【正文】 1 000 貸：銀行存款 1 000 ※ 需要安裝設(shè)備發(fā)生的 安裝費、調(diào)試費等，也應計入設(shè)備成本。 2022年 2月 4日星期五 4時 4分 33秒 21 【 例 77】 以上需要安裝設(shè)備安裝完畢，交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)其實際成本 60 000元（ 59 000元＋ 1 000元）。 借：固定資產(chǎn) 60 000 貸：在建工程 60 000 【 例 78】 興海公司自行建造辦公樓。領(lǐng)用原材料 150 000元，發(fā)生人工費 35 000元。 借：在建工程 185 000 貸：工程物資 150 000 貸：應付職工薪酬 35 000 2022年 2月 4日星期五 4時 4分 33秒 22 【 例 79】 興海公司用銀行存款 5 000元支付自行建造辦公樓發(fā)生的施工機械使用費。 借：在建工程 5 000 貸：銀行存款 5 000 【 例 710】 興海公司自行建造的辦公樓完工，交付使用，實際成本為 190 000元（即 185 000元＋ 5 000元）。 借：固定資產(chǎn) 190 000 貸：在建工程 190 000 2022年 2月 4日星期五 4時 4分 33秒 23 【 例 711】 興海公司將用長期借款新建的生產(chǎn)車間工程發(fā)包給啟明建筑工程公司。用銀行存款支付工程價款 750 000元。 借：在建工程 750 000 貸：銀行存款 750 000 【 例 712】 興海公司接銀行通知，新建生產(chǎn)車間使用長期借款的利息 50 000元。用長期借款支付。 借：在建工程 50 000 貸：長期借款 50 000 2022年 2月 4日星期五 4時 4分 33秒 24 【 例 713】 興海公司新建生產(chǎn)車間完工，經(jīng)驗收合格，交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)其實際成本 800 000元（ 750 000元＋ 50 000元）。 借：固定資產(chǎn) 800 000 貸：在建工程 800 000 2022年 2月 4日星期五 4時 4分 33秒 25 四、固定資產(chǎn)減少的核算 企業(yè)固定資產(chǎn)的減少主要是由于出售、報廢、對外投資和盤虧等原因引起的。 （一）賬戶設(shè)置 資產(chǎn)類賬戶 2022年 2月 4日星期五 4時 4分 33秒 26 （二）賬務處理 【 例 714】 興海公司將不需用的設(shè)備一臺出售給長江公司，其原始價值為100 000元，累計折舊為 20 000元。 （ 1）轉(zhuǎn)入清理時： 借：固定資產(chǎn)清理 80 000 累計折舊 20 000 貸：固定資產(chǎn) 100 000 2022年 2月 4日星期五 4時 4分 33秒 27 （ 2）設(shè)備在清理過程中，使用原材料1 000元，用現(xiàn)金支付清理費 1 200元。 借：固定資產(chǎn)清理 2 200 貸：原材料 1 000 庫存現(xiàn)金 1 200 （ 3）出售設(shè)備收到價款 90 000元，存入銀行。 借：銀行存款 90 000 貸：固定資產(chǎn)清理 90 000 2022年 2月 4日星期五 4時 4分 33秒 28 （ 4）設(shè)備清理結(jié)束，將獲得的凈收益7 800元（ 90 000－ 80 000－ 2 200）轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。 借：固定資產(chǎn)清理 7 800 貸：營業(yè)外收入 7 800 【 例 715】 興海公司用設(shè)備一臺向長江公司投資，其原始價值為 200 000元，累計折舊為30 000元。經(jīng)評估確認的現(xiàn)值為 170 000元。 借：長期股權(quán)投資 170 000 累計折舊 30 000 貸：固定資產(chǎn) 200 000 2022年 2月 4日星期五 4時 4分 33秒 29 【 例 716】 興海公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺。其原始價值為 40 000元，累計折舊為 25 000元。 （ 1）發(fā)現(xiàn)盤虧后調(diào)整該設(shè)備的有關(guān)賬面價值： 借：待處理財產(chǎn)損溢 15 000 累計折舊 25 000 貸：固定資產(chǎn) 40 000 （ 2）經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷盤虧時： 借：營業(yè)外支出 15 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 15 000 2022年 2月 4日星期五 4時 4分 33秒 30 五、固定資產(chǎn)折舊的核算 —— 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 （一）固定資產(chǎn)折舊的概念及計算方法 1．固定資產(chǎn)折舊的概念。 ◆ 是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。 ● 折舊應計入使用期間各期的費用。 ● 折舊會減少固定資產(chǎn)原始價值，原始價值與折舊之差為固定資產(chǎn)凈值。 2022年 2月 4日星期五 4時 4分 33秒 31 2．影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素 （ 1）原始價值 即固定資產(chǎn)取得時的實際成本，是計算固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)。 （ 2）預計凈殘值 即固定資產(chǎn)在處于壽命終了時預計殘值收入扣除預計清理費用后的凈額。 （ 3）預計使用壽命 即固定資產(chǎn)預計使用的期間（年）或該資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務的數(shù)量。如一臺設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)品件數(shù)或使用工時等。 2022年 2月 4日星期五 4時 4分 33秒 32 3．固定資產(chǎn)折舊的計算方法 （ 1）年限平均法。也稱直線法，它是以固定資產(chǎn)預計使用年限為分攤標準，將固定資產(chǎn)的應提折舊總額均衡分攤到各使用年度的一種折舊計算方法。 ■ 基本計算公式 ※ 在實務中，固定資產(chǎn)折舊是根據(jù)折舊率計算的。 折舊率是指折舊額占 原始價值 的比重 。 2022年 2月 4日星期五 4時 4分 33秒 33 ● ● 2022年 2月 4日星期五 4時 4分 33秒 34 根據(jù)以上年折舊率、月折舊率，可以計算各年或各月的折舊額。 ● 在實務中，企業(yè)是按月計算提取固定資產(chǎn)折舊，并計入有關(guān)費用的。 ● ● 2022年 2月 4日星期五 4時 4分 33秒 35 【 例 717】 興海公司的一臺機器設(shè)備原始價值 100 000元，預計凈殘值率 4％，預計使用壽命為 5年。 有關(guān)指標計算如下： 年折舊率：（ 1－ 4%） 247。 5＝ % 月折舊率： %247。 12＝ % 年折舊額 = 100 000元 %=19 200元 月折舊額 =100 000元 %=1 600元 （或： 19 200元 247。 12） 2022年 2月 4日星期五 4時 4分 33秒 36 ■ 對使用年限法的評價 優(yōu)點：計算過程簡便易行，容易理解和應用。 缺點：只注重固定資產(chǎn)