【正文】 二年初固定資產(chǎn)的預(yù)計尚可使用年限 =4 第三年初固定資產(chǎn)的預(yù)計尚可使用年限 =3 第四年初固定資產(chǎn)的預(yù)計尚可使用年限 =2 第五年初固定資產(chǎn)的預(yù)計尚可使用年限 =1 所以：各年初固定資產(chǎn)的預(yù)計尚可使用年限總和 =15 第一年的年折舊率 =5/15 第一年的折舊額 =？ =95 000 5/15=31 （元） 第二年的年折舊率 =4/15 第二年的折舊額 =？ =95 000 4/15=25 （元） 第三年的年折舊率 =3/15 第三年的折舊額 =95 000 3/15 第四年的年折舊率 =2/15 第四年的折舊額 =95 000 2/15 第五年的年折舊率 =1/15 第五年的折舊額 =95 000 1/15 ?注意 : ?以上為固定資產(chǎn)沒發(fā)生減值的情況下的折舊計算 , 如果已對固定資產(chǎn)計提減值準備，在計算每期的折舊額時 ,還應(yīng)當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。 ?例 用銀行存款支付管理部門的固定資產(chǎn)的經(jīng)常修理費 1 000元。 有關(guān)賬務(wù)處理為： ?（ 1） 將廠房轉(zhuǎn)入擴建： 借 在建工程 1 000 000 累計折舊 500 000 貸 固定資產(chǎn) 1 500 000 ?（ 2） 發(fā)生的有關(guān)支出 借：在建工程 600 000 貸：工程物資 500 000 應(yīng)付職工薪酬 100 000 ?（ 3） 拆除材料的變價收入 借：銀行存款 20 000 貸：在建工程 20 000 ?（ 4） 工程完工交付使用 借：固定資產(chǎn) 1 580 000 貸：在建工程 1 580 000 ?注：一般來講，固定資產(chǎn)的日常修理只是部分或全部恢復(fù)固定資產(chǎn)的價值，不能使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計，故將日常的修理費費用化，而固定資產(chǎn)的改良一般會使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計，故將改良支出計入固定資產(chǎn)的價值。 三、固定資產(chǎn)清查及處理的賬務(wù)處理 ?盤虧固定資產(chǎn)的處理： ?清查時： 借 待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理固定資產(chǎn)損溢 累計折舊 貸 固定資產(chǎn) ?處理時： （ 1）對于由保險公司、責任人賠償部分，則計入“其他應(yīng)收款”； （ 2）對于無人賠償部分，計入“營業(yè)外支出”。倉庫里的材料的計劃成本為320 000元，材料成本差異率為 1%，購進這些材料的增值稅進項稅額為 51 000元。 ?（五）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。 ?例、某生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 2022年 12月投入使用，原值為 16萬元，預(yù)計殘值收入為 ，預(yù)計清理費 ，預(yù)計使用 5年，采用年數(shù)總和法計提折舊。 ? （ 2） A設(shè)備經(jīng)過調(diào)試后，于 1月 22日投入使用，預(yù)計使用 10年，凈殘值為 35萬元，決定采用雙倍余額遞減法計提折舊。 ? （ 2）計算甲企業(yè) 2022年 2月 A設(shè)備的折舊額并編制會計分錄。 （ 3）領(lǐng)用本單位生產(chǎn)的水泥一批用于工程建設(shè)，該批水泥成本為 2萬元，稅務(wù)部門核定的計稅價格為 3萬元，增值稅稅率為 17％。 （ 2）計算 2022年度該倉庫應(yīng)計提的折舊額。 ? （ 4）該專用設(shè)備估計使用年限為 5年，預(yù)計凈殘值率為 5%，采用年數(shù)總和法計提折舊。與該生產(chǎn)線有關(guān)的業(yè)務(wù)如下： ? （ 1） 20 1年 9月 30日，為購建該生產(chǎn)線向建設(shè)銀行專門借入資金 500000元，并存入銀行。 ? （ 4）安裝工程人員應(yīng)計工資 18000元，用銀行存款支付其他安裝費用16400元。 ? （ 2）編制甲公司 20 2年度計提折舊和利息的會計分錄。 ? 1998年 6月 30日，甲公司以銀行存款歸還借款本息 1202200元。 ? [答案 ] ? （ 1）該設(shè)備入賬價值＝840000+160000+1000000 10% 1/2=1050000（元） ? （ 2）折舊率 =2/5 100%=40% ? 