【正文】 收訖。（1+3%）=100 元 ，則 增 值 稅 應(yīng) 納 稅 額 =100 元 3%=3 元 。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=銷售額征收率??簡(jiǎn) 易計(jì)稅方法的銷售額 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額： 銷售額＝含稅銷售額247。注：試點(diǎn)地區(qū)的增值稅一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的，其全部銷售額應(yīng)一并按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。（2）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法??適用范圍試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。該 納 稅 人 2022 年 7 月 應(yīng) 納 稅 額 =111247。 ⑤原 增 值 稅 一 般 納 稅 人 從 試 點(diǎn) 地 區(qū) 取 得 的 試 點(diǎn) 實(shí) 施 之 后54 / 155開 具 的 運(yùn) 輸 費(fèi) 用 結(jié) 算 單 據(jù) （鐵 路 運(yùn) 輸 費(fèi) 用 結(jié) 算 單 據(jù) 除 外 ），一律 不 得 作 為 增 值 稅 扣 稅 憑 證 。 ③試 點(diǎn)地區(qū)的原增 值 稅一般納稅人接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。原增值稅納稅人：原增值稅納稅人（指按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》繳納增值稅的納稅人）進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)規(guī)定：①原增 值稅一般 納稅人接受 試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。具體操作如下：購買方取得專用發(fā)票后，發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓的， 購買方應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《申請(qǐng)單》，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后向購買方出具《通知單》?？蹨p當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定： 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)， 發(fā)生③至⑦項(xiàng)不得抵扣情形（簡(jiǎn) 易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算劃分問題：適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、52 / 155非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 （當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值 稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+ 免征增值稅項(xiàng)目銷售額）247。 固定資產(chǎn)，是指使用期限超過 12 個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。 ⑦自用的 應(yīng) 征消費(fèi)稅的摩托 車、汽車、游艇，但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。 51 / 155⑤非正常 損 失的在產(chǎn) 品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。對(duì) 兼 用 于 增 值 稅 應(yīng) 稅 項(xiàng) 目 和 上 述 項(xiàng) 目 情 況 的 ，其 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 準(zhǔn) 予 全 部 抵 扣 。③用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。②有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： 一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。納 稅 人 申 報(bào) 抵 扣 上 述 運(yùn) 輸 費(fèi) 用 結(jié) 算 單 據(jù) 的 ，應(yīng) 按 照 要 求填 寫 《增 值 稅 運(yùn) 輸 發(fā) 票 抵 扣 清 單 》，隨 同 其 他 申 報(bào) 資 料 向 主 管稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 進(jìn) 行 申 報(bào) 。②接 受 境 外 單 位 或 者 個(gè) 人 提 供 的 應(yīng) 稅 服 務(wù) ，從 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān)或 者 境 內(nèi) 代 理 人 取 得 的 解 繳 稅 款 的 中 華 人 民 共 和 國 通 用 稅 收繳 款 書 。納稅人應(yīng)根據(jù)申報(bào)抵扣的相關(guān)海關(guān)繳款書逐票填寫《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，將《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)隨同納稅申報(bào)表一并報(bào)送。增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括：《增值稅專用發(fā)票》、 《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》、 《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》），公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起 180 日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 ⑤接受境外單位或者個(gè)人提供的 應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額。 ④接受交通運(yùn)輸業(yè)服 務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和 7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 ③購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增 值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。48 / 155準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：①從 銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。 ②兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。 從境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物至國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場(chǎng)所、從國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場(chǎng)所載運(yùn)旅客或貨物至國內(nèi)其他地區(qū)以及在國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物，不屬于國際運(yùn)輸服務(wù)。 　 國際運(yùn)輸服務(wù)，是指： 　 在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者 貨物出境； 　　在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境； 在境外載運(yùn)旅客或者貨物。未在同一張發(fā)票“ 金額” 欄注明折扣額 ，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從價(jià)款中減除。折扣銷售納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施之日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符46 / 155合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票。提供方憑《通知單》開具紅字專用發(fā)票沖減銷項(xiàng)稅額。上述規(guī)定的期限內(nèi)是指：屬于未將專用發(fā)票交付購買方情況的，在開具專用發(fā)票的次月內(nèi)；屬于購買方拒收專用發(fā)票情況的，在專用發(fā)票開具后的 180天認(rèn)證期限內(nèi)。提供方取得《通知單》包括如下兩種方式：從提供方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)取得：因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方或者購買方拒收專用發(fā)票的，提供方須在規(guī)定的期限內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》（以下簡(jiǎn)稱《申請(qǐng)單》），主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后向提供方出具《通知單》。