【正文】 金額，在期末時(shí)通過實(shí)地盤點(diǎn)以取得期末財(cái)產(chǎn)物資的數(shù)量、金額，從而“倒擠”計(jì)算出本期發(fā)出物資的數(shù)量、金額的一種財(cái)產(chǎn)物資的記錄制度。 ?永續(xù)盤存制 ? 指平時(shí)以財(cái)產(chǎn)物資的收入、發(fā)出都逐筆連續(xù)作出記錄并隨時(shí)結(jié)算出余額的一種財(cái)產(chǎn)物資的記錄制度。 ?固定資產(chǎn)盤虧通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ——待處理固定資產(chǎn)損溢”賬戶核算 。固定資產(chǎn)盤盈通過“ 以前年度損益調(diào)整 ”賬戶核算 . 二、固定資產(chǎn)清查的賬戶設(shè)置 ?―待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ——待處理固定資產(chǎn)損溢”賬戶結(jié)構(gòu)如下： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ——待處理固定資產(chǎn)損溢 盤虧的固定資產(chǎn) 轉(zhuǎn)銷盤虧的固定資產(chǎn) 期末無余額 ?―以前年度損益調(diào)整”賬戶結(jié)構(gòu)如下 : 以前年度損益調(diào)整 調(diào)低以前年度的利潤(rùn) 調(diào)高以前年度的利潤(rùn) 期末無余額 ?注：按現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在期末將財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果進(jìn)行處理，將“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”和“以前年度損益調(diào)整”賬戶結(jié)平。如果有未查明原因的盤虧盤盈財(cái)產(chǎn)，應(yīng)按估計(jì)原因進(jìn)行處理，等到查明原因后再進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。 三、固定資產(chǎn)清查及處理的賬務(wù)處理 ?盤虧固定資產(chǎn)的處理： ?清查時(shí)： 借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ——待處理固定資產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊 貸 固定資產(chǎn) ?處理時(shí)： （ 1）對(duì)于由保險(xiǎn)公司、責(zé)任人賠償部分，則計(jì)入“其他應(yīng)收款”； （ 2）對(duì)于無人賠償部分，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。 ?會(huì)計(jì)分錄為： 借 其他應(yīng)收款 /營(yíng)業(yè)外支出 貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ——待處理固定資產(chǎn)損溢 ?盤盈固定資產(chǎn)的處理 ?清查時(shí)： 借 固定資產(chǎn) 貸 以前年度損益調(diào)整 ?處理時(shí)： （ 1）對(duì)于有人索取部分，計(jì)入“其他應(yīng)付款”； （ 2）對(duì)于無人索取部分，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。 ?會(huì)計(jì)分錄為： 借 以前年度損益調(diào)整 貸 其他應(yīng)付款 /營(yíng)業(yè)外收入 ?回憶：對(duì)于存貨清查結(jié)果是如何處理的？ ?屬于定額內(nèi)損耗，計(jì)入“管理費(fèi)用”； ?屬于計(jì)量誤差及管理不善待原因造成的，對(duì)于回收的殘料，借記“原材料”，對(duì)于應(yīng)由過失人賠償部分，借記“其他應(yīng)收款”，其余額部分計(jì)入“管理費(fèi)用”； ?對(duì)于非常損失，對(duì)于回收的殘料，借記“原材料”，過失人、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)賠償部分，借記“其他應(yīng)收款”，其余額部分計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”； ?對(duì)于盤盈的存貨，如果有人索取，則計(jì)入“其他應(yīng)付款”，如果無人索取，則沖減“管理費(fèi)用”。 ?例 某企業(yè) 2022年末進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)短少計(jì)算機(jī)一臺(tái)，原價(jià) 8 600元，已計(jì)提折舊 5 000元；發(fā)現(xiàn)多出一臺(tái)機(jī)床，估計(jì)全新原價(jià)為 4 000元，現(xiàn)為 3成新。經(jīng)查，計(jì)算機(jī)短少系職工王某偷盜回家，現(xiàn)責(zé)令其賠償 3 600元，并罰款 2 000元，款均未收到；多出的機(jī)床無法查明原因。試做有關(guān)賬務(wù)處理。 ?（ 1）清查時(shí) ?對(duì)于短少的計(jì)算機(jī)： 借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ——待處理固定資產(chǎn)損溢 3 600 累計(jì)折舊 5 000 貸 固定資產(chǎn) ——計(jì)算機(jī) 8 600 ?對(duì)于盤盈的機(jī)床： 借 固定資產(chǎn) ——機(jī)床 1 200 貸 以前年度損益調(diào)整 1 200 ?（ 2）處理時(shí) ?對(duì)于王某的賠款： 借 其他應(yīng)收款 ——王某 3 600 貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ——待處理固定資產(chǎn)損溢 3 600 ?