【正文】 預(yù)算考評 。在分析過程中，需要注意的是 那些看起來是有利差異，實際上是隱性不利差異的現(xiàn)象。 第三、分析差異形成的原因，使各部門和人員明確相關(guān)的經(jīng)濟責(zé)任。有利差異是指實 際情況優(yōu)于預(yù)算目標(biāo)的差異額，而不利差異則相反，預(yù)算考評的主要目的 是消除不利差異，確保預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。 第二、比較預(yù)算與實際執(zhí)行情況，合理確定預(yù)算差異。 全面預(yù)算管理 四、預(yù)算考評的程序 全面預(yù)算的考評步驟如下： 第一、廣泛動員各方力量，收集相關(guān)的信息資料。 在企業(yè)預(yù)算管理中，一定要注意那些有可能影響 預(yù)算指標(biāo)完成的關(guān)鍵因素，并應(yīng)關(guān)注這些因素的例外情況。 如果將本期的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果拿到下期考評，就失去了考評的作用。 預(yù)算考評 全面預(yù)算管理 預(yù)算考評 三、預(yù)算考評的基本原則 （ 4）時效性原則。 （ 3）分級考評的原則。 預(yù)算考評通過對分解、落實到各個責(zé)任主體的 預(yù)算指標(biāo)的考核，明確各相關(guān)部門和人員的具體目標(biāo)并督促其積 極完成。 在對預(yù)算執(zhí)行主體進(jìn)行考評時，應(yīng)堅持合理性原 則，注意使相關(guān)責(zé)任主體的風(fēng)險和收益相匹配，做到權(quán)責(zé)對等。 目前，在實際工作中，企業(yè)的預(yù)算考評以期末預(yù)算考評為主，期末預(yù)算考評是以成本費用、利潤及投資報酬率等財務(wù)指標(biāo)的考評為主。 期中預(yù)算考評 是指在預(yù)算執(zhí)行過程中進(jìn)行的、依照企業(yè)全面預(yù)算內(nèi)容對預(yù)算實際執(zhí)行情況和預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行考核、比較、發(fā)現(xiàn)兩者之間的差異及造成差異的原因，為企業(yè)生產(chǎn)過程中的事中控制和糾編提供及時可靠的依據(jù)。同時，預(yù)算考評可以作為預(yù)算管理循環(huán)的最后一個環(huán)節(jié)，為下次科學(xué)、準(zhǔn)確地編制企業(yè)全面預(yù)算管理積累豐富的資料和實踐經(jīng)驗。 預(yù)算控制 全面預(yù)算管理 預(yù)算考評 預(yù)算考評 內(nèi)容 程序 基本原則 全面預(yù)算管理 一、預(yù)算考評概述 預(yù)算考評是對企業(yè)內(nèi)部各級責(zé)任單位和個人預(yù)算執(zhí)行情況的考核和評價。 （ 5）協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)職能部門主管人員的關(guān)系。 （ 3）報告短期業(yè)務(wù)進(jìn)行過程中的實際情況和預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。 預(yù)算控制 全面預(yù)算管理 在預(yù)算控制中的職能 （ 1）提供預(yù)算的控制報告。 預(yù)算控制 全面預(yù)算管理 六、主計長在預(yù)算控制中的職能 主計長在企業(yè)的預(yù)算控制的活動中要耗費的大量的時間，因為在較大企業(yè)中有些信息是每天甚至每小時不斷提供的，其他數(shù)據(jù)則根據(jù)情況按星期或月為單位來準(zhǔn)備，所以主計長在預(yù)算控制中除了自己的部門外，沒有太多的時間加強對其他部門和人員的控制，但是他可以為企業(yè)中的各職能業(yè)務(wù)部門提供進(jìn)行控制所需要的信息。但項目計量方面的錯誤可能不會被發(fā)現(xiàn)，一直存在于預(yù)算控制報告中。 預(yù)算控制 全面預(yù)算管理 信息傳遞失敗 但在實際操作中，由于各種原因，很可能出現(xiàn)信息傳遞失敗，在這種情況下，貽誤時機給企業(yè)造成無法估計的損失，情況嚴(yán)重的話會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗。 通貨膨脹 通貨膨脹是一種普遍存在的經(jīng)濟現(xiàn)象，只是在不同區(qū)間和不同時間強弱程度不同而已。但是也有些可控性問題是隱藏的，只有發(fā)生與其直接相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時才會顯現(xiàn)出來，這樣，在預(yù)算控制中必須對無法歸屬的項目做出及時、合理的處理，否則就可能造成部門和員工之間的矛盾，影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。 預(yù)算控制 全面預(yù)算管理 預(yù)算目標(biāo)的可控性問題 部門和員工之間的權(quán)責(zé)關(guān)系很難完全分開，必然會存在一些誰都無法確定直接責(zé)任的“灰色”項目，或者是由多個部門和員工共同分擔(dān)的項目。但它不可避免地有其特點：（ 1）非財務(wù)指標(biāo)很難量化，使非財務(wù)指標(biāo)上的改進(jìn)和利潤之間的相關(guān)性不易把握；（ 2）非財務(wù)指標(biāo)方面的努力無法立即顯現(xiàn)出成果，往往需要較長的時間，不利于調(diào)動員工的積極性去貫徹實施。