【正文】 第五章 固定資產(chǎn) 第一節(jié) 固定資產(chǎn)的概念及特點(diǎn) 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得的核算 第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算 第四節(jié) 固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算 第五節(jié) 固定資產(chǎn)處置的核算 第六節(jié) 固定資產(chǎn)清查的核算 第七節(jié) 固定資產(chǎn)減值的核算 第八節(jié) 固定資產(chǎn)披露 第一節(jié) 固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn) 一、固定資產(chǎn)的概念與特點(diǎn) ?概念及確認(rèn)條件 固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)： （ 1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的； （ 2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度； ?《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4號(hào) ——固定資產(chǎn) 》 規(guī)定，固定資產(chǎn)在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí) ,才能加以確認(rèn)： ?(1)該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； ?(2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。 二、固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體運(yùn)用 ?企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)時(shí) ,應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件 ,考慮企業(yè)的具體情形加以判斷 。 ?企業(yè)的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn) ,雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 ,卻有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益 ,也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。 ?固定資產(chǎn)的各組成部分 ,如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益 ,從而適用不同的折舊率或折舊方法的 ,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。 ?由于企業(yè)的經(jīng)營內(nèi)容、經(jīng)營規(guī)模等各不相同，固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)也不可能強(qiáng)求絕對(duì)一致，各企業(yè)應(yīng)根據(jù)制度中規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合各自的具體情況，制定適合本企業(yè)實(shí)際情況的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。 ? 企業(yè)制定的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等，應(yīng)當(dāng)編制成冊(cè)，并按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案，同時(shí)備置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。 ? 企業(yè)已經(jīng)確定對(duì)外報(bào)送或置于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)目錄、分類方法、估計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用年限、折舊方法等，一經(jīng)確定，不得隨意變更。 ?固定資產(chǎn)的特點(diǎn) 固定資產(chǎn)的特點(diǎn)如下： (1)使用年限超過一年或長于一年的一個(gè)營業(yè)周期 ， 且在使用過程中保持原來的物質(zhì)形態(tài)； (2)使用壽命是有限的 (土地除外 )； (3)用于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而不是為了出售 。 三、固定資產(chǎn)的分類 ?(一 )按 經(jīng)濟(jì)用途分類 固定資產(chǎn) ， 指直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn) ， 如房屋 、 建筑物 、 機(jī)器設(shè)備和工具器具等 。 固定資產(chǎn) ， 指不直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn) ， 如職工宿舍 、 學(xué)校 、 浴室 、 幼兒園等單位使用的房屋 、 設(shè)備和其他固定資產(chǎn)等 。 ?(二 )按使用情況分類 固定資產(chǎn) ， 指正在使用中的生產(chǎn)經(jīng)營性和非生產(chǎn)經(jīng)營性固定資產(chǎn)；季節(jié)性經(jīng)營和大修理固定資產(chǎn)；企業(yè)出租給其他單位的固定資產(chǎn)和內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn) 。 固定資產(chǎn) ， 指已完工或已購建但尚未交付使用的固定資產(chǎn)以及因改建 、 擴(kuò)建等原因暫停使用的固定資產(chǎn) 。 固定資產(chǎn) ， 指本企業(yè)多余或不適用 、 需要調(diào)配處理的固定資產(chǎn) 。 ? (三 )按所有權(quán)分類 固定資產(chǎn)，指企業(yè)擁有的，可供企業(yè)自由支配使用的固定資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)，指企業(yè)采用租賃方式從其他單位租入的固定資產(chǎn)。 ? (四 )綜合分類 1. 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 2. 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 3. 租出固定資產(chǎn) （ 是指 1951年清產(chǎn)核資和 1956年私營工商業(yè)轉(zhuǎn)為合營時(shí)估價(jià)入賬的生產(chǎn)用和非生產(chǎn)用的土地 . ） 第二節(jié) 固定資產(chǎn)取得的核算 一、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ) ?歷史成本計(jì)價(jià)法 對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)一般采用歷史成本法計(jì)價(jià)，即按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。采用歷史成本法計(jì)價(jià)具有客觀性可驗(yàn)證性的優(yōu)點(diǎn)，并能夠保持企業(yè)內(nèi)部及不同企業(yè)之間固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的邏輯一致性，便于會(huì)計(jì)信息的橫向比較。 ?凈值計(jì)價(jià)法 有時(shí)也用凈值對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)。凈值計(jì)價(jià)法主要用于固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損等情況。 二、固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成 ?固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，即使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理必要的支出。 ?確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。 ?購入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值 外購的固定資產(chǎn)的成本包括買價(jià) 、 增值稅 、 進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi) ,以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出 ,如場(chǎng)地整理費(fèi) 、 運(yùn)輸費(fèi) 、 裝卸費(fèi) 、 安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等 。 