【正文】 ?2）已出租的建筑物是企業(yè)已經(jīng)與其他方簽訂了租賃協(xié)議，約定以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的建筑物。 ? [答案 ] ? （ 1）該設(shè)備入賬價(jià)值＝840000+160000+1000000 10% 1/2=1050000（元） ? （ 2）折舊率 =2/5 100%=40% ? 97年度應(yīng)計(jì)提的折舊額 =1050000 40%=420220（元） ? 98年度應(yīng)計(jì)提的折舊額 =（ 1050000420220） 40%=252022（元） ? （ 3） 1997年末應(yīng)計(jì)借款利息時(shí) ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100000 ? 貸：長(zhǎng)期借款 100000 ? （ 4）歸還借款本息時(shí) ? 借：長(zhǎng)期借款 1150000 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 50000 ? 貸：銀行存款 1202200 ? ?（ 5）出售設(shè)備時(shí) ? 借：累計(jì)折舊 672022 ? 固定資產(chǎn)清理 378000 ? 貸：固定資產(chǎn) 1050000 ? 借：銀行存款 450000 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 450000 ? 借：固定資產(chǎn)清理 2022 ? 貸：銀行存款 2022 ? 借：固定資產(chǎn)清理 70000 ? 貸：營(yíng)業(yè)外收入 70000 第八章 投資性房地產(chǎn) ?第一節(jié) 投資性房地產(chǎn)的特征與范圍 ?一、投資性房地產(chǎn)的定義及特征 ? ?指為了賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。 ? （ 4）編制歸還借款本息時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。 ? （ 2）計(jì)算該設(shè)備 1997年度、 1998年度應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)用。另外，甲公司用銀行存款支付清理費(fèi)用 2022元。 ? 1998年 6月 30日，甲公司以銀行存款歸還借款本息 1202200元。 ? 1996年 7月 1日，甲公司收到購(gòu)入的設(shè)備，并用銀行存款支付設(shè)備價(jià)款 840000元（含增值稅）該設(shè)備安裝調(diào)試期間發(fā)生安裝調(diào)試費(fèi)160000元，于 1996年 12月 31日投入使用。借款期限為 2年，年利率為 10%，到期一次還本付息。（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目） ? [答案 ] ? （ 1） 20 1年度借款、購(gòu)建生產(chǎn)線及年末計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄： ? ①借：銀行存款 500000 ? 貸：長(zhǎng)期借款 500000 ? ②借：在建工程 500000（ 400000+68000+32022） ? 貸：銀行存款 500000 ? ③借：在建工程 53600 ? 貸：庫(kù)存商品 40000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 13600（ 80000 17%） ? ④借：在建工程 34400 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 18000 ? 銀行存款 16400 ? ⑤借：在建工程 12022 （ 500000 ％ 3/12） ? 貸：長(zhǎng)期借款 12022 ? 借：固定資產(chǎn) 600000 ? 貸：在建工程 600000 ?（ 2） 20 2年度計(jì)提折舊和利息的會(huì)計(jì)分錄： ? ① 20 2年度計(jì)提折舊＝固定資產(chǎn)賬面凈值 年折舊率＝ 600000 2247。 ? （ 2）編制甲公司 20 2年度計(jì)提折舊和利息的會(huì)計(jì)分錄。 ? 假定固定資產(chǎn)按年計(jì)提折舊，借款利息每年年末一次計(jì)息。出售時(shí)用銀行存款支付清理費(fèi)用 30000元，出售所得款項(xiàng) 500000元全部存入銀行。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為 5年，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊（預(yù)計(jì)凈殘值率為 5%）。 ? （ 4）安裝工程人員應(yīng)計(jì)工資 18000元，用銀行存款支付其他安裝費(fèi)用16400元。 ? （ 3）安裝生產(chǎn)線時(shí)，領(lǐng)用本公司產(chǎn)品一批。另支付保險(xiǎn)費(fèi)及其他雜項(xiàng)費(fèi)用 32022元。 ? （ 2） 20 1年 9月 30日，用上述借款購(gòu)入待安裝的生產(chǎn)線。與該生產(chǎn)線有關(guān)的業(yè)務(wù)如下： ? （ 1） 20 1年 9月 30日，為購(gòu)建該生產(chǎn)線向建設(shè)銀行專(zhuān)門(mén)借入資金 500000元，并存入銀行。 ? （ 5） 編制甲企業(yè)出售該項(xiàng)專(zhuān)用設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。 ? （ 3） 編制甲企業(yè)專(zhuān)用設(shè)備安裝完工并投入使用的會(huì)計(jì)分錄。 ? 要求： ? （ 1） 編制甲企業(yè)購(gòu)入專(zhuān)用設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。 ? （ 4）該專(zhuān)用設(shè)備估計(jì)使用年限為 5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為 5%，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。 ? （ 2）在安裝上述專(zhuān)用設(shè)備過(guò)程中，領(lǐng)用生產(chǎn)用庫(kù)存原材料 10萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 ；領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品一批，成本為40萬(wàn)元，稅務(wù)部門(mén)確定的計(jì)稅價(jià)格為 50萬(wàn)元；應(yīng)付未付工程人員的工資為 15萬(wàn)元，用銀行存款支付其他費(fèi)用為 。 ? （ 1） 2022年 11月 1日，以銀行存款購(gòu)入需要安裝的專(zhuān)用設(shè)備一臺(tái)，價(jià)稅合計(jì)為 100萬(wàn)元。 （ 4）編制甲企業(yè) 2022年 12月 31日清理該倉(cāng)庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄。 （ 2）計(jì)算 2022年度該倉(cāng)庫(kù)應(yīng)計(jì)提的折舊額。甲公司確認(rèn)了該倉(cāng)庫(kù)的毀損損失。 （ 7） 2022年 12月 31日，該倉(cāng)庫(kù)突遭火災(zāi)焚毀，殘料估計(jì)價(jià)值 5萬(wàn)元，驗(yàn)收入庫(kù)，用銀行存款支付清理費(fèi)用 2萬(wàn)元。 （ 5） 2022年 1月至 3月，應(yīng)付工程人員工資 2萬(wàn)元，用銀行存款支付其他費(fèi)用 。 （ 3）領(lǐng)用本單位生產(chǎn)的水泥一批用于工程建設(shè)，該批水泥成本為 2萬(wàn)元，稅務(wù)部門(mén)核定的計(jì)稅價(jià)格為 3萬(wàn)元，增值稅稅率為 17％。相關(guān)資料如下： （ 1） 2022年 1月 5日，購(gòu)入工程用專(zhuān)項(xiàng)物資 20萬(wàn)元，增值稅額為 ，該批專(zhuān)項(xiàng)物資已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)用銀行存款付訖。 ? （答案中的金額單位用萬(wàn)元表示） ?參考答案： ? （ 1）借：固定資產(chǎn) 648 （ 550＋ ＋ ） 貸：銀行存款 648 ? （ 2） 648 2/10/12＝ （萬(wàn)元） ? 借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 ? （ 3）借：在建工程 710 （ 600＋ 102＋ 8） 貸：銀行存款 710 ? （ 4）借：在建工程 3 貸：銀行存款 3 ? 借：固定資產(chǎn) 713 貸：在建工程 713 ? （ 5）（ 713－ ） /5 720/10000＝ （萬(wàn)元） ? 借：制造費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 ?。 ? （ 4）編制甲企業(yè) 2022年 8月安裝 B設(shè)備及其投入使用的會(huì)計(jì)分錄。 ? （ 2）計(jì)算甲企業(yè) 2022年 2月 A設(shè)備的折舊額并編制會(huì)計(jì)分錄。 ? 假設(shè)上述資料外，不考其他因素。 ? （ 5） B設(shè)備采用工作量法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為 ，預(yù)計(jì)總工時(shí)為 5萬(wàn)小時(shí)。 ? （ 4） 8月 19日，將 B設(shè)備投入安裝，以銀行存款支付安裝費(fèi) 3萬(wàn)元。 ? （ 2） A設(shè)備經(jīng)過(guò)調(diào)試后，于 1月 22日投入使用，預(yù)計(jì)使用 10年，凈殘值為 35萬(wàn)元，決定采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。 ?借 資產(chǎn)減值損失 ——固定資產(chǎn)減值損失 75 000 ? 貸 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 75 000 ?（ 3）計(jì)算 2022年固定資產(chǎn)的折舊額 2022年的折舊率 =？ =3/6 2022年的折舊額 =？ =（ ) 3/6=（萬(wàn)元） 借 制造費(fèi)用 15 000 貸 累計(jì)折舊 15 000 ?（ 4）計(jì)算 2022年固定資產(chǎn)的折舊額 2022年的折舊率 =？ =2/6 2022年的折舊額 =？ =（ ) 2/6=1（萬(wàn)元） 借 制造費(fèi)用 10 000 貸 累計(jì)折舊 10 000 練習(xí) ? 1. 甲企業(yè)為增值稅一般納稅人（尚未實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)），增值稅稅率為 17%。 ?2022年的折舊額 =[16（ )] 5/15=5（ 萬(wàn)元） ?