【正文】 美國(guó)內(nèi)部審計(jì)外部化的百分比程度 行業(yè) 行業(yè) 行業(yè) 行業(yè) 行業(yè) 行業(yè) 企業(yè)比例（ %） 企業(yè)比例（ %） 企業(yè)比例（ %） 企業(yè)比例（ %） 企業(yè)比例（ %） 企業(yè)比例（ %） 業(yè)務(wù)比例（ %） 業(yè)務(wù)比例（ %） 業(yè)務(wù)比例（ %） 業(yè)務(wù)比例（ %） 業(yè)務(wù)比例（ %） 業(yè)務(wù)比例（ %） 行業(yè) 行業(yè) 行業(yè) 行業(yè) 行業(yè) 行業(yè) 企業(yè)比例（ %） 企業(yè)比例（ %） 企業(yè)比例（ %） 企業(yè)比例（ %） 企業(yè)比例（ %） 企業(yè)比例（ %） 業(yè)務(wù)比例（ %） 業(yè)務(wù)比例（ %） 業(yè)務(wù)比例（ %） 業(yè)務(wù)比例（ %） 業(yè)務(wù)比例（ %） 業(yè)務(wù)比例（ %） 航空業(yè) 航空業(yè) 航空業(yè) 航空業(yè) 航空業(yè) 航空業(yè) 續(xù)下 行業(yè) 行業(yè) 行業(yè) 行業(yè) 行業(yè) 行業(yè) 鋼鐵業(yè) 鋼鐵業(yè) 鋼鐵業(yè) 鋼鐵業(yè) 鋼鐵業(yè) 鋼鐵業(yè) 30 30 30 30 30 30 12 12 12 12 12 12 地方政府 地方政府 地方政府 地方政府 地方政府 地方政府 感光材料業(yè) 感光材料業(yè) 感光材料。 ? 在美國(guó) ， 有的企業(yè)已經(jīng)將內(nèi)部審計(jì)工作委托給專業(yè)人員 ， 內(nèi)部審計(jì)外部化的比例為 %,內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中外部化的比例為 %。 因此 ， 將一些高度專業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)工作委托給專門的會(huì)計(jì)職業(yè)組織如會(huì)計(jì)師事務(wù)所 ， 將極大地提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性 。 （二）從代理成本看內(nèi)部審計(jì)外部化的經(jīng)濟(jì)意義 ? 內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督失效的一個(gè)重要原因就是最高管理者的干預(yù) 。 ” ? 在有效的市場(chǎng)環(huán)境下 。 ? 代理成本是企業(yè)成本的一部分 ， 企業(yè)家為追求企業(yè)價(jià)值最大化 ，在激烈競(jìng)爭(zhēng)中求得生存 ， 必須尋找各種有效的方式與手段 。 如果內(nèi)部審計(jì)是因?yàn)榇韱?wèn)題而產(chǎn)生 ， 其目的在于降低企業(yè)代理成本 、 內(nèi)部審計(jì)就有可能外部化 。內(nèi)部審計(jì)成本也是委托人 (所有者 )為了保護(hù)他們的經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的監(jiān)督費(fèi)用 。 就某一企業(yè)來(lái)說(shuō) ， 如果內(nèi)部審計(jì)的成本低于外部審計(jì)的成本 ， 代理人 (經(jīng)理 )就更愿意支付內(nèi)部審計(jì)成本 。 監(jiān)督成本指外部股東為了監(jiān)督管理者的過(guò)度消費(fèi)或自我放松 (磨洋工 )而耗費(fèi)的支出； 代理人為了取得外部股東信任而發(fā)生的自我約束支出 ， 稱為守約成本； 由于委托人和代理人的利益不一致導(dǎo)致的其它損失 ， 就是剩余損失 。 ? （一）從委托代理理論看內(nèi)部審計(jì)外部化 3 在重復(fù)博弈的過(guò)程中 ， 代理人會(huì)逐漸意識(shí)到消除自己投機(jī)的嫌疑是有利的 ， 他會(huì)樂(lè)意向委托人交納一定的抵押品作為擔(dān)保 。 ? 為避免代理人的機(jī)會(huì)主義行為 ， 委托人可以通過(guò)引入完善的會(huì)計(jì)制度 ， 成立由職工組成的監(jiān)事會(huì) ， 發(fā)動(dòng)社會(huì)輿論的監(jiān)督力量等途徑和通過(guò)設(shè)計(jì)雙方利益重疊的合約來(lái)實(shí)現(xiàn)降低代理成本 ， 如給經(jīng)理以公司股票期權(quán) 。代理人和委托人之間信息不對(duì)稱 ? 在代理關(guān)系中 ， 代理人和委托人之間存在著信息不對(duì)稱 ， 當(dāng)度量代理人業(yè)績(jī)的成本昂貴 ， 代理人可能產(chǎn)生機(jī)會(huì)主義行為 ， 放松并降低工作強(qiáng)度 。 