加上財務(wù)指標(biāo)只能提供已完成行為的歷史信息，無法隨時捕捉過程中的變化。財務(wù)指標(biāo)往往是基于特定預(yù)算期間的考慮，礙于其資料的獲得和計算過程的復(fù)雜性，無法科學(xué)地從戰(zhàn)略的角度看待企業(yè)的發(fā)展。 在預(yù)算控制中，主要采用的是財務(wù)形式的管理控制，預(yù)算與實際生產(chǎn)經(jīng)營的對比主要是基于控制成本的目的，采用的主要是財務(wù)指標(biāo)。這些問題包括： 財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)的使用 預(yù)算控制中使用的數(shù)據(jù)可以分為財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)兩大類?？梢葬槍Ω黜楊A(yù)算設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警條件，由系統(tǒng)自動檢測，并及時生成預(yù)警信息傳給相關(guān)負(fù)責(zé)人。 指對每個預(yù)算項目都分別進(jìn)行控制。 指計算機自動對若干項預(yù)算項目進(jìn)行綜合控制，只要總項目額度不超出預(yù)算，此事件可以進(jìn)行。 是指當(dāng)實際數(shù)大于計劃數(shù)，計算機亳無情面地拒絕此項經(jīng)濟事件的發(fā)生。 是指當(dāng)實際數(shù)大于計劃數(shù)，計算機自動發(fā)出郵件給上級主管，通過調(diào)整預(yù)算或特殊審批此項事件方可進(jìn)行，或者控制人給予指示，并將控制權(quán)交給控制人。 預(yù)算控制 全面預(yù)算管理 四、信息系統(tǒng)中的預(yù)算控制 編制預(yù)算的核心在于預(yù)算控制，控制就是將計劃數(shù)與實際數(shù)進(jìn)行對比，找出差異，分析問題，然后通過信息反饋，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行控制。為減少利息費用，同時，又要確?，F(xiàn)金充足，有條件的企業(yè)每天對現(xiàn)有現(xiàn)金狀況進(jìn)行評估，尤其是分支機構(gòu)分散且有龐大的現(xiàn)金流量，現(xiàn)金波動幅度較大的企業(yè)。這個程序包括定期評估和截止報告期止所發(fā)生的實際資金流動情況及對下一期間可能發(fā)生的現(xiàn)金流量的再預(yù)測。管理當(dāng)局為了縮小差異，避免出現(xiàn)現(xiàn)金不足，可以采用下面的方法：（ 1）減少付現(xiàn)的費用；（ 2）延遲資本支出；（ 3）推遲待付的款項；（ 4）在不影響生產(chǎn)經(jīng)營的基礎(chǔ)上減少存貨的數(shù)量；（ 5）加強應(yīng)收賬款的催收力度。良好的現(xiàn)金控制制度是非常重要的，現(xiàn)金的不足和多余，特別是現(xiàn)金不足帶給企業(yè)的潛在影響是很難估計的。這些檔案資料經(jīng)相應(yīng)管理機構(gòu)批準(zhǔn)后歸檔。 預(yù)算控制 全面預(yù)算管理 ③ 資本完成后的記錄歸檔。 收入項目： 馬上可以產(chǎn)生收益或在報告期內(nèi)產(chǎn)生的收入，則應(yīng)在報告中列明收入數(shù)額、收入取得的原因和方式等。每個資本支出項目的進(jìn)展情況報告，都應(yīng)該每隔一段期間呈報給相應(yīng)的管理機構(gòu)，重要的資本項目則需要將報告呈送給企業(yè)最高的管理當(dāng)局審核。對重要性遞減的資本支出計劃，由相應(yīng)級別的管理部門授權(quán)即可。 資本支出預(yù)算控制程序： ① 正式授權(quán)進(jìn)行特定資本項目的計劃。 ? 管理費用的控制 管理費用由許多明細(xì)項目組成，對于不同項目的費用，應(yīng)采用不同的方法，但就費用水平而言，應(yīng)采用費用預(yù)算總額控制的方法。 變動銷售費用和固定銷售費用的控制方法是不同的，對于變動銷售費用來講，一般應(yīng)在不影響銷售的前提下控制其單位消耗。 預(yù)算控制 全面預(yù)算管理 ? 銷售費用的預(yù)算控制 銷售費用可以分為變動銷售費用和固定銷售費用 ，變動銷售費用是指與產(chǎn)品銷售數(shù)量成正比例變動的費用，如包裝費、運輸費、銷售傭金等。 預(yù)算控制 全面預(yù)算管理 （ 3）成本、費用預(yù)算控制 ?成本預(yù)算控制 成本預(yù)算是對直接材料、直接人工、制造費用預(yù)算的總結(jié)概括，是站在一個更高的角度對產(chǎn)品成本的監(jiān)督，而不是分項目的詳細(xì)監(jiān)控。 制造費用預(yù)算控制中的可控因素與材料和人工預(yù)算控制有關(guān)，制造費用中的材料和人工控制方法可以參照直接材料和人工的預(yù)算控制。其次要遵守定員標(biāo)準(zhǔn)，控制員工的數(shù)量，增減員工通過一定的審批程序進(jìn)行。 通過控制人工標(biāo)準(zhǔn)和員工人數(shù)控制工資費用總額。 預(yù)算控制 全面預(yù)算管理 ? 全部因素生產(chǎn)率 全部因素生產(chǎn)率等于實際產(chǎn)出除以實際投入的總成本。需要注意的是，在每種情況下，生產(chǎn)率尺度都是用一定量的投入實物或者金額單位來計量的。 例：如果生產(chǎn) 3600件產(chǎn)品，需要用 900人工工時（ 18元 /小時），還要用 4000公斤原材料（ 4元 /