【正文】 00 貸：在建工程 183 000 自行建造固定資產(chǎn)的核算 ?自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價(jià)值。 ?（ 1） 出包 工程 例 ，預(yù)付工程價(jià)款 1 000 000元，工程完工決算，根據(jù)竣工工程決算表，需補(bǔ)付工程價(jià)款 50 000元。 (1) 預(yù)付工程價(jià)款 借：在建工程 —倉(cāng)庫(kù) 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 (2) 補(bǔ)付工程價(jià)款 借：在建工程 倉(cāng)庫(kù) 50 000 貸：銀行存款 50 000 (3)結(jié)轉(zhuǎn)工程成本 借：固定資產(chǎn) 倉(cāng)庫(kù) 1 500 000 貸：在建工程 倉(cāng)庫(kù) 1 500 000 ?（ 2） 自營(yíng) 工程 例 6 、 企業(yè)于 2022年 4月 1日開始建造一生產(chǎn)車間用房 ， 工程于2022年 2月 1日完工 ， 經(jīng)檢驗(yàn)合格交付使用 。 期間發(fā)生下述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 。 (1) 2022年 4月 1日向銀行借款 500 000元用于建造該車間用房 ，銀行貸款利率為 6%， 期限兩年 。 借：銀行存款 500 000 貸：長(zhǎng)期借款 500 000 (2)購(gòu)入工程物資一批 , 價(jià)款 360 000元 , 增值稅額 61 200元 ， 運(yùn)輸費(fèi) 2 800元 借：工程物資 424 000 貸：銀行存款 424 000 (3)工程領(lǐng)用工程物資 424 000元 借：在建工程 ——某車間 424 000 貸：工程物資 424 000 (4)工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的電機(jī)一臺(tái)，生產(chǎn)成本 3 000元，售價(jià)4 000元，增值稅 680元 借：在建工程 ——某車間 3 680 貸：庫(kù)存商品 3 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680 (5)工程應(yīng)負(fù)擔(dān)職工工資 12 800元 借：在建工程 ——某車間 12 800 貸：應(yīng)付職工薪酬 12 800 (6)分配并結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)部門提供的水、電、運(yùn)輸勞務(wù)等費(fèi)用53 000元 借：在建工程 ——某車間 53 000 貸：生產(chǎn)成本 53 000 (7)工程應(yīng)承擔(dān)的借款利息為 25 000元 借：在建工程 ——某車間 25 000 貸：長(zhǎng)期借款 25 000 (8)工程完工，退回剩余物資 3 000元 借：工程物資 3 000 貸：在建工程 ——某車間 3 000 (9)車間用房工程經(jīng)驗(yàn)收合格，交付使用 借：固定資產(chǎn) ——某車間 515 480 貸：在建工程 ——某車間 515 480 投資者投入的固定資產(chǎn)的核算 ?投資者投入的固定資產(chǎn) ， 按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值 。 例 A公司投資轉(zhuǎn)入設(shè)備一臺(tái) ， A公司帳面原值 100 000元 ， 已提折舊 10 000元 ， 經(jīng)投資各方確認(rèn) ， 其價(jià)值為 85 000元 。 借：固定資產(chǎn) 85 000 貸：實(shí)收資本 85 000 例 B企業(yè)全新貨運(yùn)卡車一輛作為投資 ， 價(jià)款 256 000元 ， 企業(yè)根據(jù)驗(yàn)收單據(jù)入賬 。 借 : 固定資產(chǎn) 256 000 貸 : 實(shí)收資本 256 000 租入固定資產(chǎn)的核算 （ 1） 融資租賃 (1)租期較長(zhǎng) ， 多為使用年限 75%以上； (2)租約一般不能取消； (3)支付的租金包括了設(shè)備的價(jià)款 、 租賃費(fèi)和借款利息等； (4)租賃期滿 ， 承租人有優(yōu)先選擇廉價(jià)購(gòu)買租賃資產(chǎn)的權(quán)利 。在融資租賃方式下 ， 與租賃資產(chǎn)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已由出租人轉(zhuǎn)歸承租人 。 （ 2） 經(jīng)營(yíng)租賃 不作為自有資產(chǎn)入帳 ， 僅在備查簿上登記 。 發(fā)生的租賃費(fèi)記入管理費(fèi)用 、 制造費(fèi)用中 。 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的核算 ?接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn) ， 應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn) 。 ， 按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值 。 ， 按如下順序確定其入賬價(jià)值： （ 1） 同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的 ， 按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額 ， 加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值； （ 2） 同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的 ， 按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值 。 ， 按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值 ， 減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額作為入賬價(jià)值 。 盤盈固定資產(chǎn)的核算 ?盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額作為入賬價(jià)值。 ?例 1某企業(yè)盤盈一項(xiàng)固定資產(chǎn)，估計(jì)全新原值為 100 000元，現(xiàn)三成新。 ?借 固定資產(chǎn) 30 000 ? 貸 以前年度損益調(diào)整 30 000 改擴(kuò)建固定資產(chǎn)的核算 ?在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上由于改建、擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入作為入賬價(jià)值。 第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算 一、固定資產(chǎn)折舊的概念及必要性 ?固定資產(chǎn)折舊， 指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂? 或者這樣說：固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中 ， 逐漸損耗而消失的那部分價(jià)值 。 固定資產(chǎn)損耗的這部分價(jià)值 ，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的有效使用年限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?