借 制造費(fèi)用 50 000 ? 貸 累計(jì)折舊 50 000 ?（ 2） 2022年末，估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 ，估計(jì)此時(shí)的 資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（此時(shí)即為銷(xiāo)售凈額）為 3萬(wàn)元，所以此時(shí)的可收回金額為 （按估計(jì)的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和 資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 較高者確定）。 要求： （ 1） 計(jì)算 2022年、 2022年、 2022年、 2022年每年折舊額 （ 2）計(jì)算 2022年應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備額 （ 3）做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 ?例、某生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 2022年 12月投入使用，原值為 16萬(wàn)元，預(yù)計(jì)殘值收入為 ，預(yù)計(jì)清理費(fèi) ，預(yù)計(jì)使用 5年，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。 ?資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。 ?可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較 高者確定。 ?（七）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。 ?（五）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。 ?（三）市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。 ?（ 1）清理材料時(shí)： 借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 367 800 貸 原材料 320 000 材料成本差異 3 200（紅字） 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（ 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ） 51 000 ?對(duì)于毀損的材料進(jìn)行處理時(shí)： 借 其他應(yīng)收款 —— 保險(xiǎn)公司 150 000 營(yíng)業(yè)外支出 217 800 貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 367 800 ?（ 2）清理固定資產(chǎn)時(shí)： 借 固定資產(chǎn)清理 70 000 累計(jì)折舊 50 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30 000 貸 固定資產(chǎn) ——倉(cāng)庫(kù) 150 000 ?對(duì)于保險(xiǎn)公司的賠款： 借 其他應(yīng)收款 —— 保險(xiǎn)公司 60 000 貸 固定資產(chǎn)清理 60 000 ?結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失： 借 營(yíng)業(yè)外支出 10 000 貸 固定資產(chǎn)清理 10 000 第七節(jié) 固定資產(chǎn)減值的核算 一、固定資產(chǎn)減值的判斷標(biāo)準(zhǔn) ?存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值： ?（一）資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。張某以故意縱火罪被公安機(jī)關(guān)逮捕，估計(jì)將被判 10年以上的有期徒刑。倉(cāng)庫(kù)里的材料的計(jì)劃成本為320 000元，材料成本差異率為 1%，購(gòu)進(jìn)這些材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 51 000元。 ?（ 1）清查時(shí) ?對(duì)于短少的計(jì)算機(jī)： 借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ——待處理固定資產(chǎn)損溢 3 600 累計(jì)折舊 5 000 貸 固定資產(chǎn) ——計(jì)算機(jī) 8 600 ?對(duì)于盤(pán)盈的機(jī)床： 借 固定資產(chǎn) ——機(jī)床 1 200 貸 以前年度損益調(diào)整 1 200 ?（ 2）處理時(shí) ?對(duì)于王某的賠款： 借 其他應(yīng)收款 ——王某 3 600 貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ——待處理固定資產(chǎn)損溢 3 600 ?對(duì)于給王某的罰款： 借 其他應(yīng)收款 ——王某 2 000 貸 營(yíng)業(yè)外收入 2 000 ?對(duì)于無(wú)法查明原因盤(pán)盈的機(jī)床： 借 以前年度損益調(diào)整 1 200 貸 營(yíng)業(yè)外收入 1 200 ?例 職工張某因泄私憤，將