如果以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn) ,按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配 ,分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17號(hào) ——借款費(fèi)用 》 應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。 ?自行建造固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值 按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價(jià)值。 ?投資者投入的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值 投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 ?融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值 按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值。 如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例較小（如等于或小于 30%的），在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額做為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。 ?改、擴(kuò)建固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值 按原固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值，減去改建擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入，加上由于改建擴(kuò)建而使該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出作為入賬價(jià)值。 ?注意： （ 1）固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費(fèi)。 （ 2）除以下情況外，不得對(duì)固定資產(chǎn)的賬面金額進(jìn)行調(diào)整： A、 根據(jù)國家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)； B、 固定資產(chǎn)增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置； C、 將固定資產(chǎn)的一部份拆除； D、 根據(jù)固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來的暫估價(jià)值； E、 發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤 。 三、固定資產(chǎn)取得的核算 ? 固定資產(chǎn)取得時(shí) ， 應(yīng)按取得時(shí)的成本入賬 。 取得時(shí)的成本包括買價(jià) 、 進(jìn)口關(guān)稅 、 運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用 ，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出 。 ? 固定資產(chǎn)核算的帳戶設(shè)置： “ 固定資產(chǎn) ”，核算企業(yè)所有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，反映固定資產(chǎn)原值的增減變動(dòng)和結(jié)存情況。 “ 累計(jì)折舊 ”，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額，反映折舊的提取、形成和轉(zhuǎn)銷情況。 “ 在建工程 ”，核算企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實(shí)際成本，包括需要安裝設(shè)備的價(jià)值，并分別設(shè)置“建筑工程、安裝工程、在安裝設(shè)備、技術(shù)改造工程、大修理工程、其他支出”等明細(xì)科目核算。 “工程物資”， 核算企業(yè)為基建工程、更新改造工程和大修理工程準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本，包括為工程準(zhǔn)備的材料、尚未交付安裝的需要安裝設(shè)備的實(shí)際成本、以及預(yù)付大型設(shè)備款和基本建設(shè)期間根據(jù)項(xiàng)目概算購入為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具等的實(shí)際成本?！肮こ涛镔Y”科目應(yīng)分別設(shè)置“專用材料、專用設(shè)備、預(yù)付大型設(shè)備款、為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。 值得注意的四個(gè)問題 ?第一 ， 工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出 ， 計(jì)入工程成本 。 企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的 、 能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品 ， 其發(fā)生的成本計(jì)入在健工程成本 ， 銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí) ， 按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本 。 ?第二，在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本；如為非常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。 ?第三，所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊，待辦理竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。 ?第四，企業(yè)購入為工程準(zhǔn)備的各種工程物資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價(jià)、增值稅額、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為實(shí)際成本，并按照各種物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。工程完工后剩余的物資，如轉(zhuǎn)作庫存材料的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。如可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。 購置固定資產(chǎn)的核算 ?購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn) ， 按實(shí)際支付的買價(jià) 、 包裝費(fèi) 、 運(yùn)輸費(fèi) 、 安裝成本 、 交納的有關(guān)稅金等 ， 作為入賬價(jià)值 。 ?（ 1） 購入的 不需要安裝 的固定資產(chǎn) ?例 ， 增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款 50 000元 ， 增值稅款 8 500元；另支付運(yùn)輸費(fèi) 、 包裝費(fèi)等 2 000元 。 均以銀行存款付訖 。 借：固定資產(chǎn) 60 500 貸：銀行存款 60 500 ?例 ， 原始價(jià)值 100 000元 ， 雙方按質(zhì)論價(jià) ， 以 85 000元成交 ， 以銀行存款支付 ， 現(xiàn)已交付使用 。 借：固定資產(chǎn) 85 000 貸：銀行存款 85 000 ?（ 2） 購入的 需要安裝 的固定資產(chǎn) ?購入需要安裝的固定資產(chǎn)通過 “ 在建工程 ” 科目核算 。 ?例 ，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款 150 000元，增值稅額 25 500元，另支付運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)等 4 500元，安裝工程出包給某安裝公司施工，支付工程價(jià)款 10 000元，安裝完畢后即交付使用。 (1)購買時(shí) 借：在建工程 180 000 貸：銀行存款 180 000 (2)支付安裝費(fèi)時(shí) 借：在建工程 10 000 貸：銀行存款 10 000 (3)安裝完畢交付使用時(shí) 借：固定資產(chǎn) 190 000 貸：在建工程 190 000 ?例 ， 原始價(jià)值 200 000元 。 雙方按質(zhì)論價(jià) ， 以 170 000元成交 ， 發(fā)生運(yùn)輸費(fèi) 2 000元 、 包裝費(fèi) 1 000元 ， 購入后發(fā)生安裝成本 10 000元 ， 所有款項(xiàng)均以銀行存款支付 。 該機(jī)床安裝完畢即交付使用 。 （ 1） 購買時(shí) 借：在建工程 173 000 貸：銀行存款 173 000 （ 2） 支付安裝費(fèi)時(shí) 借：在建工程 10 000 貸：銀行存款 10 000 （ 3） 安裝完畢交付使用時(shí) 借：固定資產(chǎn) 183 0