【正文】 設(shè)計缺陷主要是制度建設(shè)方面的問題；執(zhí)行缺陷主主要是不按制度流程操作的問題。12個別公司的機構(gòu)設(shè)置存在重復(fù)、交叉或缺失的情況，有待進一步明確職能定位，劃清崗位職責(zé)權(quán)限。一般缺陷9目前公司主要依靠紀委進行反舞弊管理。公司內(nèi)部審計部門缺少專業(yè)IT 人員，信息技術(shù)內(nèi)部審計制度不完善；發(fā)現(xiàn)現(xiàn)場存在安全隱患、浪費現(xiàn)象時有發(fā)生、現(xiàn)場衛(wèi)生整理不及時等等，違反了《生產(chǎn)現(xiàn)場監(jiān)督管理規(guī)定》。同時，醫(yī)貿(mào)公司也存在未授信的發(fā)貨情況。東北電氣內(nèi)控缺陷披露匯總表附表：內(nèi)控缺陷披露匯總表企業(yè)應(yīng)注重內(nèi)控建設(shè)的實效，避免因為趕進度而使內(nèi)控建設(shè)流于形式，企業(yè)內(nèi)有關(guān)部門應(yīng)結(jié)合企業(yè)管理實際確定內(nèi)控實施的時間表。外部經(jīng)驗只能適當(dāng)借鑒，不能完全照搬。內(nèi)控建設(shè)是“一把手工程”，企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高對內(nèi)控工作的重視程度，在內(nèi)控建設(shè)過程中身體力行地推動。針對現(xiàn)行規(guī)范體系中關(guān)于內(nèi)控和風(fēng)險管理、內(nèi)控信息披露的不同要求，有必要對各部門現(xiàn)行的相關(guān)規(guī)章、文件進行梳理，協(xié)調(diào)處理相互間不協(xié)調(diào)之處，厘清內(nèi)控建設(shè)與其他風(fēng)險管理手段之間的關(guān)系，統(tǒng)一內(nèi)控信息披露的內(nèi)容，降低企業(yè)的遵循成本和執(zhí)行難度。提升內(nèi)控法律地位、強化監(jiān)督檢查和懲戒。（一）標準制定及監(jiān)管層面自2012年1月1日起，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系將擴大到在滬深兩市主板上市公司施行。相對比的是，絕大部分上市公司及其他企業(yè)有著較高程度的管理信息化水平。（2）發(fā)表審計意見針對的時間根據(jù)內(nèi)部控制審計報告的格式要求，注冊會計師在內(nèi)部控制審計報告第一段已經(jīng)明確了其發(fā)表內(nèi)部控制審計意見是針對報告基準日時點，即“按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的相關(guān)要求，我們審計了XX公司2011 年12 月31 日的財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性”，但并沒有要求在審計意見段再次強調(diào)基準日時點的概念，而是表述為“我們認為，XX公司按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制。1. 67份內(nèi)控審計報告中表述與審計指引提供的格式要求一致的方面證監(jiān)會《上市公司實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系監(jiān)管問題解答2012第1期》對內(nèi)部控制評價報告格式提出要求：如果不存在重大缺陷，自評報告可采用正面描述的方式直接作出內(nèi)部控制有效的結(jié)論，即“董事會已按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及評價指引的要求對財務(wù)報告內(nèi)部控制進行了評價，并認為其在XXXX年XX月XX日（基準日）有效”。如信息系統(tǒng)中應(yīng)收應(yīng)付模型有待改進、相應(yīng)的控制工具（如計算機系統(tǒng)）需要進一步完備、系統(tǒng)用戶及權(quán)限管理工作有待進一步完善等等。67家公司中，披露公司在報告期內(nèi)存在內(nèi)部控制缺陷的有49家，未報告公司存在內(nèi)控缺陷的有18家。多數(shù)公司對重大內(nèi)控缺陷的認定標準分為定量標準和定性標準兩個方面。 67份內(nèi)控自評報告中，披露內(nèi)控測試方法的企業(yè)共56家，所采用的方法主要是以下六種基本方法：個別訪談、問卷調(diào)查、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣。當(dāng)前主要的監(jiān)督職責(zé)基本上都由內(nèi)部審計監(jiān)督完成，即審計部門接受董事會或其下屬審計委員會委托，對日常生產(chǎn)經(jīng)營活動實施審計檢查。保險業(yè)由于行業(yè)特殊，在內(nèi)控自評報告中，將精算管理作為內(nèi)控的重要控制活動。具體信息如表6。 內(nèi)控評價是一項較為專業(yè)性、復(fù)雜性的工作，涉及的范圍廣、事項多，開展內(nèi)控評價工作的公司可以根據(jù)自身的需要，選擇具有一定資質(zhì)的中介咨詢機構(gòu)協(xié)助公司開展評價工作。