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照上述規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。納稅人提供的適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。包機(jī)業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)與包機(jī)公司簽訂協(xié)議，由航空運(yùn)輸企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)送旅客或貨物，包機(jī)公司負(fù)責(zé)向旅客或貨主收取運(yùn)營收入，并向航空運(yùn)輸企國稅發(fā)[2022]139號(hào)44 / 155業(yè)支付固定包機(jī)費(fèi)用的業(yè)務(wù)。凡未按規(guī)定分別核算其營業(yè)稅應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。營業(yè)額扣除憑證為國航開具國稅函[2022]202號(hào)42 / 155的“航空貨運(yùn)單”試點(diǎn)物流企業(yè)將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算。交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)差額征收匯總表稅目 　 內(nèi)容 計(jì)稅依據(jù) 依據(jù)基本規(guī)定納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其它單位或者個(gè)人的以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。不足扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款可以轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)扣除。當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款= 上期轉(zhuǎn)入本期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款余額＋本期發(fā)生的允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款②當(dāng)期允 許 扣除的支付 給其他單位或個(gè)人的價(jià)款小于等于當(dāng)期取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的，當(dāng)期實(shí)際扣除的價(jià)款為當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款。試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人按上述“差額銷 售額” 規(guī)定確定銷售額時(shí)，其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款中，不包括已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物、加工修理修配勞務(wù)的價(jià)款。 ③支付 給境外 單位或者個(gè)人的款 項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的40 / 155簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。 上述憑證是指： ①支付 給境內(nèi) 單位或者個(gè)人的款 項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證。試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。（1+ 對(duì)應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率）允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定?！簟舨铑~計(jì)算的銷售額試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支39 / 155付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤率） 成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。 按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。 ◆◆視同提供應(yīng)稅服務(wù)銷售額確定在前面的征稅范圍中已提到兩種視同提供應(yīng)稅服務(wù)的行為。38 / 155◆◆兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的， 應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月 1 日的人民幣匯率中間價(jià)。試點(diǎn)航空企業(yè)的應(yīng)征增值稅銷售額不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。銷售額的相關(guān)規(guī)定◆◆銷售額的一般規(guī)定銷售額是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（1+稅率）在應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅之前征收營業(yè)稅時(shí)，由于營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，納稅人根據(jù)實(shí)際取得的價(jià)款確認(rèn)營業(yè)額，按照營業(yè)額和營業(yè)稅稅率的乘積確認(rèn)應(yīng)交營業(yè)稅。 ??銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 　　 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的稅務(wù)處理納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。納稅人在免稅期內(nèi)購進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。一經(jīng)放棄免稅權(quán)、減稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)放棄免稅權(quán)。提供管道運(yùn)輸服務(wù)實(shí)行增值稅即征即退政策的納稅人需提供以下資料：①《深圳市管道運(yùn)輸 服務(wù)增值稅即征即退申請(qǐng)審核表》（見附件 2）；②《退（抵）稅申請(qǐng)表 》；③企 業(yè)簽訂 管道運(yùn)輸 服務(wù)業(yè)務(wù)合同復(fù)印件（提供原件核對(duì)）；④《增 值稅一般 納稅人 納稅申報(bào)表》主表及附表三復(fù)印件；⑤稅 務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他相關(guān)資料；3. 放棄免稅權(quán)的處理納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，按規(guī)定繳納增值稅。納稅人享受報(bào)批類稅收優(yōu)惠，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，提交相應(yīng)資料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)后執(zhí)行。一般納稅人銷售使用過的（未抵扣）固定資產(chǎn)：一般納稅人選擇按 4%征收率簡(jiǎn)易征收并征前減半的，應(yīng)申請(qǐng)簡(jiǎn)易征收和征前減免兩個(gè)備案項(xiàng)目；一般納稅人選擇按 4%征收率簡(jiǎn)易征收的，只申請(qǐng)簡(jiǎn)易征收35 / 155備案項(xiàng)目。各優(yōu)惠事項(xiàng)具體備案資料如下：國際運(yùn)輸勞務(wù)：①《增 值稅、消 費(fèi)稅稅收 優(yōu)惠備案表》；②自 備運(yùn)輸 工具的行 駛證復(fù)印件及營運(yùn)證等相關(guān)資料； ③運(yùn) 輸合同復(fù)印件（提供原件核對(duì)）； ④從事國 際 運(yùn)輸勞務(wù) 相關(guān)資質(zhì)證件復(fù)印件：以水路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)的《國際船舶運(yùn)輸經(jīng)營許可證》；以陸路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)的《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》和《國際汽車運(yùn)輸行車許可證》，且《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》的經(jīng)營范圍包括“國際運(yùn)輸” ；以航空運(yùn) 輸方式提供國 際運(yùn)輸服務(wù)的 《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營許可證》且其經(jīng)營范圍應(yīng)當(dāng)包括“國際航空客 貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)” 。納稅人享受備案類稅34 / 155收優(yōu)惠