【正文】 Page 78 謝 謝！ 79 。（物流 輔助） 臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上、空中直 航業(yè)務(wù) 在大陸取得的運(yùn)輸收入 注冊(cè)在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點(diǎn)納稅人提供的 國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn) 服務(wù)。一經(jīng)選擇， 36個(gè)月內(nèi)不得變更。 交通運(yùn)輸票據(jù)憑證 票據(jù)種類 開(kāi)具納稅人 是否可抵 認(rèn)證抵扣期限 抵扣稅率 貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票 一般納稅人 是 180 11% 稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)貨運(yùn)專用發(fā)票 小規(guī)模納稅人 是 180 7% 普通發(fā)票（非定額） 運(yùn)輸公司 否 —— —— 定額普通發(fā)票 提供港口碼頭服務(wù)的一般納稅人人可用 否 —— —— 鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù) 鐵路運(yùn)輸公司 是 不需認(rèn)證無(wú)抵扣期 7% 公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票 航空管道海洋運(yùn)輸服務(wù)取得的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù) 試點(diǎn)后不得使用 —— —— —— Page 75 混業(yè)經(jīng)營(yíng) Page 76 納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。 （四）接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)。 （二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 收入的確認(rèn) 收入與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn) Page 69 Page 70 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。 納稅義務(wù)人 不跨年度 ? 在提供勞務(wù)交易完成且收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 Page 67 68 實(shí)施辦法 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人；否則，以承包人為納稅人。 ? 試點(diǎn)航空企業(yè)的應(yīng)征增值稅銷售額不包括代收的 機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi) 和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。 Page 64 Page 65 交通運(yùn)輸企業(yè)增值稅征稅范圍 Page 66 陸路運(yùn)輸服務(wù) 水路運(yùn)輸服務(wù) 航空運(yùn)輸服務(wù) 管道運(yùn)輸服務(wù) 貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服 務(wù) 打撈救助服務(wù) 貨物運(yùn)輸代理服務(wù) 代理報(bào)關(guān)服務(wù) 倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù) 交通運(yùn)輸服務(wù) 11% 物流輔助服務(wù) 6% 裝卸搬運(yùn)服務(wù) .港口碼頭服務(wù) .航空服務(wù) 交通運(yùn)輸企業(yè)增值稅征稅范圍 ?以下項(xiàng)目不征收增值稅： ? 提供的旅客利用里程 積分兌換 的航空運(yùn)輸服務(wù)，不征收增值稅。 ?2022年 6月 19日，財(cái)政部以財(cái)會(huì) [2022]18號(hào)印發(fā)了 《 民航企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法 》 ，成為我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)第一個(gè)與《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 接軌的會(huì)計(jì)核算辦法。 會(huì)計(jì)核算案例 —— 小規(guī)模納稅人從非試點(diǎn)地區(qū)納稅人取得發(fā)票 財(cái)務(wù)核算相關(guān)文件 ?分別于 1980年 12月、 1986年 12月和 1989年 12月修訂頒發(fā)的 《 國(guó)營(yíng)交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 ，對(duì)規(guī)范交通運(yùn)輸企業(yè)的會(huì)計(jì)行為發(fā)揮了重要的作用。 符合差額征稅條件 借：銀行存款 300萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款 120萬(wàn) 增值稅 =（ 300120）/*3%= 宏圖商貿(mào)公司取得光明公司代開(kāi)的貨物運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)300萬(wàn)元計(jì)算可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 21萬(wàn)元（ 300萬(wàn) 7%）。 華東運(yùn)輸公司 光明運(yùn)輸公司 會(huì)計(jì)核算案例 —— 一般納稅人 不符合差額征稅條件 應(yīng)繳增值稅 =300萬(wàn) 247。 從試點(diǎn)小 規(guī)模納稅人 處取得發(fā)票 會(huì)計(jì)核算案例 —— 一般納稅人 從非試點(diǎn)納稅人取得發(fā)票 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的 銷項(xiàng)稅額 ） (120萬(wàn) /*) 貸：銀行存款 1202200 增值稅 =300萬(wàn) /*= 假設(shè)光明運(yùn)輸公司是營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人，華東運(yùn)輸公司是非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人，開(kāi)具 120萬(wàn)元的地稅 《 公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票 》 給光明運(yùn)輸公司。 華東運(yùn)輸公司 應(yīng)納稅額 =1 20萬(wàn) /*3%= 光明運(yùn)輸公司 進(jìn)項(xiàng)稅額 =120萬(wàn) 7%=84000元。相互間的票據(jù)是貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。 光明運(yùn)輸公司應(yīng)納稅額=300萬(wàn) /*=元 從試點(diǎn)一般納稅人處取得發(fā)票 光明運(yùn)輸公司接受宏圖商貿(mào)公司委托，將一批貨物從甲地運(yùn)輸至乙地，運(yùn)費(fèi)為 300萬(wàn)元；光明公司將部分貨物委托華東運(yùn)輸公司運(yùn)送，約定的運(yùn)費(fèi)為120萬(wàn)元，相互間通過(guò)銀行存款結(jié)算。按 3%計(jì)算稅款。取得 《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》 ， 從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款 。 ? “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示；如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。 ? 企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅” 科目，貸記“遞延收益”科目。 Page 57 其他會(huì)計(jì)處理 ? （二）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理 按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng) 直接沖減 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅”科目。 ? 企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（減免稅款）” 科目，貸記“遞延收益”科目。 Page 55 其他會(huì)計(jì)處理 其他會(huì)計(jì)處理 ?四、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理 【 相關(guān)法規(guī) —— 財(cái)稅 [2022]15號(hào) 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知 】 （一）增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)處理 按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè) “減免稅款” 專欄，用于記錄該企