由于評價工作涉及的工作面較廣、業(yè)務(wù)或者事項較多，需要多部門配合，上市公司大多在具體負責(zé)部門的組織下，按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的要求，由來自其他部門的業(yè)務(wù)骨干組成內(nèi)控評價工作小組，開展內(nèi)部控制評價工作。由于不同公司在內(nèi)控評價工作中依據(jù)的公司內(nèi)部控制評價手冊等內(nèi)部規(guī)章有所不同，因此本部分“內(nèi)部控制評價的依據(jù)”是指公司開展內(nèi)控評價工作所依據(jù)的外部法律法規(guī)等文件。24家公司確定的財務(wù)報告相關(guān)內(nèi)部控制的目標差別很小，大多表述如“保證財務(wù)報告信息真實完整和可靠、防范重大風(fēng)險”，也沒有提及經(jīng)營的合法合規(guī)性、資產(chǎn)的安全等目標。67家公司年度財務(wù)報告和內(nèi)部控制經(jīng)同一家會計師事務(wù)所審計的有64家，%，只有3家公司分別聘請不同的會計師事務(wù)所為公司提供年度財務(wù)報告審計服務(wù)和內(nèi)控審計服務(wù)。因此，新華制藥（000756）披露其在報告期內(nèi)，公司未能按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制，即內(nèi)控?zé)o效。（三）境內(nèi)外同時上市公司2011年年度財務(wù)報告、內(nèi)控評價報告及內(nèi)控審計報告的基本情況從表2的統(tǒng)計可以看出，境內(nèi)外同時上市公司主要集中在機械設(shè)備、交通運輸、金融保險、采掘業(yè)和金屬非金屬業(yè)等關(guān)系國計民生的行業(yè)。從表2可以看出，境內(nèi)外同時上市公司主要分布在制造業(yè)、交通運輸業(yè)、金融保險業(yè)和采掘業(yè)，%、%、%、%。表2 行業(yè)分布情況表境內(nèi)外同時上市并非要求同步上市。一、基本情況境內(nèi)外同時上市公司2011年執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范報告中央政府門戶網(wǎng)站　　　 2012年09月19日 19時32分　　 來源：財政部網(wǎng)站我國境內(nèi)外同時上市公司2011年執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系情況分析報告——基于2011年內(nèi)控評價報告、內(nèi)控審計報告的分析目 錄一、基本情況... 4（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源... 4（二）境內(nèi)外同時上市公司特征分析... 7（三）境內(nèi)外同時上市公司2011年年度財務(wù)報告、內(nèi)控評價報告及內(nèi)控審計報告的基本情況 10二、研究分析... 13（一）內(nèi)部控制評價報告分析... 13（二）內(nèi)部控制審計報告分析... 31三、存在的問題... 34（一）企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系實施過程中存在的問題... 35（二）中介機構(gòu)在內(nèi)控咨詢及審計過程中存在的問題... 37四、有關(guān)建議... 39（一）標準制定及監(jiān)管層面... 39（二）企業(yè)層面... 41（三）內(nèi)控咨詢及審計機構(gòu)層面... 42為了全面、深入了解境內(nèi)外同時上市公司2011年實施企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的情況，總結(jié)經(jīng)驗、發(fā)現(xiàn)問題、查找不足，更好地推動企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系在更大范圍內(nèi)實施，財政部會計司會同證監(jiān)會會計部聯(lián)合開展了對我國境內(nèi)外同時上市公司2011年執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系情況的分析工作。按此標準，截止2010年12月31日，我國境內(nèi)外同時上市的公司為67家（具體情況如表1）。制造業(yè)所占比例最大，其二級分類中，機械設(shè)備子行業(yè)所占比例最大，%；其次是金屬非金屬行業(yè)，%。67家公司2011年主營業(yè)務(wù)總收入為人民幣121,327億元，約為我國2011年國內(nèi)生產(chǎn)總值471,564億元的四分之一，可見67家公司在我國國民經(jīng)濟中的重要地位。在67份年度財務(wù)報告中，被注冊會計師出具標準無保留意見審計報告的有65份；被出具帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告的有1份，為中國中冶（601618）；被出具保留意見審計報告的有1份，為ST科龍（000921）。聘請不同事務(wù)所進行年度財務(wù)報告和內(nèi)控審計的公司信息如表5。（1）以財政部等五部委在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中確定的內(nèi)部控制五目標為公司內(nèi)部控制目標的有43家。