【正文】 2021/11/12 90 ? 在關(guān)于印發(fā) 《 個(gè)人所得稅征稅業(yè)務(wù)指引（一） 》 的通知（穗地稅發(fā) [2021]160號(hào)）文件中對(duì)兩種特殊情況的稅務(wù)處理方法進(jìn)行規(guī)定，且其規(guī)定是合理的。由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，對(duì)上述獎(jiǎng)金不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款，并且不再按居住天數(shù)進(jìn)行劃分計(jì)算。 ? 節(jié)稅策略：盡量不采用季度獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)！ 2021/11/12 89 六、對(duì)無(wú)住所個(gè)人取得本通知第五條所述的各種名目獎(jiǎng)金，如果該個(gè)人當(dāng)月在我國(guó)境內(nèi)沒(méi)有納稅義務(wù)，或者該個(gè)人由于出入境原因?qū)е庐?dāng)月在我國(guó)工作時(shí)間不滿(mǎn)一個(gè)月的，仍按照 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅發(fā) 〔 1996〕183號(hào)）計(jì)算納稅。 節(jié)稅策略：用在年終！ 四、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按本通知第二條、第三條執(zhí)行。 如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與 費(fèi)用扣除額 的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。 （國(guó)稅發(fā) 【 2021】 121號(hào)明確，單位按“雙薪制”向個(gè)人多發(fā)放一個(gè)月工資，即俗稱(chēng)的“第十三個(gè)月工資”，不再按月薪單獨(dú)計(jì)征個(gè)稅。 捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人 申報(bào)的 應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。 2021/11/12 84 （ 17）個(gè)人的公益性捐贈(zèng) ? 個(gè)人所得稅法第六條第二款：個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除?？劾U務(wù)人可將其用于代扣代繳費(fèi)用開(kāi)支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅員。因此，這種返還一般是針對(duì)這些人的。 2021/11/12 83 （ 16）扣繳稅款手續(xù)費(fèi) 扣繳稅款手續(xù)費(fèi)的用途 ? 個(gè)人所得稅法 第十一條 對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。 ? 實(shí)施條例第十六條 稅法第五條所說(shuō)的減征個(gè)人所得稅， 其減征的幅度和期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。 三、 按工程價(jià)款的一定比例計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅，稅款在納稅人之間如何分?jǐn)傆善髽I(yè)決定，在支付個(gè)人收入時(shí)扣繳；如未扣繳，則認(rèn)定為企業(yè)為個(gè)人代付稅款，應(yīng)按個(gè)人所得稅的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)代付的稅款。但對(duì)不直接在異地從事建筑安裝業(yè)務(wù)而取得收入的企業(yè)管理、工程技術(shù)等人員，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)據(jù)實(shí)征收其個(gè)人所得稅 。 但一方已經(jīng)處理的，另一方不得重復(fù)處理。 ? 《 關(guān)于建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù) 》 （國(guó)稅函[1997]524號(hào)）規(guī)定：根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例、稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則和有關(guān)行政法規(guī)的規(guī)定， 對(duì)異地從事建筑安裝業(yè)而取得所得的納稅人，原則上在工程作業(yè)所在地辦理個(gè)人所得稅事宜。 2021/11/12 80 （ 14）建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅 ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法 》 的通知（國(guó)稅發(fā) [1996]127號(hào)）第十一條： 在異地從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的單位，應(yīng)在工程作業(yè)所在地扣繳個(gè)人所得稅。 （二）對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)發(fā)放給中方工作人員的工資薪金所得，應(yīng)全額征稅。 上述納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細(xì)工資、薪金單（書(shū)）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)每月工資、薪金收入， 匯算清繳其工資、薪金收入的個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ) 。 按照稅法第六條第一款第一項(xiàng)的規(guī)定，納稅義務(wù)人應(yīng)以每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。 二、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照稅法及上述規(guī)定計(jì)征稅款，不得擅自擴(kuò)大政策的適用范圍、口徑和標(biāo)準(zhǔn)，不得執(zhí)行違反國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的政策。按照稅法規(guī)定，對(duì)傭金中的展業(yè)成本，不征收個(gè)人所得稅；對(duì)勞務(wù)報(bào)酬部分，扣除實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附加后，依照稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。 非營(yíng)銷(xiāo)人員可以適度操作 ? 