【正文】 ? 簡單分錄 （即：一借一貸分錄） ? 復合分錄 .如： ? 一貸多借： 借：銀行存款 2 000 借：庫存現(xiàn)金 100 貸：短期借款 2 100 ? 一借多貸： 借：銀行存款 23 400 貸：主營業(yè)務收入 20 000 貸：應交稅費 應交增值稅（銷項稅額） 3 400多借多貸： 借：銀行存款 23 000 借：應收賬款 400 貸：主營業(yè)務收入 20 000 貸：應交稅費－應交增值稅 (銷項稅 ) 3 400 108 ? 指按照借貸記賬法的記賬規(guī)則記錄經(jīng)濟業(yè)務時，在兩個或兩個以上有關科目之間形成的應借、應貸相互對應關系。 ? (4)會計分錄的種類 ? ① 簡單會計分錄 ——由兩個賬戶組成的會計分錄。 借：固定資產(chǎn) 50 000 貸：銀行存款 50 000 105 ? （ 3）分錄三要素： ①賬戶的名稱，即會計科目； ②記賬方向的符號，即借方或 貸方； ③記錄的金額。 ? 借：銀行存款 60 000 貸：實收資本 60 000 ? 【 例 5】 企業(yè)用銀行存款償還應付賬款80 000元。 ★ 方法：先標借方，后標貸方，每一個會計科目占一行，借方與貸方錯位表示，以便醒目、清晰。 確定記入借方還是貸方。或者說，貸方記賬符號、賬戶、金額都要比借方退后一格。 借： 庫存 現(xiàn)金 500 貸：銀行存款 500 102 ? （ 1）格式： ? 第一，按照國際慣例，每一會計分錄都是借方在上，貸方在下。 例如：利潤是工業(yè)企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果，是綜合評價企業(yè)經(jīng)濟效益的重要指標，財務成果的結轉主要是兩筆分錄 101 其一是：各收入、收益類賬轉至本年利潤的貸方； 借：主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 營業(yè)外收入 投資收益 貸：本年利潤 其二是：費用、支出類賬結轉至本年利潤的借方； 借：本年利潤 貸：主營業(yè)務成本 其他業(yè)務支出 主營業(yè)務稅金及附加 管理費用 財務費用 銷售費用 營業(yè)外支出 （五）會計科目的對應關系和會計分錄 會計分錄簡稱分錄，是按照復式記賬法的要求，對每項經(jīng)濟業(yè)務列示出應借、應貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。 99 經(jīng)濟業(yè)務類型 記賬行為 等式兩邊同時等額增加 等式左邊賬戶 記入借方； 等式右邊賬戶 記入貸方 等式兩邊同時等額減少 等式右邊賬戶 記入借方； 等式左邊賬戶 記入貸方 等式左邊同時等額一增一減 等式左邊一個 賬戶記入借方； 另 一個 賬戶記入貸方 等式右邊同時等額一增一減 等式右邊一個 賬戶記入借方； 另 一個 賬戶記入貸方 “ 有借必有貸， 借貸必相等 ” 結轉 :指期末結賬時將某一賬戶的余額或差額轉入另一賬戶。 ? 【 例 2】 企業(yè)收到投資者投入現(xiàn)金 60 000元存入銀行。記入借方的金額與記入貸方的金額必須相等。 ? 『 正確答案 』 C 『 答案解析 』 費用類賬戶期末結轉到本年利潤賬戶中 。 【 例題 25多選題 】 借貸記賬法下，可以在賬戶借方登記的是（ ）。 ? ? 『 正確答案 』 BC 『 答案解析 』 負債類賬戶貸方登記增加，借方登記減少。 97 賬 戶 ? 【 例題 23 企業(yè)向銀行借入短期借款 50000元，存入銀行。 94 ? ②丁字賬 或 T型賬 95 96 例： 企業(yè)收到投資人投入資金 100000元，存入銀行。 93 費用類會計賬戶的結構 費用的增加記錄在賬戶的借方，費用的減少記錄在賬戶的貸方，期末本期發(fā)生的費用增加額減去本期發(fā)生的費用減少額的差額轉入所有者權益類有關賬戶（本年利潤），期末一般無余額。 90 ? ②丁字賬或 T型賬戶 91 借方 費用支出類賬戶 貸方 本期增加額 本期減少額、轉銷額 本期發(fā)生額合計 本期發(fā)生額 合計 借方 成本類賬戶 貸方 期初余額 本期增加額 本期減少額 本期發(fā)生額合計 期末余額 本期發(fā)生額合計 成本的增加記錄在賬戶的借方，成本的減少記錄在賬戶的貸方，期末余額一般在借方。 借方 收入類賬戶 貸方 本期減少額、轉銷額 本期增加額 本期發(fā)生額合計 本期發(fā)生額合計 損益類 （ 1）收入類 收入的增加記錄在賬戶的貸方，收入的減少記錄在賬戶的借方，期末本期發(fā)生的收入增加額減去本期發(fā)生的減少額的差額轉入所有者權益類有關賬戶（本年利潤），期末無余額。 單選題 】 所有者權益類賬戶的期末余額根據(jù)（ ）計算。 ? 『 正確答案 』 A 『 答案解析 』 預收賬款本期借方發(fā)生額 =900+15060=990（萬元）。 【 例題 21單選題 】 應付賬款賬戶期初貸方余額為 1000元，本期貸方發(fā)生額為 5000元，本期借方發(fā)生額為 3000元，該賬戶期末余額為（ ）。 