【文章內(nèi)容簡介】 ? 貸：累計折舊 ? 借：管理費用 ? 貸：累計折舊 雙倍余額遞減法 ?雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下 ， 根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法 。 計算公式為： 年折舊率 =2/預計的折舊年限 100% 某年折舊額 =該年初固定資產(chǎn)賬面折余金額 年折舊率 月折舊額 =該年折舊額 247。 12 ?注意：在雙倍余額遞減法下，最后兩年每年的折舊額為尚未計提的折舊額除以 2。 ?例 某固定資產(chǎn)的原值為 100 000元，預計使用 5年，預計期滿報廢時的清理費為 1 000元，殘值變價收入為 6 000元。試采用雙倍余額遞減法計算每年的折舊額。 ?解答： 年折舊率 =2247。 5 100%=40% 第一年折舊額 =100 000 40%=40 000（元） 第二年折舊額 =60 000 40%=24 000（元） 第三年折舊額 =36 000 40%=14 400（元） 第四年折舊額 =？ 第四年、第五年每年的折舊額 =（ 36 00014 4005 000） 247。 2 =8 300（元） 或 =[100 000（ 40 000+24 000+14 400） 5 000] 247。 2=8 300（元） ?１ .甲公司對機器設(shè)備采用雙倍余額遞減法計提折舊。 ? 2022年 12月 20日，甲公司購入一臺不需要安裝的機器設(shè)備，價款 100000元，增值稅 17000元，另支付運輸費2022元，包裝費 1000元，款項均以銀行存款支付。該設(shè)備即日起投入基本生產(chǎn)車間使用，預計可使用 5年，預計凈殘值為 5000元，假定不考慮固定資產(chǎn)減值因素。 ? 要求： ? （ 1）編制甲公司購入設(shè)備時的會計分錄。 ? （ 2）分別計算甲公司 2022年度至 2022年度每年的折舊額。 ? （ 3）編制甲公司 2022年末計提折舊時的會計分錄（假定折舊每年末計提一次）。 練習 ? [答案 ] ? （ 1）編制甲公司購入設(shè)備時的會計分錄 ? 固定資產(chǎn)的入賬價值＝ 100000+17000+2022+1000＝ 120220（元） ? 借：固定資產(chǎn) 120220 ? 貸：銀行存款 120220 ? （ 2）分別計算甲公司 2022年度至 2022年度每年的折舊額 ? 該機器設(shè)備于 2022年 12月 20日購入，當月增加當月不提折舊，從下月起開始計提折舊。 ? 2022年度應計提的折舊＝ 120220 2247。 5＝ 48000（元） ? 2022年度應計提的折舊＝（ 12022048000） 2247。 5＝ 28800（元） ? 2022年度應計提的折舊＝（ 1202204800028800） 2247。 5＝ 17280（元） ? 2022年度應計提的折舊＝（ 1202204800028800172805000） 247。 2＝ 10460（元） ? （ 3）編制甲公司 2022年末計提折舊時的會計分錄（假定折舊每年末計提一次）。 ? 借：制造費用 48000 ? 貸：累計折舊 48000 年數(shù)總和法 ?年數(shù)總和法又稱合計年限法 ， 是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額 ，這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù) ， 分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和 。 計算公式如下： 某年折舊率 =該年初該固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù) /各年初預計使用年限的年數(shù)總和 某年的年折舊額 =（固定資產(chǎn)原值 預計凈殘值） 該年的年折舊率 ?例 某固定資產(chǎn)的原值為 100 000元，預計使用 5年，預計期滿報廢時的清理費為 1 000元，殘值變價收入為6 000元。試采用年數(shù)總和法計算每年的折舊額。 ?解答： 第一年初固定資產(chǎn)的預計尚可使用年限 =5 第二年初固定資產(chǎn)的預計尚可使用年限 =4 第三年初固定資產(chǎn)的預計尚可使用年限 =3 第四年初固定資產(chǎn)的預計尚可使用年限 =2 第五年初固定資產(chǎn)的預計尚可使用年限 =1 所以：各年初固定資產(chǎn)的預計尚可使用年限總和 =15 第一年的年折舊率 =5/15 第一年的折舊額 =？ =95 000 5/15=31 （元） 第二年的年折舊率 =4/15 第二年的折舊額 =？ =95 000 4/15=25 （元） 第三年的年折舊率 =3/15 第三年的折舊額 =95 000 3/15 第四年的年折舊率 =2/15 第四年的折舊額 =95 000 2/15 第五年的年折舊率 =1/15 第五年的折舊額 =95 000 1/15 ?注意 : ?以上為固定資產(chǎn)沒發(fā)生減值的情況下的折舊計算 , 如果已對固定資產(chǎn)計提減值準備，在計算每期的折舊額時 ,還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。 ? 企業(yè)應當定期對固定資產(chǎn)的使用壽命進行復核。如果固定資產(chǎn)使用壽命的預期數(shù)與原先的估計數(shù)有重大差異 ,則應當相應調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限。 ? 企業(yè)應當定期對固定資產(chǎn)的折舊方法進行復核。如果固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式有重大改變 ,則應當相應改變固定資產(chǎn)折舊方法。 ?固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。 （五）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理 ?生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊計入“制造費用”、行政管理用固定資產(chǎn)的折舊計入“管理費用”、經(jīng)營性租出固定資產(chǎn)的折舊計入“其他業(yè)務(wù)成本”、專設(shè)銷售機構(gòu)固定資產(chǎn)的折舊計入“銷售費用”等。 借 制造費用 /管理費用 /其他業(yè)務(wù)成本 /銷售費用等 貸 累計折舊 第四節(jié) 固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算 ?固定資產(chǎn)的后續(xù)支出的處理有兩種情況： ?后續(xù)支出費用化 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益 不 超過原先的估計，則在發(fā)生時確認為當期費用（如果該后續(xù)支出發(fā)生于生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，則計入“制造費用”；如果該后續(xù)支出發(fā)生于行政管理用固定資產(chǎn)，則計入“管理費用”，等 ）。 ?