當(dāng)代理人通過(guò)股票發(fā)行 ，從外部吸取新的經(jīng)濟(jì)資源時(shí) ， 代理人的責(zé)任感就會(huì)下降 ， 這時(shí)委托人和代理人的效用函數(shù)經(jīng)常不一致 ， 除非委托人能夠有效地約束代理人 ， 否則 ， 在委托人看來(lái) ， 代理人做出的決策通常不是最優(yōu)的 。 委托人 （ 股東 ）賦予代理人 （ 經(jīng)理 ） 一定的權(quán)利 ， 代理人按照合約 （ 正式 、 非正式 ） 的要求為委托人的利益服務(wù) ， 并獲取某種形式的報(bào)酬 ， 一種代理關(guān)系就建立起來(lái)了 。產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)是指資本所有者和資本經(jīng)營(yíng)者之間的契約關(guān)系 ， 即委托代理關(guān)系 。其中最基本的條件是產(chǎn)權(quán)和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu) 。 ? 企業(yè)是由一系列的契約組成 。 一、內(nèi)部審計(jì)外部化的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ) （ 一 ） 從委托代理理論看內(nèi)部審計(jì)外部化 （ 二 ） 從代理成本看內(nèi)部審計(jì)外部化的經(jīng)濟(jì)意義 （一） 從委托代理理論看內(nèi)部審計(jì)外部化 1 內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)控制系統(tǒng)不可缺少的組成部分 ， 其重要性不言而喻 。 ? 外聘專業(yè)人員為企業(yè)提供內(nèi)審服務(wù)是市場(chǎng)導(dǎo)向的結(jié)果 。 在汽車 、 電子 、 航空 、 化工 、 信息 、 鋼鐵等行業(yè)比例已超過(guò) 50%， 還有企業(yè)表示未來(lái)要與會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂內(nèi)部審計(jì)外部化合約 。 ? 許多內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)此持有異議 ， 但 “ 外部化 ” 事實(shí)上已成為 90年代西方內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界的一種重要現(xiàn)象 ， 不成功的內(nèi)部審計(jì)部門慘遭淘汰 。 內(nèi)部審計(jì)外部化的研究 ? 自 90年代起 ， 西方不少企業(yè)特別是大公司為了降低成本 ， 增強(qiáng)市場(chǎng)適應(yīng)性 ， 進(jìn)行了內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的調(diào)整和重構(gòu) ， 將部分非核心管理活動(dòng)改由外部專業(yè)化公司執(zhí)行 ， 如解雇內(nèi)部審計(jì)人員 ， 將日常審計(jì)工作完全或部分轉(zhuǎn)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所或管理咨詢公司擔(dān)當(dāng) 。 ? 人員結(jié)構(gòu)多樣化：為適應(yīng)更廣泛的工作 ， 從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員不僅有會(huì)計(jì)人員 ， 還要有工程技術(shù)人員 、計(jì)算機(jī)專家 、 企業(yè)管理人員 、 風(fēng)險(xiǎn)管理專家等 。 （八）內(nèi)部審計(jì)人員資格將呈現(xiàn)國(guó)際化的趨勢(shì) 2 國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師 （ CIA） 在國(guó)際范圍內(nèi)認(rèn)可的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)認(rèn)證 。內(nèi)部審計(jì)人員資格的國(guó)際化 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)從 1974年開始舉辦國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師資格考試 ， 以提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量 。 鑒于此 ， 我國(guó)正準(zhǔn)備把內(nèi)部審計(jì)由行政部門管理改為由內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織進(jìn)行管理 ， 這必將促使我國(guó)內(nèi)部審計(jì)走上職業(yè)化管理道路 。 