【正文】 五、資產(chǎn)負債表的編制方法 我國企業(yè)資產(chǎn)負債表各項目數(shù)據(jù)的來源，主要通過以下幾種方式取得： 1．根據(jù)總賬科目余額直接填列 應收票據(jù)、應收股利、應收利息、應收補貼款、固定資產(chǎn)原價、 累計折舊、固定資產(chǎn)減值準備、工程物資、固定資產(chǎn)清理、 遞延稅款借項、短期借款、應付票據(jù)、應付工資、應付福利費、 預提費用、預計負債、長期借款、專項應付款、遞延稅款貸項、 實收資本、已歸還投資、資本公積、盈余公積。要求：根據(jù)以上資料計算該企業(yè)的1 ． 本年利潤2 ． 所得稅 （稅率為 33% ）3 ． 盈余公積 （按本年稅后利潤的 10% ）4 ． 應付利潤 （按提取盈余公積后可供分配利潤的 50% ）5 ． 年末未分配利潤資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu) 一． 資產(chǎn)負債表定義： 他是以 “ 資產(chǎn) =負債 +所有者權(quán)益 ” 為平衡關(guān)系 ，反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的報表 。 分析對象（ 1 ） 企業(yè)營業(yè)收入的品種構(gòu)成：占總收入比重大的商品或勞務是企業(yè)過去業(yè)績的主要增長點。 對企業(yè)利潤表質(zhì)量的分析一． 利潤的質(zhì)量 是指企業(yè)利潤的 形成過程 以及利潤的 結(jié)果 的質(zhì)量。因尚未繳納而尚未入帳。7. 期末未提設備修理費 3700 元。5. 預付下一年度房屋租金 12022 元，全部列作本期費用。3. 本期應計短期借款利息 4360 元，尚未入帳。期末結(jié)帳前，該公司財務主管復查了有關(guān)會計記錄后，發(fā)現(xiàn)有部分錯誤：1. 預收出租包裝物一年租金 7200 元，誤作為營業(yè)收入入帳。18 ．無湖公司會計記錄采用收付實現(xiàn)制，某年底簡明利潤表如下： 利潤表 收入 6 2 4 0 0 費用 3 3 6 0 0 凈利潤 2 8 8 0 0現(xiàn)將其改為權(quán)責發(fā)生制，有關(guān)應計及遞延事項如下： 年末 預收收入 2 4 6 0 應計收入 1 8 4 5 預付費用 1 3 0 5 應計費用 4 6 5 0要求：計算權(quán)責發(fā)生制下的簡明利潤表。17 ．以分期收款方式向某企業(yè)銷售乙商品 1000 件，單價 800 元，單位銷售成本 500 元，根據(jù)合同總價款分四次平均收取，增值稅率 17% 。15 ． 企業(yè)將積壓的原材料 2800 元出售，銷售收入 3300 元，款已收。13 ． 本月發(fā)生廣告費支出 7200 元。11 ． 本月應計存款利息 1200 元。9 ． 預計下月發(fā)生辦公房大修理支出 8000 元，本月應負擔 2022 元。7 ． 年初已支付全年財產(chǎn)保險費 14400 元。 （本期 3 月份）5 ． 支付本月份水電費 2400 元。3 ． 預收銷貨款 32022 元，存入銀行。 本年利潤 ( 期初余額 ) 期初余額 ( 累計 ) 主營業(yè)務成本 主營業(yè)務收入 主營業(yè)務稅金及附加 其他業(yè)務收入 其他業(yè)務支出 投資收益 ( 投資收益 ) 補貼收入 營業(yè)費用 營業(yè)外收入 管理費用 財務費用 營業(yè)外支出 虧損總額 利潤總額 所得稅 凈利潤利潤表填制方法 利 潤 表 主營業(yè)務收入 減：主營業(yè)務成本 減：主營業(yè)務稅金及附加 營業(yè)稅、消費稅、 城建稅、教育費 附加 主營業(yè)務利潤 凈利潤 加：其他業(yè)務利潤 減：營業(yè)費、管理費用、財務費用 營業(yè)利潤 利潤總額 減：所得稅 加：投資收益 補貼收入 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 利潤表填制舉例 某企業(yè) 2022年度有關(guān)損益科目的發(fā)生額如下表： 科目名稱 借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額主營業(yè)務收入 5 00 000主營業(yè)務成本 2 70 000主營業(yè)務稅金及附加 8 50營業(yè)費用 3 0 000管理費用 6 7 920財務費用 6 00 0投資收益 2 00 0營業(yè)外收入營業(yè)外支出 1 5 000所得稅 3 70 3 ． 利潤的分配利潤分配順序：1 ． 彌補以前年度虧損2 ． 提取盈余公積 利潤分配3 ． 提取公益金 （累積虧損） 年初累計未分配利潤4 ． 向股東分配 本年分配利潤 轉(zhuǎn)入本年實現(xiàn)凈利潤設置帳戶 累計虧損 年末累積未分配利潤會計處理1 ． 彌補以前年度虧損2 ． 提取盈余公積和公益金 借：利潤分配 貸：盈余公積3 ． 向股東分配 借：利潤分配 貸：應付股利 利潤分配表 項目 本年實際 上年實際 一、凈利潤 加：年初未分配利潤 其他轉(zhuǎn)入 二、可供分配的利潤 減：提取法定盈余公積 提取法定公益金 提取職工獎勵及福利基金 提取儲備基金 提取企業(yè)發(fā)展基金 利潤歸還投資 三、可供投資者分配的利潤 減：應付優(yōu)先股股利 提取任意盈余公積 應付普通股股利 轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利 四、未分配利潤 練習題： （一）1 ． 收到上月產(chǎn)品銷售貨款 5000 元。 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應當分別核算，并在利潤表中分列項目反映。營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。 