例 用銀行存款支付管理部門的固定資產(chǎn)的經(jīng)常修理費 1 000元。 借 管理費用 1 000 貸 銀行存款 1 000 ? 后續(xù)支出資本化 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計。滿足下列條件之一，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出可認為該支出為資本性支出： (1)固定資產(chǎn)的使用年限延長； (2)固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力提高； (3)使產(chǎn)品質(zhì)量提高； (4)使生產(chǎn)成本降低； (5)使產(chǎn)品品種、性能、規(guī)格等發(fā)生良好的變化； (6)企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境或條件改善。 因后續(xù)支出而延長了使用年限的固定資產(chǎn)，應對其原使用年限和折舊率進行調(diào)整。 ?固定資產(chǎn)資本化后續(xù)支出通過 “ 在建工程 ” 科目核算 ， 工程完工交付使用后再轉(zhuǎn)入 “ 固定資產(chǎn) ” 科目 。 ?例 某企業(yè)擴建一生產(chǎn)車間的廠房 ， 該廠房原值為 1 500 000元 ， 已提折舊 500 000元 。 擴建中實際耗用工程物資價值 500 000 元 ， 應付工人工資等人工費 100 000元 ， 擴建中拆除的部分材料變價收入 20 000元 。 工程完工交付使用 ，原廠房的預計使用年限為 30年 ， 擴建后的廠房預計使用年限比原預計年限延長 15年 。 有關(guān)賬務(wù)處理為： ?（ 1） 將廠房轉(zhuǎn)入擴建： 借 在建工程 1 000 000 累計折舊 500 000 貸 固定資產(chǎn) 1 500 000 ?（ 2） 發(fā)生的有關(guān)支出 借：在建工程 600 000 貸：工程物資 500 000 應付職工薪酬 100 000 ?（ 3） 拆除材料的變價收入 借：銀行存款 20 000 貸：在建工程 20 000 ?（ 4） 工程完工交付使用 借：固定資產(chǎn) 1 580 000 貸：在建工程 1 580 000 ?注：一般來講，固定資產(chǎn)的日常修理只是部分或全部恢復固定資產(chǎn)的價值，不能使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計，故將日常的修理費費用化，而固定資產(chǎn)的改良一般會使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計，故將改良支出計入固定資產(chǎn)的價值。 第五節(jié) 固定資產(chǎn)處置的核算 ?固定資產(chǎn)處置包括投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、捐贈轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、以非貨幣性交易轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、無償調(diào)出固定資產(chǎn)、盤虧固定資產(chǎn)和出售、報廢、毀損減少的固定資產(chǎn)等幾個方面。 ? 盤虧轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)通過 “待處理財產(chǎn)損溢” 科目核算； ?投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、捐贈轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、以非貨幣性交易轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、無償調(diào)出固定資產(chǎn)、出售、報廢、毀損減少的固定資產(chǎn)等情況處置固定資產(chǎn)通過 “固定資產(chǎn)清理” 科目核算。 ―固定資產(chǎn)清理 ” 賬戶結(jié)構(gòu)為： 固定資產(chǎn)清理 期初尚未轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)清理凈損失 期初尚未轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)清理凈收益 ① 轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的凈值 ② 清理過程中發(fā)生的清理費 ① 出售收入和殘料收入等 ② 應由保險公司或責任人的賠償 期末尚未轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)清理凈損失 期末尚未轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)清理凈收益 ③ 轉(zhuǎn)銷發(fā)生的清理凈收益 ③ 轉(zhuǎn)銷發(fā)生的清理凈損失 ?（ 1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借 固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn)減值準備 累計折舊 貸 固定資產(chǎn) ?（ 2）清理過程中發(fā)生的清理費 借 固定資產(chǎn)清理 貸 銀行存款 應交稅費等 （我國稅法規(guī)定，企業(yè)銷售不動產(chǎn)按 5%交納營業(yè)稅） ?（ 3）清理過程中發(fā)生的銷售收入和殘料收入等 借 銀行存款 /原材料等 貸 固定資產(chǎn)清理 ?（ 4）應由保險公司或責任人的賠償 借 銀行存款 /其他應收款等 貸 固定資產(chǎn)清理 ?（ 5）轉(zhuǎn)銷發(fā)生的清理凈收益 固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損時可能會發(fā)生清理凈收益，對于該清理凈收益： 借 固定資產(chǎn)清理 貸 營業(yè)外收入 ?（ 6）轉(zhuǎn)銷發(fā)生的清理凈損失 ? A、固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損發(fā)生的清理凈損失： 借 營業(yè)外支出 貸 固定資產(chǎn)清理 ?B、對于無償調(diào)出固定資產(chǎn)發(fā)生的清理凈損失： 借 資本公積 ——無償調(diào)出固定資產(chǎn) 貸 固定資產(chǎn)清理 ?C、對外捐贈固定資產(chǎn)的凈損失： 借 營業(yè)外支出 ——捐贈支出 貸 固定資產(chǎn)清理 ?D、以固定資產(chǎn)進行債務(wù)重組發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損失： 借 營業(yè)外支出 ——債務(wù)重組損失 貸 固定資產(chǎn)清理 第六節(jié) 固定資產(chǎn)清查的核算 一、實物資產(chǎn)的清查方法 ?實地盤存制 ? 指平時只記錄財產(chǎn)物資收入的數(shù)量、金額，不記錄發(fā)出物資的數(shù)量、