， 形成折舊費(fèi)用 ， 計(jì)入各期成本 。 ?固定資產(chǎn)折舊計(jì)入生產(chǎn)成本的過程 ， 即隨著固定資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移 ， 以折舊的形式在產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償 ， 并轉(zhuǎn)化為貨幣資金的過程 。 ?從本質(zhì)上講，折舊也是一種費(fèi)用，只不過這一費(fèi)用沒有在計(jì)提期間付出實(shí)實(shí)在在的貨幣資金，但這種費(fèi)用是前期已經(jīng)發(fā)生的支出，而這種支出的收益在資產(chǎn)投入使用后的有效使用期內(nèi)體現(xiàn)，無論是從權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，還是從收入與費(fèi)用配比的原則講，計(jì)提折舊都是必需的，換言之，不提折舊或不正確地計(jì)提折舊，都將對(duì)企業(yè)計(jì)算產(chǎn)品成本（或營(yíng)業(yè)成本）、計(jì)算損益產(chǎn)生錯(cuò)誤影響。 二、固定資產(chǎn)折舊的基本因素 ?固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)提折舊額應(yīng)當(dāng)在其使用年限內(nèi)系統(tǒng)而合理地?cái)備N 。 怎樣才能保證合理 、 正確地計(jì)提固定資產(chǎn)折舊 ，首先要了解影響折舊的因素 。 主要有以下方面： 計(jì)提折舊的基數(shù) 。 計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)一般為取得固定資產(chǎn)的原始成本 ，即固定資產(chǎn)的賬面原值 。 固定資產(chǎn)的凈殘值 。 固定資產(chǎn)的凈殘值是指預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)可以收回的殘余價(jià)值扣除預(yù)計(jì)清理費(fèi)用后的數(shù)額 。 固定資產(chǎn)的使用年限 ?應(yīng)計(jì)折舊總額， 指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，如果已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。 三、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍 ?除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊： （ 1）已提足折舊仍在繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) （ 2）按規(guī)定單獨(dú)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 注意 ： （ 1） 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值入賬，并提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。 （ 2）企業(yè)一般按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起不提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。 四、固定資產(chǎn)折舊方法 ?企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選擇的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變更，如果確需要變更，應(yīng)在報(bào)表附注中加以說明。 平均年限法 ?平均年限法又稱直線法 ， 是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法 。 采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是等額的 。 計(jì)算公式如下： 年折舊率 =（ 1預(yù)計(jì)凈殘值率 ） /預(yù)計(jì)使用年限 100% 月折舊率 =年折舊率 247。 12 月折舊額 =固定資產(chǎn)原價(jià) 月折舊率 折舊率有個(gè)別折舊率、分類折舊率和綜合折舊率。 ?例 某固定資產(chǎn)的原值為 100 000元，預(yù)計(jì)使用 5年，預(yù)計(jì)期滿報(bào)廢時(shí)的清理費(fèi)為 1 000元，殘值變價(jià)收入為6 000元。試采用平均年限法計(jì)算每年的折舊額。 ?解答： 凈殘值 =6 000 – 1 000 =5 000（元） 凈殘值率 =5 000247。 100 000 100%=5% 年折舊率 =（ 15%） 247。 5 = 19% 年折舊額 =100 000 19%=19 000（元） 工作量法 ?按照固定資產(chǎn)在折舊年限內(nèi)的每一會(huì)計(jì)期間實(shí)際的工作量計(jì)算折舊的一種方法。 每一 固定資產(chǎn)原值 *(1 – 預(yù)計(jì)凈殘值率 ) 工作量 = 折舊額 預(yù)計(jì)工作總量 ?例 某企業(yè)的一輛運(yùn)貨卡車原價(jià)為 60 000元，預(yù)計(jì)總行駛里程為 50萬公里，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為 5%，本月行駛 4 000公里。則本月該輛汽車的折舊額為： ?每公里應(yīng)提折舊額 =60 000 （ 15%） 247。 500 000=（ 元 /公里 ） ?本月應(yīng)計(jì)提的折舊額 =4 000 =456（元） 練習(xí) ?甲公司 2022年 3月份固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)如下： ? （ 1） 購(gòu)買一臺(tái)設(shè)備供一車間使用，采用工作量法計(jì)提折舊。該設(shè)備原價(jià) 60萬元，預(yù)計(jì)總工作時(shí)數(shù)為 20萬小時(shí)，預(yù)計(jì)凈殘值為 5萬元。該設(shè)備 2022年 4月份工作量為 4000小時(shí)。 ? （ 2） 廠部新辦公樓交付使用，采用平均年限法計(jì)提折舊。該辦公樓原價(jià) 620萬元，預(yù)計(jì)使用年限 20年，預(yù)計(jì)凈殘值 20萬元。 ? （ 3） 公司總部的一輛轎車使用期滿予以報(bào)廢。該轎車原價(jià) 37萬元，預(yù)計(jì)使用年限 6年，凈殘值 1萬元，采用平均年限法計(jì)提折舊。 ? 假定 2022年 4月份未發(fā)生固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)，不考慮其他固定資產(chǎn)的折舊。 ? 要求： ? （ 1）計(jì)算甲公司 2022年 4月份應(yīng)計(jì)提的折舊額。 ? （ 2）編制甲公司 2022年 4月份計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄。 ? （答案中的金額單位用萬元表示） ?答案：（ 1）設(shè)備月折舊額＝（ 605） /202200 4 000＝ （萬元） ? 辦公樓月折舊額＝（ 62020） /20/12＝ （萬元） ? 2022年 4月份應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額＝ ＋ ＝ （萬元） ? （ 2）借：制造費(fèi)用 ? 管理費(fèi)用 ? 貸：累計(jì)折舊 ?或： ? 借：制造費(fèi)用