對(duì)于給王某的罰款： 借 其他應(yīng)收款 ——王某 2 000 貸 營(yíng)業(yè)外收入 2 000 ?對(duì)于無法查明原因盤盈的機(jī)床： 借 以前年度損益調(diào)整 1 200 貸 營(yíng)業(yè)外收入 1 200 ?例 職工張某因泄私憤，將倉庫點(diǎn)燃，倉庫及倉庫里的材料化為灰燼。倉庫原值為 150 000元，已提折舊 50 000元，已提減值準(zhǔn)備 30 000元。倉庫里的材料的計(jì)劃成本為320 000元，材料成本差異率為 1%，購(gòu)進(jìn)這些材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 51 000元。由于倉庫和材料是分別投保，保險(xiǎn)公司開來賠償清單，賠償倉庫款 60 000元，賠償材料款 150 000元，款均未收到。張某以故意縱火罪被公安機(jī)關(guān)逮捕，估計(jì)將被判 10年以上的有期徒刑。要求：試做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 ?（ 1）清理材料時(shí)： 借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 367 800 貸 原材料 320 000 材料成本差異 3 200（紅字） 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（ 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ） 51 000 ?對(duì)于毀損的材料進(jìn)行處理時(shí)： 借 其他應(yīng)收款 —— 保險(xiǎn)公司 150 000 營(yíng)業(yè)外支出 217 800 貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 367 800 ?（ 2）清理固定資產(chǎn)時(shí)： 借 固定資產(chǎn)清理 70 000 累計(jì)折舊 50 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30 000 貸 固定資產(chǎn) ——倉庫 150 000 ?對(duì)于保險(xiǎn)公司的賠款： 借 其他應(yīng)收款 —— 保險(xiǎn)公司 60 000 貸 固定資產(chǎn)清理 60 000 ?結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失： 借 營(yíng)業(yè)外支出 10 000 貸 固定資產(chǎn)清理 10 000 第七節(jié) 固定資產(chǎn)減值的核算 一、固定資產(chǎn)減值的判斷標(biāo)準(zhǔn) ?存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值： ?（一）資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。 ?（二）企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。 ?（三）市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。 ?（四）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。 ?（五）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。 ?（六）企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等。 ?（七）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。 ?資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。 ?可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較 高者確定。 ?處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。 ?資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。 二、固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理 ?計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)： 借 資產(chǎn)減值損失 ——固定資產(chǎn)減值損失 貸 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ?注意： ?已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 及尚可使用年限重新確定折舊率和折舊額； ?資產(chǎn)減值一經(jīng)確定 ,在以后會(huì)計(jì)期間 不得轉(zhuǎn)回。 ?例、某生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 2022年 12月投入使用，原值為 16萬元，預(yù)計(jì)殘值收入為 ，預(yù)計(jì)清理費(fèi) ，預(yù)計(jì)使用 5年，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。 2022年末，由于該固定資產(chǎn)市價(jià)大跌，估計(jì)近期內(nèi)不可能恢復(fù)，估計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 ，估計(jì)此時(shí)的銷售凈額為 3萬元，估計(jì)凈殘值收入為 ，估計(jì)尚可使用 3年。 要求： （ 1） 計(jì)算 2022年、 2022年、 2022年、 2022年每年折舊額 （ 2）計(jì)算 2022年應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備額 （ 3）做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 ?