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)和各國(guó)分會(huì)的管理實(shí)踐表明 ， 通過(guò)職業(yè)組織管理內(nèi)部審計(jì)組織是一種有效的管理方式 。 內(nèi)部審計(jì)人員借助科技最新的技術(shù) ， 更有效地發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題 。 四、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展前景 （ 六 ） 內(nèi)部審計(jì)方式向多樣化方向發(fā)展 ? 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì) 1999年關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的新定義中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的方式作了如下說(shuō)明 ， 即通過(guò) “ 系統(tǒng)的 ” 和 “ 合規(guī)的 ” 方法評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理 、 控制和管理過(guò)程的有效性 ， 幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo) 。 近年來(lái) ， 我國(guó)已認(rèn)識(shí)到 《 內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn) 》 在內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化和提高審計(jì)質(zhì)量方面的重要作用 ， 并已開始著手制定我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則 。同時(shí) ， 內(nèi)部審計(jì)部門也要適應(yīng)信息化的要求 ， 抓好企業(yè)信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和管理軟件開發(fā) ， 為內(nèi)部審計(jì)手工技術(shù)向計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的信息化方向發(fā)展奠定基礎(chǔ) 。 因此 ， 計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的合法性 、 安全性 、 正確性 ， 將直接關(guān)系到企業(yè)的安全與效益 。 面對(duì)信息時(shí)代 ， 內(nèi)部審計(jì)人員所使用的傳統(tǒng)方法難以適應(yīng)新的要求 。 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義中也強(qiáng)調(diào)了要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的作用 。 企業(yè)的總目標(biāo)是價(jià)值最大化 ， 經(jīng)濟(jì)效益是體現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的重要方面 ， 因而開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的一項(xiàng)重要措施 。 四 、 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展前景 （ 三 ） 內(nèi)部審計(jì)重心轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì) 目前 ， 我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益低下和虧損的企業(yè)占有較大的比重 ，企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大 ， 迫切需要開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì) 。 “ 服務(wù)導(dǎo)向型 ” 內(nèi)部審計(jì)的職能側(cè)重于 “ 服務(wù) ”“ 評(píng)價(jià) ” ， 內(nèi)部審計(jì)人員除了及時(shí) 、 準(zhǔn)確地向企業(yè)管理當(dāng)局報(bào)告有關(guān)查錯(cuò)防弊和資產(chǎn)保護(hù)信息之外 ， 更重要的任務(wù)是針對(duì)管理和控制的缺陷 ， 提出建設(shè)性意見和改進(jìn)措施 ， 協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項(xiàng)活動(dòng) ， 合理使用資源 ， 以提高經(jīng)濟(jì)效益 。 