【正文】 本科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品 (外購件 )、修理用備件 (備品備件 )、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。屬資產(chǎn)類科目。 ? 不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。（計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資） 直接人工 制造費(fèi)用 2022/2/15 寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會計(jì)學(xué)課題組 148 ? 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。 如在采購過程中發(fā)生的倉儲費(fèi)、包裝費(fèi)、大宗物資的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的整理挑選費(fèi)等 2022/2/15 寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會計(jì)學(xué)課題組 143 需要說明的是： 價(jià)內(nèi)稅 價(jià) 外 稅 外購存貨相關(guān)稅金 計(jì)入存貨成本 取得增值稅 專用發(fā)票 小規(guī)模納稅人 一 般 納 稅 人 不計(jì)入存貨成本 未取得增值 稅專用發(fā)票 計(jì)入存貨成本 2022/2/15 寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會計(jì)學(xué)課題組 144 企業(yè)外購存貨所發(fā)生運(yùn)費(fèi)，取得運(yùn)輸部門的普通發(fā)票，稅法規(guī)定可以抵扣，即 按運(yùn)費(fèi)的 7％可以計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 需要說明的是： 2022/2/15 寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會計(jì)學(xué)課題組 145 存貨加工成本 如果生產(chǎn)車間同時(shí)生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，則發(fā)生的直接人工，應(yīng)采用一定方法分配計(jì)入各產(chǎn)品成本中。 存貨成本 采購成本 加工成本 其他成本 2022/2/15 寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會計(jì)學(xué)課題組 142 存貨的采購成本 購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。 符合存貨的定義 2022/2/15 寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會計(jì)學(xué)課題組 138 存 貨 存貨按照其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類 庫存商品 外購商品 在產(chǎn)品 原材料 自制半成品 低值易耗品 包裝物 ……….. 2022/2/15 寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會計(jì)學(xué)課題組 139 存貨按照其存放地點(diǎn)進(jìn)行分類 庫存存貨 加工中的存貨 委托代銷存貨 在途存貨 存 貨 2022/2/15 寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會計(jì)學(xué)課題組 140 存貨應(yīng)設(shè)置的會計(jì)科目 ? “在途物資” ? “材料采購” ? “原材料” ? “材料成本差異” ? “周轉(zhuǎn)材料 ——包裝物”或“包裝物” ? “周轉(zhuǎn)材料 ——低值易耗品”或“低值易耗品” ? “庫存商品” ? “委托加工物資” ? “發(fā)出商品” 、“資產(chǎn)減值損失” ? 并根據(jù)需要分別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 存貨的確認(rèn)條件 2022/2/15 寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會計(jì)學(xué)課題組 137 符合存貨的定義的一個主要表現(xiàn)是，企業(yè)能夠控制該存貨產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。但長期不能銷售或耗用的商品、材料等，就有可能變?yōu)榉e壓物資或者需降價(jià)銷售，從而造成企業(yè)的損失。 特點(diǎn)之三 2022/2/15 寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會計(jì)學(xué)課題組 135 存貨具有實(shí)效性和發(fā)生潛在損失的可能性。 特 點(diǎn) 之 二 2022/2/15 寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會計(jì)學(xué)課題組 134 企業(yè)持有存貨的目的在于準(zhǔn)備在正常經(jīng)營過程中予以出售；或者將在生產(chǎn)或提供勞務(wù)的過程中耗用，制成產(chǎn)成品后再予以出售；或者仍然處在生產(chǎn)過程中。該特征使其與企業(yè)的許多其他無實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)相區(qū)別，同時(shí)也將現(xiàn)金和銀行存款排除在外。 借：資產(chǎn)減值損失 94000 貸：壞賬準(zhǔn)備 94000 2022/2/15 寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會計(jì)學(xué)課題組 129 存貨 2022/2/15 寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會計(jì)學(xué)課題組 130 存貨 是指企業(yè)在 日?；顒又?持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等。 2022/2/15 寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會計(jì)學(xué)課題組 126 1）銷售商品時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 5850000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 850000 2）確認(rèn)壞賬損失時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備 10000 貸：應(yīng)收賬款 10000 2022/2/15 寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會計(jì)學(xué)課題組 127 （ 3）收到上年度已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，先恢復(fù)應(yīng)收款項(xiàng)，再沖銷。 例題 2022/2/15 寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會計(jì)學(xué)課題組 125 （ 5） 2022年 12月 31日，甲公司對應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測試，確定按 5％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 ? （ 3）收回上年度已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收賬款 8 000元并存入銀行。 2022/2/15 寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會計(jì)學(xué)課題組 124 ? 【例 4—9】 2022年 1月 1日，甲企業(yè)應(yīng)收賬款余額為 3 000 000元，壞賬準(zhǔn)備余額為 150 000元。 ? 企業(yè)確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，作為壞賬轉(zhuǎn)銷時(shí)應(yīng)當(dāng)沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面余額。