（ 1）由于該固定資產(chǎn) 2022年 12月才投入使用，故從 2022年1月開始計(jì)提折舊。 ?2022年的折舊額 =[16（ )] 5/15=5（ 萬元） ?借 制造費(fèi)用 50 000 ? 貸 累計(jì)折舊 50 000 ?（ 2） 2022年末，估計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 ，估計(jì)此時(shí)的 資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（此時(shí)即為銷售凈額）為 3萬元，所以此時(shí)的可收回金額為 （按估計(jì)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和 資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 較高者確定）。此時(shí)固定資產(chǎn)的賬面余額為 165=11萬元，故應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 ==。 ?借 資產(chǎn)減值損失 ——固定資產(chǎn)減值損失 75 000 ? 貸 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 75 000 ?（ 3）計(jì)算 2022年固定資產(chǎn)的折舊額 2022年的折舊率 =？ =3/6 2022年的折舊額 =？ =（ ) 3/6=（萬元） 借 制造費(fèi)用 15 000 貸 累計(jì)折舊 15 000 ?（ 4）計(jì)算 2022年固定資產(chǎn)的折舊額 2022年的折舊率 =？ =2/6 2022年的折舊額 =？ =（ ) 2/6=1（萬元） 借 制造費(fèi)用 10 000 貸 累計(jì)折舊 10 000 練習(xí) ? 1. 甲企業(yè)為增值稅一般納稅人（尚未實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)），增值稅稅率為 17%。 2022年發(fā)生固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下： ? （ 1） 1月 20日，企業(yè)管理部門購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的 A設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為 550萬元，增值稅為 ，另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi) ，款項(xiàng)均以銀行存款支付。 ? （ 2） A設(shè)備經(jīng)過調(diào)試后，于 1月 22日投入使用，預(yù)計(jì)使用 10年，凈殘值為 35萬元，決定采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。 ? （ 3） 7月 15日，企業(yè)生產(chǎn)車間購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的 B設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為 600萬元，增值稅為 102萬元，另發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi) 8萬元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。 ? （ 4） 8月 19日，將 B設(shè)備投入安裝，以銀行存款支付安裝費(fèi) 3萬元。B設(shè)備于 8月 25日達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，并投入使用。 ? （ 5） B設(shè)備采用工作量法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為 ，預(yù)計(jì)總工時(shí)為 5萬小時(shí)。 9月， B設(shè)備實(shí)際使用工時(shí)為 720小時(shí)。 ? 假設(shè)上述資料外，不考其他因素。 ?要求： ? （ 1）編制甲企業(yè) 2022年 1月 20日購(gòu)入 A設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。 ? （ 2）計(jì)算甲企業(yè) 2022年 2月 A設(shè)備的折舊額并編制會(huì)計(jì)分錄。 ? （ 3）編制甲企業(yè) 2022年 7月 15日購(gòu)入 B設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。 ? （ 4）編制甲企業(yè) 2022年 8月安裝 B設(shè)備及其投入使用的會(huì)計(jì)分錄。 ? （ 5）計(jì)算甲企業(yè) 2022年 9月 B設(shè)備的折舊額并編制會(huì)計(jì)分錄。 ? （答案中的金額單位用萬元表示） ?參考答案： ? （ 1）借：固定資產(chǎn) 648 （ 550＋ ＋ ） 貸：銀行存款 648 ? （ 2） 648 2/10/12＝ （萬元） ? 借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 ? （ 3）借：在建工程 710 （ 600＋ 102＋ 8） 貸：銀行存款 710 ? （ 4）借：在建工程 3 貸：銀行存款 3 ? 借：固定資產(chǎn) 713 貸：在建工程 713 ? （ 5）（ 713－ ） /5 720/10000＝ （萬元） ? 借：制造費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 ?。 2022年 1月，甲企業(yè)因生產(chǎn)需要，決定用自營(yíng)方式建造一間材料倉庫。相關(guān)資料如下： （ 1） 20