67家公司中，有14家上市公司（不包括沒有詳細列舉所依據(jù)的其他法律法規(guī)和規(guī)章制度名稱的公司）在內(nèi)控評價報告中披露的內(nèi)控評價工作依據(jù)不僅包括《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，還包括其他法律法規(guī)或者規(guī)范性文件，%。具體來說，在內(nèi)部控制評價工作的開展中，可以將具體負責(zé)組織實施內(nèi)控評價工作的部門、牽頭部門進行如下劃分：（2）以審計部門作為主要負責(zé)部門，聯(lián)合其他業(yè)務(wù)部門開展內(nèi)控評價工作的公司共有14家，占比21%；（4）由內(nèi)控評價工作小組開展評價工作的公司有4家，占比6%；（6）完全由稽核部開展內(nèi)控評價工作的公司有1家，占比2%；注：該表格中占比均為披露某一項控制活動的企業(yè)數(shù)量占所有67家企業(yè)數(shù)量的比例。67份報告中，披露信息與溝通情況的企業(yè)共29家，%。（5）內(nèi)部監(jiān)督此外，少數(shù)企業(yè)用到制度審閱法、信息系統(tǒng)取證法等方法，但數(shù)量很少，具體信息如表10。重大內(nèi)控缺陷認定的定量標準一般是以某一財務(wù)報表指標作為計算基礎(chǔ)，以該指標的一定比例作為衡量重要與否的標準，如：營業(yè)收入潛在錯報≥%、利潤總額潛在錯報≥利潤總額的5%、所有者權(quán)益潛在錯報≥%等等。49家披露存在內(nèi)控缺陷的公司，主要包括以下4種情形：披露公司內(nèi)控缺陷的個數(shù)與內(nèi)控缺陷內(nèi)容；僅披露公司內(nèi)控缺陷的個數(shù)；僅披露公司內(nèi)控缺陷內(nèi)容；既不披露內(nèi)控缺陷個數(shù)，也不披露公司內(nèi)控缺陷內(nèi)容，僅提及公司存在內(nèi)控缺陷（一般缺陷或重要缺陷），具體情況如表12。（2）公司層面缺陷和業(yè)務(wù)控制層面缺陷。披露內(nèi)控缺陷的具體內(nèi)容見附表。 67家公司中，有49家公司以不同形式披露公司存在內(nèi)控缺陷，其中44家公司提出了整改計劃、整改措施或者要求對缺陷進行整改，5家公司并未提出相應(yīng)的整改方案或者措施?！毙枰攘私馑幮袠I(yè)特點、公司的整體運營情況及面臨的風(fēng)險，又熟悉內(nèi)控建設(shè)的基本方式方法、信息技術(shù)及財務(wù)報告基本概念等方面情況的綜合性人才。（二）中介機構(gòu)在內(nèi)控咨詢及審計過程中存在的問題目前，提供內(nèi)控咨詢業(yè)務(wù)的機構(gòu)包括會計師事務(wù)所、管理咨詢機構(gòu)、信息技術(shù)企業(yè)和其他類型機構(gòu)四類。（2）咨詢服務(wù)針對性不強，與企業(yè)管理結(jié)合度不夠內(nèi)控審計中，實施充分的信息系統(tǒng)控制審計是形成有效內(nèi)控審計結(jié)論的重要組成部分。2012年5月，國資委聯(lián)合財政部發(fā)布了《關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系有關(guān)事項的通知》。現(xiàn)階段我國內(nèi)控建設(shè)的推動更多的是依靠財政部、證監(jiān)會等行政部門的力量，相較于美國等國家，我國在法律層面并沒有專門對內(nèi)控建立的責(zé)任、義務(wù)加以規(guī)定的條款，也沒有相關(guān)懲戒規(guī)定。與此同時，要積極建立健全內(nèi)控實施組織體系、配備適當(dāng)?shù)馁Y源，包括內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)和日常管理常設(shè)機構(gòu)等，并明確各個管理層次的內(nèi)控職責(zé)和權(quán)限，為企業(yè)內(nèi)控建設(shè)提供強有力的組織保障。在利用外部資源的過程中，應(yīng)注重內(nèi)外相互配合，加強溝通和交流，著力對本企業(yè)人才的培養(yǎng)和使用，使內(nèi)控建設(shè)著眼于企業(yè)實際。避免低價競爭?！跋嚓P(guān)制度不存在”和“相關(guān)制度不完整”類缺陷 ；山東墨龍（一）公司治理方面公司尚缺《全面預(yù)算管理制度》。中海發(fā)展個別部門崗位制度更新不夠及時，個別單位的供應(yīng)商評價機制有待改進，信息化管理的相關(guān)制度有待完善。7一般缺陷（1）在采購/銷售過程中涉及的供應(yīng)商評估準入、客戶信用評估、合同談判及系統(tǒng)信息維護過程中相應(yīng)部門的參與和監(jiān)督力度不足；紀委的工作主要是以黨員干部廉政管理為主，與對上市公司要求的保護投資人利益的反舞弊工作有所差異。個別子、分公司合同執(zhí)行情況檢查力度不夠，合同臺賬摘要登記不明細。總公司及個別分公司在軟件需求評審、桌面設(shè)備管理、保單回執(zhí)核銷、銷售人員管理、銀郵代理協(xié)議管理和系統(tǒng)權(quán)限管理等環(huán)節(jié)存在執(zhí)行不到位的問題。 [1]注：合計總數(shù)為26家咨詢機構(gòu)，是因為67家公司中有1家公司同時聘