97年度應(yīng)計提的折舊額 =1050000 40%=420220（元） ? 98年度應(yīng)計提的折舊額 =（ 1050000420220） 40%=252022（元） ? （ 3） 1997年末應(yīng)計借款利息時 ? 借：財務(wù)費用 100000 ? 貸：長期借款 100000 ? （ 4）歸還借款本息時 ? 借：長期借款 1150000 ? 財務(wù)費用 50000 ? 貸：銀行存款 1202200 ? ?（ 5）出售設(shè)備時 ? 借：累計折舊 672022 ? 固定資產(chǎn)清理 378000 ? 貸：固定資產(chǎn) 1050000 ? 借：銀行存款 450000 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 450000 ? 借：固定資產(chǎn)清理 2022 ? 貸：銀行存款 2022 ? 借：固定資產(chǎn)清理 70000 ? 貸：營業(yè)外收入 70000 第八章 投資性房地產(chǎn) ?第一節(jié) 投資性房地產(chǎn)的特征與范圍 ?一、投資性房地產(chǎn)的定義及特征 ? ?指為了賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。 ? （ 4）編制歸還借款本息時的會計分錄。 ? 1996年 7月 1日，甲公司收到購入的設(shè)備，并用銀行存款支付設(shè)備價款 840000元（含增值稅）該設(shè)備安裝調(diào)試期間發(fā)生安裝調(diào)試費160000元，于 1996年 12月 31日投入使用。 ? 假定固定資產(chǎn)按年計提折舊，借款利息每年年末一次計息。 ? （ 3）安裝生產(chǎn)線時，領(lǐng)用本公司產(chǎn)品一批。 ? （ 5） 編制甲企業(yè)出售該項專用設(shè)備的會計分錄。 ? （ 2）在安裝上述專用設(shè)備過程中，領(lǐng)用生產(chǎn)用庫存原材料 10萬元，增值稅進項稅額為 ；領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品一批，成本為40萬元，稅務(wù)部門確定的計稅價格為 50萬元；應(yīng)付未付工程人員的工資為 15萬元，用銀行存款支付其他費用為 。甲公司確認了該倉庫的毀損損失。相關(guān)資料如下： （ 1） 2022年 1月 5日，購入工程用專項物資 20萬元，增值稅額為 ，該批專項物資已驗收入庫，款項用銀行存款付訖。 ? 假設(shè)上述資料外，不考其他因素。 ?借 資產(chǎn)減值損失 ——固定資產(chǎn)減值損失 75 000 ? 貸 固定資產(chǎn)減值準備 75 000 ?（ 3）計算 2022年固定資產(chǎn)的折舊額 2022年的折舊率 =？ =3/6 2022年的折舊額 =？ =（ ) 3/6=（萬元） 借 制造費用 15 000 貸 累計折舊 15 000 ?（ 4）計算 2022年固定資產(chǎn)的折舊額 2022年的折舊率 =？ =2/6 2022年的折舊額 =？ =（ ) 2/6=1（萬元） 借 制造費用 10 000 貸 累計折舊 10 000 練習 ? 1. 甲企業(yè)為增值稅一般納稅人（尚未實行增值稅轉(zhuǎn)型試點），增值稅稅率為 17%。 ?資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。 ?（三）市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。 ?（ 1）清查時 ?對于短少的計算機： 借 待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理固定資產(chǎn)損溢 3 600 累計折舊 5 000 貸 固定資產(chǎn) ——計算機 8 600 ?對于盤盈的機床： 借 固定資產(chǎn) ——機床 1 200 貸 以前年度損益調(diào)整 1 200 ?（ 2）處理時 ?對于王某的賠款： 借 其他應(yīng)收款 ——王某 3 600 貸 待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理固定資產(chǎn)損溢 3 600 ?對于給王某的罰款： 借 其他應(yīng)收款 ——王某 2 000 貸 營業(yè)外收入 2 000 ?對于無法查明原因盤盈的機床： 借 以前年度損益調(diào)整 1 200 貸 營業(yè)外收入 1 200 ?例 職工張某因泄私憤，將倉庫點燃，倉庫及倉庫里的材料化為灰燼。固定資產(chǎn)盤盈通過“ 以前年度損益調(diào)整 ”賬戶核算 . 