免費(fèi)旅游檢查要點(diǎn)：檢查“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，檢查單位領(lǐng)導(dǎo)簽報(bào)的參會(huì)、培訓(xùn)名單中是否有營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)突出人員。返聘人員工資的企業(yè)所得稅 ? 不限于在原單位再任職； ? 不符合上述條件的 按勞務(wù)報(bào)酬 所得納稅； ? 如果不涉及社保問(wèn)題，可靈活地選擇按工資薪金所得納稅還是按勞務(wù)報(bào)酬所得納稅，可以稅負(fù)最小化為原則！考慮社保和個(gè)稅，支付報(bào)酬多時(shí)可選擇勞務(wù)報(bào)酬形式！ 2021/11/12 76 （ 11）免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì) 《 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營(yíng)銷(xiāo)人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知 》 （ 財(cái)稅[2021]11號(hào) ）：按照我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定， 對(duì)商品營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營(yíng)銷(xiāo)人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。 ? 資料 \用于購(gòu)買(mǎi)股權(quán)的勞動(dòng)分紅的個(gè)稅 .doc 2021/11/12 74 （ 10）個(gè)人兼職和離退休人員取得的收入 ? 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù) 》 （國(guó)稅函[2021]382號(hào)）： 個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅 ；退休人員 再任職 取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“ 工資、薪金所得 ”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。（三）勞動(dòng)競(jìng)賽獎(jiǎng)包括發(fā)給勞動(dòng)模范，先進(jìn)個(gè)人的各種獎(jiǎng)和實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)。 ? 《 關(guān)于工資總額組成的規(guī)定 》 若干具體范圍的解釋 （國(guó)家統(tǒng)計(jì)局 1990年 1月 1日） 工資總額的組成 二、關(guān)于獎(jiǎng)金的范圍 （一）生產(chǎn)（業(yè)務(wù)）獎(jiǎng)包括超產(chǎn)獎(jiǎng)、質(zhì)量獎(jiǎng)、安全（無(wú)事故）獎(jiǎng)、考核各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的綜合獎(jiǎng)、提前竣工獎(jiǎng)、外輪速遣獎(jiǎng)、 年終獎(jiǎng)（勞動(dòng)分紅） 等。 ? 這是企業(yè)財(cái)務(wù)通則關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和其他職工以管理、技術(shù)等要素參與企業(yè)收益分配的規(guī)定。 2021/11/12 72 （ 9）職工要素參與企業(yè)收益分配的財(cái)務(wù)處理 ? 自 2021年 1月 1日起開(kāi)始施行的 《 企業(yè)財(cái)務(wù)通則 》 （中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第 41號(hào)）第五十二條規(guī)定：企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和其他職工以管理、技術(shù)等要素參與企業(yè)收益分配的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定在企業(yè)章程或者有關(guān)合同中對(duì)分配辦法作出規(guī)定，并區(qū)別以下情況處理： (一 )取得企業(yè)股權(quán)的，與其他投資者一同進(jìn)行企業(yè)利潤(rùn)分配。 二、對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅；待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 2021/11/12 71 （ 8）企業(yè)改組改制過(guò)程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn) ? 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改組改制過(guò)程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅發(fā) [2021]60號(hào)）：根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，允許集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時(shí)可以將有關(guān)資產(chǎn)量化給職工個(gè)人。 2021/11/12 70 （三） 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)的董事?lián)沃苯庸芾砺殑?wù)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知 》 （ 國(guó)稅發(fā)〔 1996〕 214號(hào) ）第一條停止執(zhí)行。 ? 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問(wèn)題的通知 》 （ 國(guó)稅發(fā) [2021]121號(hào) 20210817 ） ：二、關(guān)于董事費(fèi)征稅問(wèn)題 （一） 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定 〉 的通知 》 （國(guó)稅發(fā) 〔 1994〕 089號(hào)）第八條規(guī)定的董事費(fèi)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅方法，僅適用于個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。 ? 《 關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅發(fā)[1998]155號(hào)）：企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。 2021/11/12 68 ? 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù) 》 （財(cái)稅 〔 2021〕 83號(hào)）明確：符合以下情形的房屋或其他財(cái)產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無(wú)償或 有償 交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。