4 000元 8 000元 5 000元 5 000元 ? 『 正確答案 』 A 『 答案解析 』 應收賬款賬戶的期末余額 =2 000+8 0006 000=4 000元（借方）。 82 借方 資產(chǎn)類賬戶 貸方 期初余額 本期增加額 本期減少額 本期發(fā)生額合計 期末余額 本期發(fā)生額合計 資產(chǎn)類賬戶期末余額 的計算公式為： 期末余額（借方） = 期初余額（借方） + 本期借方 發(fā)生額 — 本期貸方發(fā)生額 現(xiàn) 金 1月 1日 期初余額 456 1月 16日 320 1月 25日 12 500 1月 4日 200 1月 10日 100 1月 28日 12 500 本期發(fā)生額 12 820 期末余額 476 本期發(fā)生額 12 800 ? 【 例題 19但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟內容的性質決定。一般情況下，資產(chǎn)類賬戶的余額在借方，負債和所有者權益類賬戶的余額在貸方。 第三，表示余額的方向。借和貸本身不等于增或減，只有當其與具體類型的賬戶相結合后，才可以表示增加或減少。一切賬戶均需設借方和貸方以記錄數(shù)量上的增減變化，其中，借方登記在左方，貸方登記在右方。 它們是賬戶的兩個部分，分別代表左方和右方，即左方為借方，右方為貸方（左借右貸），這一規(guī)定適用于所有類型的賬戶。 二、借貸記賬法 （一）借貸記賬法的概念 借貸記賬法是以“借”和“貸”為記賬符號的一種復式記賬方法。 ，都要以相等的金額在有關賬戶中進行登記。 復式記賬法是以資產(chǎn)與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化及其結果的一種記賬方法。 76 第二節(jié) 復式記賬 一、記賬方法 按記賬方式的不同，分為單式和復式。這項業(yè)務的發(fā)生，意味著（ ）。 ，另一項資產(chǎn)減少 ，另一項負債減少 ，另一項負債增加 ，另一項負債減少 『 正確答案 』 D 【 例 18（ ） ? 『 正確答案 』 √ 75 【 例 17 【 例 16這項經(jīng)濟業(yè)務所引起的會計要素變動情況屬于（ ）。 【 例 15單選題 】 下列會計業(yè)務中，會使企業(yè)月末資產(chǎn)總額發(fā)生變化的是（ ）。 ——負債要素增加，所有者權益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變 ? 【 例 13】 甲公司將應償還給乙企業(yè)的賬款 100 000元轉作乙企業(yè)對本企業(yè)的投資。 ——負債要素內部項目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權益要素不變 ? 【 例 11】 甲公司經(jīng)批準同意以資本公積 10 000 000元轉增實收資本。 ——資產(chǎn)和所有者權益要素同時等額減少 ? 【 例 9】 甲公司用銀行存款 80 000元購買一臺設備，設備已交付使用。 ——資產(chǎn)和負債要素同時等額減少 ? 【 例 7】 甲公司收到所有者追加的投資 500 000元，款項存入銀行。 資產(chǎn) ＝ 負債 ＋ 所有者權益 ＋ 收入 － 費用 轉換為： 費用 ＋ 資產(chǎn) ＝ 負債 ＋ 所有者權益 ＋ 收入 72 ? 【 例 5】 甲公司從銀行取得借款 10 000 000元。 資產(chǎn) =負債 +所有者權益 （ 1）會計等式的左右兩邊的兩個要素項目同時增加，會計等式保持恒等關系； （ 2）會計等式的左右兩邊的兩個要素項目同時減少，會計等式保持恒等關系； （ 3）會計等式左邊的兩個要素項目一增一減，會計等式保持恒等關 （ 4）會計等式右邊的兩個要素項目一增一減，會計等式保持恒等關系。 【 答案 】 AB 【 例 4】 （多項選擇題）下列關于會計等式的說法中，正確的有（ ）。 ? 67 ? 資產(chǎn)＝負債＋所有者權益 ， 資產(chǎn)＝負債＋所有者權益＋利潤 資產(chǎn)＝負債＋所有者權益＋（收入－費用） 恢復為基本等式的形式，即： 資產(chǎn)＝負債＋所有者權益 68 【 例 1】 （多項選擇題）下列屬于會計等式的是（ ） ＝本期貸方發(fā)生額合計 ＝本期貸方余額合計 ＝負債十所有者權益 －費用＝利潤 【 答案 】 CD 【 例 2】 （單項選擇題）下列屬于靜態(tài)會計等式的是（ ）。 第二會計等式， 動態(tài)會計等式 。即從數(shù)量上看，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，必然有同等數(shù)額的權益；反之，亦然。 一、資產(chǎn)＝負債＋所有者權益（ 產(chǎn)權關系和基本財務狀況 ） 資產(chǎn)＝權益 最基本的會計等式，通常稱為第一會計等式； 實際上反映了企業(yè)資金的相對靜止狀態(tài)，故也稱為 靜態(tài)會計等式 ；反映企業(yè)財務狀況