二、固定資產(chǎn)清查的賬戶設(shè)置 ?―待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理固定資產(chǎn)損溢”賬戶結(jié)構(gòu)如下： 待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理固定資產(chǎn)損溢 盤虧的固定資產(chǎn) 轉(zhuǎn)銷盤虧的固定資產(chǎn) 期末無余額 ?―以前年度損益調(diào)整”賬戶結(jié)構(gòu)如下 : 以前年度損益調(diào)整 調(diào)低以前年度的利潤 調(diào)高以前年度的利潤 期末無余額 ?注：按現(xiàn)行會計準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在期末將財產(chǎn)清查結(jié)果進行處理，將“待處理財產(chǎn)損溢”和“以前年度損益調(diào)整”賬戶結(jié)平。 擴建中實際耗用工程物資價值 500 000 元 ， 應(yīng)付工人工資等人工費 100 000元 ， 擴建中拆除的部分材料變價收入 20 000元 。 （五）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理 ?生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊計入“制造費用”、行政管理用固定資產(chǎn)的折舊計入“管理費用”、經(jīng)營性租出固定資產(chǎn)的折舊計入“其他業(yè)務(wù)成本”、專設(shè)銷售機構(gòu)固定資產(chǎn)的折舊計入“銷售費用”等。 計算公式如下： 某年折舊率 =該年初該固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù) /各年初預(yù)計使用年限的年數(shù)總和 某年的年折舊額 =（固定資產(chǎn)原值 預(yù)計凈殘值） 該年的年折舊率 ?例 某固定資產(chǎn)的原值為 100 000元，預(yù)計使用 5年，預(yù)計期滿報廢時的清理費為 1 000元，殘值變價收入為6 000元。 ? （ 3）編制甲公司 2022年末計提折舊時的會計分錄（假定折舊每年末計提一次）。 ?解答： 年折舊率 =2247。 ? 假定 2022年 4月份未發(fā)生固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)，不考慮其他固定資產(chǎn)的折舊。則本月該輛汽車的折舊額為： ?每公里應(yīng)提折舊額 =60 000 （ 15%） 247。 計算公式如下： 年折舊率 =（ 1預(yù)計凈殘值率 ） /預(yù)計使用年限 100% 月折舊率 =年折舊率 247。 固定資產(chǎn)的使用年限 ?應(yīng)計折舊總額， 指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)原價扣除其預(yù)計凈殘值后的余額，如果已對固定資產(chǎn)計提減值準備，還應(yīng)當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。 ?固定資產(chǎn)折舊計入生產(chǎn)成本的過程 ， 即隨著固定資產(chǎn)價值的轉(zhuǎn)移 ， 以折舊的形式在產(chǎn)品銷售收入中得到補償 ， 并轉(zhuǎn)化為貨幣資金的過程 。 ， 按如下順序確定其入賬價值： （ 1） 同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的 ， 按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額 ， 加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價值； （ 2） 同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的 ， 按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值 。 例 A公司投資轉(zhuǎn)入設(shè)備一臺 ， A公司帳面原值 100 000元 ， 已提折舊 10 000元 ， 經(jīng)投資各方確認 ， 其價值為 85 000元 。 雙方按質(zhì)論價 ， 以 170 000元成交 ， 發(fā)生運輸費 2 000元 、 包裝費 1 000元 ， 購入后發(fā)生安裝成本 10 000元 ， 所有款項均以銀行存款支付 。盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)