企業(yè)當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失。 2022/2/15 寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會計(jì)學(xué)課題組 119 應(yīng)收款項(xiàng)減值 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 ，減記的金額確認(rèn)減值損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。為了反映其他應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算。如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等； ? 應(yīng)收的出租包裝物租金； ? 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)如為職工墊付的水電費(fèi)應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)房租費(fèi)等； ? 存出保證金如租入包裝物支付的押金； ? 其他各種應(yīng)收暫付款項(xiàng)。會計(jì)處理如下： ? 1）預(yù)付賬款時(shí)： ? 借：預(yù)付賬款 22022 ? 貸：銀行存款 22022 例題 2022/2/15 寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會計(jì)學(xué)課題組 114 2）收到商品并驗(yàn)收入庫時(shí)： 借：庫存商品 52022 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8840 貸：預(yù)付賬款 60840 3）補(bǔ)付商品款時(shí)： 借：預(yù)付賬款 38840 貸：銀行存款 38840 2022/2/15 寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會計(jì)學(xué)課題組 115 若預(yù)付70000元 怎樣進(jìn)行賬務(wù)處理呢 ？ 2022/2/15 寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會計(jì)學(xué)課題組 116 其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。 2022/2/15 寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會計(jì)學(xué)課題組 111 預(yù)付賬款的核算包括預(yù)付款項(xiàng)和收到貨物兩個方面： ? 企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目，企業(yè)收到所購物資按應(yīng)計(jì)入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。 ? 預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際預(yù)付的金額入賬。該商品的增值稅稅率為 17%。 2022/2/15 寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會計(jì)學(xué)課題組 107 ? 企業(yè)代購貨單位墊付包裝費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目；如果企業(yè)應(yīng)收賬款改用應(yīng)收票據(jù)結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。這種方法假設(shè)顧客一般都會得到現(xiàn)金折扣，如果顧客超過折扣期付款而喪失了現(xiàn)金折扣，則作為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”處理。如果顧客在折扣期內(nèi)付款而獲得現(xiàn)金折扣，則作為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，同時(shí)沖減相應(yīng)金額的應(yīng)收賬款。 2022/2/15 寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會計(jì)學(xué)課題組 103 現(xiàn)金折扣 ： 是銷貨企業(yè)為了鼓勵顧客在一定期限內(nèi)及早償還貨款而從發(fā)票價(jià)格中讓渡給顧客的一定數(shù)額的款項(xiàng)。企業(yè)以扣減后的金額作為銷售發(fā)票價(jià)格。但是，如果發(fā)生商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等因素，則變得較為復(fù)雜。 應(yīng)收賬款的會計(jì)處理，主要涉及兩個問題，一個是入賬時(shí)間，一個是入賬價(jià)值。 應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括因銷售商品或提供勞務(wù)從購貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款（不公允的除外）增值稅銷項(xiàng)稅額以及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)等。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。 貼現(xiàn)息 =票據(jù)到期值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)期 =票據(jù)期限 企業(yè)已持有票據(jù)期限 ? 貼現(xiàn)所得：票據(jù)到期值 貼現(xiàn)息 ? 票據(jù)到期值： √不帶息票據(jù)：面值 √帶息票據(jù)： 面值 +利息 2022/2/15 寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會計(jì)學(xué)課題組 96 ? 用應(yīng)收票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)時(shí)，企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定： √帶息票據(jù)，由于受票面載明的利率與銀行貼現(xiàn)率的差異和貼現(xiàn)期的影響，其貼現(xiàn)所得與票面金額會產(chǎn)生差異，在會計(jì)上作為利息收支處理； √不帶息票據(jù)，其貼現(xiàn)所得與票面金額產(chǎn)生的差異，在會計(jì)上作為利息支出處理。 ? 貼現(xiàn)是指企業(yè)將未到期的商業(yè)匯票經(jīng)過背書，交給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)。因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目；因企業(yè)銷售商品提供勞務(wù)等而收到開出承兌的商業(yè)匯票，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。 2022/2/15 寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會計(jì)學(xué)課題組 91 應(yīng)收票據(jù)的核算 取得應(yīng)收票據(jù) 將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資 商業(yè)匯票到期 持有未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn) 2022/2/15 寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會計(jì)學(xué)課題組 92 為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓、票款收回等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目。（ 3月 31日出票期限為 1個月、 2個月、 3個月的商業(yè)票據(jù)，其到期日分別為 2月 28日（閏年為 2月 29日）、 3月 31日、和4月 30日） 2022/2/15 寧夏大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 會計(jì)學(xué)課題組 90 如 3月 2日簽發(fā)承兌的期限為 180天的商業(yè)承兌匯票，其到期日為 8月 29日；計(jì)算如下： 3月份剩余 29 （ 312）（ 180天未算進(jìn)） 4月份全月 30 5月份全月 31 6月