四、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展前景 （ 二 ） 內(nèi)部審計(jì)的職能將由 “ 監(jiān)督導(dǎo)向型 ” 向 “ 服務(wù)導(dǎo)向型 ” 轉(zhuǎn)變 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展 ， “ 監(jiān)督導(dǎo)向型 ” 內(nèi)部審計(jì)已越來(lái)越不適應(yīng)時(shí)代的步伐了 。 （三）外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系 CPA充任內(nèi)部審計(jì)主體的可能性 CPA充任內(nèi)部審計(jì)主體的合理性 從代理理論看利用外部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)性 四、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展前景 （ 一 ） 內(nèi)部審計(jì)模式向隸屬于董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)發(fā)展 隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和公司管理結(jié)構(gòu)的不斷完善 ， 內(nèi)部審計(jì)將會(huì)受到前所未有的重視 ， 越來(lái)越多的企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)會(huì)轉(zhuǎn)向?qū)Χ聲?huì)和董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)這一形式 。內(nèi)部審計(jì)的外部化問(wèn)題 內(nèi)部審計(jì)外部化的表現(xiàn)形式為： ? 內(nèi)部審計(jì)部門及人員與外部審計(jì)之間的協(xié)調(diào)和配合； ? 與專業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他機(jī)構(gòu)簽約，由其提供職業(yè)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。 內(nèi)部審計(jì)人員可以要求他們?cè)诓贿`反 《 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 》 的前提下 ，適當(dāng)修改審計(jì)程序 ， 以便內(nèi)部審計(jì)獲得最大效用 。 ? 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)工作中最大程度地利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作成果 。內(nèi)部審計(jì)對(duì)外部審計(jì)工作的利用 ? 內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)有不同的服務(wù)對(duì)象和審計(jì)目標(biāo) ，但兩者的工作存在著不少交叉 。內(nèi)部審計(jì)對(duì)外部審計(jì)工作的利用 2 ? 如果獨(dú)立董事僅是審計(jì)委員會(huì)的成員 ， 則具有獨(dú)立性 ， 可參加董事會(huì)會(huì)議 ， 擁有發(fā)言權(quán)和建議權(quán) ， 但不擁有表決權(quán) ， 也就不能是 “ 董事 ” 。 不應(yīng)具備監(jiān)督職能 。 4 另外 ， 公司通過(guò)公開透明的信息披露等措施來(lái)監(jiān)督專業(yè)委員會(huì)責(zé)任的履行 ， 如公開專業(yè)委員會(huì)的工作報(bào)告 、工作流程 、 主席 （ 獨(dú)立董事 ） 的個(gè)人資歷 、 工作業(yè)績(jī)等 。 在公司的章程中已明確規(guī)定各專業(yè)委員會(huì)的權(quán)力 ， 董事會(huì)必須按公司章程的規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行董事會(huì)的議事日程 。 4 ? 大力加強(qiáng)獨(dú)立董事制度的建設(shè) ， 《 公司法 》 、《 審計(jì)法 》 應(yīng)該對(duì)獨(dú)立董事的權(quán)利 、 義務(wù) 、 責(zé)任等有明確的規(guī)定 ， 以促進(jìn)獨(dú)立董事市場(chǎng)的建設(shè) 。 4 ? 引進(jìn)外部董事能夠提高集團(tuán)的效率 。 獨(dú)立董事在解除不稱職的高級(jí)經(jīng)理 、 建立 “ 獎(jiǎng)勤罰懶 ” 的選擇性激勵(lì)機(jī)制 、 限制對(duì)股東不利的公司收購(gòu)等方面發(fā)揮了積極的作用 。 （二）獨(dú)立董事 4西方國(guó)家有關(guān)獨(dú)立董事制度的規(guī)定及現(xiàn)狀 ? 