二、期間費用 （一）營業(yè)費用 （二）管理費用 （三）財務費用 企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的，公司經(jīng)費（行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費、差旅費）、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、研究與開發(fā)費用、排污費、存貨盤虧或盤盈 （不包括非常損失）、計提壞帳準備、計提存貨跌價準備等。如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，應在資產(chǎn)負債表日根據(jù)完工百分比法確認當期的合同收入和費用。 （五）建造合同收入的確認與計量 合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形式的收入兩部分，合同費用包括直接費用和間接費用。 3．特殊勞務收入的確認標準 （四）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入的確認與計量 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入主要有：因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而取得的利息收入；因他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)等而形成的使用費收入。這時企業(yè)應正確預計已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐椖軓浹a多少已經(jīng)發(fā)生的成本，并按以下辦法處理：第一，如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償，應按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認收入，同時，按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認利潤；第二，如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計不能全部得到補償，應按能夠得到補償?shù)膭趧战痤~確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。 2．如勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，且在資產(chǎn)負債表日能對該項交易的結(jié)果作出可靠估計的，應按完工百分比法確認收入。銷售折讓應在實際發(fā)生時沖減當期收入?，F(xiàn)金折扣發(fā)生時，計入財務費用。 6．房地產(chǎn)銷售 7．以舊換新銷售 8．現(xiàn)金折扣。是指銷售商品的同時，銷售方同意日后重新買回所銷商品的銷售方式。 委托方在收到代銷清單時確認收入的實現(xiàn)。在這種銷售方式下，如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗對退貨的可能性作出合理估計的， 應在發(fā)出商品時，將估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認收入；如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時確認收入。在這種銷售方式下，購買方在接受交貨以及安裝和檢驗完畢前一般不應確認收入，但如果安裝程序比較簡單，或檢驗是為最終確定合同價格而必須進行的程序，則可以在商品發(fā)出時，或在商品裝運時確認收入。 （ （多步式利潤表格式參看教學大綱附表） 優(yōu)缺點與單步式相反注意：我國實務中要求編制多步式利潤表4. 組成 表首 企業(yè)名稱 報表名稱 會計期間 貨幣名稱 計量單位 表體 主營業(yè)務利潤 營業(yè)利潤 利潤總額 稅后凈利潤 收入、費用和利潤 一、收入 （一）收入的概念及分類 收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。 缺點：不考慮各種不同經(jīng)濟性質(zhì)的收入和費用，不便于分析企業(yè)收入的構(gòu)成情況、合理評價經(jīng)營業(yè)績、準確估計盈利能力。 X x x 公司利潤表 年度 貨幣單位收入 銷售凈額 xxx 其他收入 xxx xxx費用與成本 銷售成本 xxx 管理費用 xxx 財務費用 xxx 所锝費 xxx xxx凈收益 xxx 優(yōu)點：簡單明了，便于編制。 第十步 結(jié)帳分錄過帳 將結(jié)帳分錄從日記帳過入總分類帳 第十步 編制結(jié)帳后的試算表 在結(jié)帳后的試算表中僅反映永久性帳戶 日記帳 應付帳款 分類帳 現(xiàn)金 結(jié)帳后試算表 第十一步 編制會計報表 利潤表 臨時性帳戶的發(fā)生額 資產(chǎn)負債表 永久性帳戶的期末余額 現(xiàn)金流量表 貨幣資金的流入和流出 權(quán)責發(fā)生制 收付實現(xiàn)制 ? 利潤表會計 ? 資產(chǎn)負債表會計 ? 現(xiàn)金流量表會計 利潤表結(jié)構(gòu) 1 ．定義：用來反映企業(yè)一定時期 （如年度、季度、月份）內(nèi)經(jīng)營成 果的報表。 第八步 編制結(jié)帳分錄 結(jié)平所有臨時性帳戶。記帳方法 單式記帳 : 對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務只在一個帳戶中記錄 . 復式記帳 : 對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務 , 都以相等的金額 , 在兩個或兩個以上帳戶中進行記錄的記帳方法 .二 . 記帳原則 記帳依據(jù)是會計恒等 每筆經(jīng)濟業(yè)務必須記入兩個或兩個以上帳戶 某個時期的全部帳戶記錄總額必須相等三 . 分類 借貸記帳法 : 國際通用 增減記帳法 : 企業(yè)停止使用 收付記帳法 : 企業(yè)停止使用 四 . 借貸記帳法特點 以借和貸作為記帳符號 , 兩字無字面含義 借貸與增減有內(nèi)在聯(lián)系