關(guān)于個(gè)人取得上述實(shí)物福利如何計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題，根據(jù)個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定， 個(gè)人取得實(shí)物所得應(yīng)在取得實(shí)物的當(dāng)月，按照有關(guān)憑證上注明價(jià)格或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的價(jià)格并入其工資、薪金所得征稅。 ? 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于呼和浩特市鐵路局向職工銷(xiāo)售住房征免營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù) 》 （國(guó)稅函 [2021]334號(hào)）： 納稅人自建住房銷(xiāo)售給本單位職工，屬于銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)行為，應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅。 ? 但低價(jià)售房不如低價(jià)售車(chē)！售房要考慮個(gè)人應(yīng)納的契稅，且低價(jià)售車(chē)無(wú)個(gè)人所得稅！ 2021/11/12 66 ? 關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅若干征稅業(yè)務(wù)指引（ 2021年）的通知（穗地稅發(fā) [2021]199號(hào)）：?jiǎn)挝话吹陀谫?gòu)置或建造成本價(jià)格出售 非住房 給職工的，在國(guó)家稅務(wù)總局未有明確規(guī)定之前，參照“ 13號(hào)文”第二、三、四點(diǎn)的規(guī)定執(zhí)行。 ? 節(jié)稅策略：通過(guò)低價(jià)售房分解工資和獎(jiǎng)金！低價(jià)售房可使高收入職工再次獲得按年終獎(jiǎng)計(jì)稅降低稅負(fù)的機(jī)會(huì)。 四、本通知自印發(fā)之日起（ 2021年 2月 8號(hào)）執(zhí)行。 （不是市價(jià)，對(duì)納稅有利） 前款所稱(chēng)差價(jià)部分，是指職工實(shí)際支付的購(gòu)房?jī)r(jià)款低于該房屋的購(gòu)置或建造成本價(jià)格的差額。 2021/11/12 64 （ 5）單位低價(jià)向職工售房 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價(jià)向職工售房有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知 》 （財(cái)稅 [2021]13號(hào)）： 一、根據(jù)住房制度改革政策的有關(guān)規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織在住房制度改革期間，按照所在地縣級(jí)以上人民政府規(guī)定的房改成本價(jià)格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價(jià)格低于房屋建造成本價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格而取得的差價(jià)收益，免征個(gè)稅。 二、關(guān)于個(gè)人提供擔(dān)保取得收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題。經(jīng)研究，批復(fù)如下： 一、關(guān)于單位為個(gè)人辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)退保后個(gè)人所得稅及企業(yè)所得稅的處理問(wèn)題。 ? 企便函 [2021]33號(hào)： （三）企業(yè)為職工購(gòu)買(mǎi)的人身意外險(xiǎn)的個(gè)人所得稅問(wèn)題：根據(jù)國(guó)稅函 [2021]318號(hào)規(guī)定，企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 2021/11/12 62 （ 4）單位為員工支付各種免稅之外的保險(xiǎn)金 ? 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù) 》 （國(guó)稅函 [2021]318號(hào)）：依據(jù) 《 中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法 》 及有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶(hù)）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷(xiāo)對(duì)當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷(xiāo)。 ⑤ 個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，對(duì)個(gè)人已繳納個(gè)人所得稅的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。 工齡－費(fèi)用扣除額 ] 適用稅率－速算扣除數(shù) } 工齡 2021/11/12 60 ③ 按照上述方法計(jì)算的個(gè)人一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，由支付單位在支付時(shí)一次性代扣，并于次月 7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過(guò) 12年的按 12計(jì)算。 2021/11/12 59 ② 考慮到個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時(shí)間內(nèi)沒(méi)有固定收入，因此，對(duì)于個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。 ② 個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。 ? 《 江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法的個(gè)人取得收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知 》 （蘇地稅發(fā)[2021]192號(hào)） 認(rèn)為重新就業(yè)后取得的“工資、薪金”所得，與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并納稅是錯(cuò)誤的，刪除了此款的規(guī)定。 個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入， 減去費(fèi)用扣除標(biāo)