獨(dú)立董事應(yīng)具備的能力 ? 可見 ， 獨(dú)立董事在審計(jì)委員會(huì)中的構(gòu)成占絕對(duì)比例 ， 這個(gè)比例代表了審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性 ， 從而保證審計(jì)委員會(huì)能獨(dú)立 、 客觀地行使其職能 。 美國(guó) 1000家大型企業(yè)的外部董事占董事會(huì)成員的比例為 67%， 英國(guó)約 3040%。 （二）獨(dú)立董事 3獨(dú)立董事制度 ? 獨(dú)立董事制度是國(guó)際上通行的保護(hù)公司整體利益 ， 在大股東利益和中小股東利益發(fā)生沖突時(shí) ,保護(hù)中小股東利益的一種制度 。 ? 美國(guó)律師公會(huì)對(duì)獨(dú)立董事 “ 獨(dú)立性 ” 的界定是：只有董事不參與經(jīng)營(yíng)管理 ， 與公司或經(jīng)營(yíng)管理者沒(méi)有任何重要的業(yè)務(wù)或?qū)I(yè)聯(lián)系才可以被認(rèn)為是獨(dú)立的 。 （二）獨(dú)立董事 1 ? 我國(guó)的公司在內(nèi)部規(guī)章制度上 ， 大多對(duì)審計(jì)委員會(huì)沒(méi)有明確的規(guī)定 ， 成為制度空白 。我國(guó)公司中審計(jì)委員會(huì)存在的問(wèn)題 2） 職能不明確 ， 缺乏制度保證 ? 目前我國(guó) 《 公司法 》 、 《 審計(jì)法 》 、 《 會(huì)計(jì)法 》等都沒(méi)有對(duì)審計(jì)委員會(huì)的構(gòu)成 、 職能等方面進(jìn)行規(guī)定 ， 給公司的具體操作帶來(lái)困難 。 ? 另一方面內(nèi)部董事占據(jù)審計(jì)委員會(huì)的大多數(shù)席位時(shí) ， 形成內(nèi)部董事占優(yōu)格局 ， 管理層可對(duì)自我表現(xiàn)進(jìn)行評(píng)價(jià) ， 這樣的審計(jì)委員會(huì)形同虛設(shè) 。我國(guó)公司中審計(jì)委員會(huì) 存在的問(wèn)題 1） 組成不合理 ， 主要成員均為內(nèi)部董事 ? 審計(jì)委員會(huì)的特征是獨(dú)立性 ， 內(nèi)部董事與獨(dú)立董事相比 ， 客觀性 、 獨(dú)立性明顯偏弱 。 ? 審計(jì)委員會(huì)下設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu) ， 負(fù)責(zé)對(duì)公司的內(nèi)部管理進(jìn)行審計(jì) ， 保證公司的健康運(yùn)行 。 （一）審計(jì)委員會(huì) 2審計(jì)委員會(huì)與各方當(dāng)事人之間的關(guān)系 4） 同一般社會(huì)公眾的關(guān)系 ? 審計(jì)委員會(huì)同一般社會(huì)公眾的關(guān)系是相互依存的 。 ? 內(nèi)部審計(jì)師與審計(jì)委員會(huì)形成的報(bào)告關(guān)系 、 監(jiān)督協(xié)調(diào)關(guān)系是使管理者履行受托責(zé)任 ， 并使公司走向成功的一個(gè)重要因素 。 ? 內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人應(yīng)與審計(jì)委員會(huì)保持直接的聯(lián)系 。 審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)活動(dòng) ， 協(xié)調(diào)內(nèi)外關(guān)系 。審計(jì)委員會(huì)與各方當(dāng)事人之間的關(guān)系 3） 與內(nèi)部審計(jì)師的關(guān)系 ? 按照 IIA的觀點(diǎn) ， 內(nèi)部審計(jì)是公司的一種資源 ， 兩者是相互依存的關(guān)系 。 由審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)委托外部會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)工作 ， 并負(fù)責(zé)與他們的合作與協(xié)調(diào) 。 1 委員會(huì)的作用在于保證公司公布的財(cái)務(wù)報(bào)表和各項(xiàng)業(yè)務(wù)信息的真實(shí)性 、 可靠性 ， 審查公司的控制機(jī)制 。審計(jì)委員會(huì)與各方當(dāng)事人 之間的關(guān)系 管理者 外部審計(jì)師 獨(dú)立 審計(jì)委員會(huì) 內(nèi)部審計(jì)師 一般社會(huì)公眾 相互依存 （一）審計(jì)委員會(huì) 1審計(jì)委員會(huì)與各方當(dāng)事人 之間的關(guān)系 ? 由上所述 ， 審計(jì)委員會(huì)不能實(shí)地