的實踐經(jīng)驗。（2）咨詢服務(wù)針對性不強，與企業(yè)管理結(jié)合度不夠除會計師事務(wù)所以外，其他一些綜合性管理咨詢機構(gòu)、信息技術(shù)企業(yè)等也為上市公司提供內(nèi)控咨詢服務(wù)，但因側(cè)重點、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗及優(yōu)勢領(lǐng)域的不同，某些情況下與監(jiān)管要求有一定的差距。目前，提供內(nèi)控咨詢業(yè)務(wù)的機構(gòu)包括會計師事務(wù)所、管理咨詢機構(gòu)、信息技術(shù)企業(yè)和其他類型機構(gòu)四類。（1）咨詢機構(gòu)人員素質(zhì)、服務(wù)質(zhì)量參差不齊（二）中介機構(gòu)在內(nèi)控咨詢及審計過程中存在的問題如有的銀行類上市公司披露了所面臨的市場風(fēng)險、信用風(fēng)險、流動性風(fēng)險、操作風(fēng)險、合規(guī)風(fēng)險，并結(jié)合業(yè)務(wù)類別詳細介紹了風(fēng)險控制的方法和手段。上述因素的存在導(dǎo)致不同公司建立內(nèi)控的方式方法差異較大，深入程度及側(cè)重點也各不相同，一定程度上影響了實施的效果。另外，對大部分公司來說，內(nèi)部控制的自我評價也是一項全新的過程。這一問題隨著2012年滬深交易所主板公司全面實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系會愈加突出。很多內(nèi)控部門負責(zé)人及實際工作人員是在“邊建邊學(xué)邊摸索”，雖然在推進內(nèi)控建設(shè)的過程逐步積累起一定的經(jīng)驗，但常會因此而走許多彎路。需要既了解所處行業(yè)特點、公司的整體運營情況及面臨的風(fēng)險，又熟悉內(nèi)控建設(shè)的基本方式方法、信息技術(shù)及財務(wù)報告基本概念等方面情況的綜合性人才。更多地應(yīng)源自企業(yè)的內(nèi)生需求，外部的監(jiān)管要求只是起到推動作用。（一）企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系實施過程中存在的問題國內(nèi)主板上市公司和其他企業(yè)在借鑒這些先行企業(yè)所取得經(jīng)驗的同時，應(yīng)充分考慮到這些差別。這些公司在內(nèi)控建設(shè)過程中，在組織機構(gòu)的設(shè)立、資源的保障、內(nèi)控建設(shè)路徑的選擇、內(nèi)控建設(shè)的方式方法等方面均為國內(nèi)主板上市公司和其他企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)提供了寶貴的經(jīng)驗。67份內(nèi)控審計報告中，所有報告均按格式要求在第一段即明確了針對報告基準日發(fā)表審計意見的原則，但部分審計報告在審計意見段再次強調(diào)了這個原則，即表述為：我們認為，XX公司于2011 年12 月31 日按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制?！保?）對于是否關(guān)注到公司與非財務(wù)報告相關(guān)部分存在重大缺陷67家公司披露的內(nèi)部控制審計報告均未披露關(guān)注到公司與非財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制重大缺陷，其中65份內(nèi)部控制報告在披露時直接省略了第五部分“非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷”的內(nèi)容，而由天職國際會計師事務(wù)所有限公司出具的中海集運（601866）的內(nèi)控審計報告、大信會計師事務(wù)有限公司出具的洛陽玻璃（600876）的內(nèi)控審計報告則包含這部分內(nèi)容，具體描述如“在內(nèi)部控制審計過程中，我們未注意到中海集運的非財務(wù)報告內(nèi)部控制存在重大缺陷”。2. 67份內(nèi)控審計報告中表述與審計指引提供的格式要求不一致的方面另外，根據(jù)格式要求，會計師在內(nèi)控報告中增加了“導(dǎo)致否定意見的事項”段，列舉了新華制藥存在的兩個方面的重大缺陷的內(nèi)容，并對管理層采取的措施以及內(nèi)控審計報告對年度財務(wù)報表審計的影響給出了相關(guān)說明。66份標準內(nèi)部控制審計報告中